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趙衛(wèi)剛

技術(shù)是中國企業(yè)“走出去”的主要驅(qū)動力之一。早年中國企業(yè)主要著眼于與同行業(yè)的境外企業(yè)合作，取得其成熟的技術(shù)加以消化吸收。如今，以華為為代表的一批中國企業(yè)，逐漸走上了全球化自主研發(fā)的道路——最典型的方式就是在境外設(shè)立研發(fā)機構(gòu)，吸收當?shù)貎?yōu)秀人才和基礎(chǔ)技術(shù)，與境內(nèi)研發(fā)機構(gòu)協(xié)同對現(xiàn)有技術(shù)進行改進深化或進行自主研發(fā)。

值得注意的是，在全球化自主研發(fā)模式下，研發(fā)相關(guān)的價值鏈在全球進行配置，企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃變得日益復(fù)雜，相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的控制變得日益重要。從筆者接觸的實例看，研發(fā)中心的公司形式、知識產(chǎn)權(quán)歸屬和轉(zhuǎn)讓定價策略這三點非常關(guān)鍵。

可考慮合資企業(yè)形式

某醫(yī)療健康行業(yè)中資企業(yè)A集團，與澳大利亞某知名大學(xué)C大學(xué)達成合作意向，從C大學(xué)引進知名教授等研發(fā)人員和基礎(chǔ)技術(shù)，在境內(nèi)和境外同時設(shè)立研發(fā)機構(gòu)進行研發(fā)，將研發(fā)成果用于國內(nèi)的生產(chǎn)中心制造產(chǎn)品，并在全球銷售。

根據(jù)澳大利亞稅法規(guī)定，C大學(xué)及相關(guān)科研機構(gòu)享有免稅待遇。為了滿足免稅條件，在設(shè)計合作方案時，筆者建議設(shè)立在澳大利亞的研發(fā)機構(gòu)，可以合資企業(yè)的形式設(shè)立J公司。也就是說，C大學(xué)成立一個投資控股公司D公司，成為合資的一方；A集團在第三國成立一個投資控股公司E公司，成為合資的另一方。在選擇第三國時，從法制環(huán)境、知識產(chǎn)權(quán)保護、外匯監(jiān)管、稅法體系和國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)等方面綜合考慮，最終建議A集團將E公司設(shè)立于新加坡。

該項目需要資金量巨大，境外合作方C大學(xué)以原有的基礎(chǔ)技術(shù)折價出資，所需的全部現(xiàn)金由中方通過設(shè)立于新加坡的E公司提供。出于多方面的考慮，筆者建議合資企業(yè)J公司的注冊資本保持最低額，所需資金絕大部分由E公司通過貸款的方式提供。澳大利亞稅法中資本弱化條款對債資比的要求苛刻，但是無息貸款不計入關(guān)聯(lián)企業(yè)債務(wù)。為了符合該條款的規(guī)定，筆者建議E公司采用無息貸款的方式。

知識產(chǎn)權(quán)歸屬很關(guān)鍵

A集團的研發(fā)戰(zhàn)略是利用境外的技術(shù)人才，帶動境內(nèi)人員在澳大利亞進行基礎(chǔ)技術(shù)研發(fā)，在境內(nèi)進行技術(shù)應(yīng)用研發(fā)，形成產(chǎn)品，滿足國內(nèi)市場需求。因此，設(shè)立在澳大利亞的研發(fā)機構(gòu)J公司，不僅從當?shù)毓陀醚邪l(fā)人員，A集團總部也派遣了相關(guān)人員協(xié)助進行研發(fā)以及負責跟當?shù)氐目蒲袡C構(gòu)對接。境外研發(fā)機構(gòu)J公司的澳大利亞研發(fā)人員，也會與國內(nèi)的研發(fā)機構(gòu)協(xié)同開展研發(fā)。

集團企業(yè)規(guī)劃全球研發(fā)價值鏈時，知識產(chǎn)權(quán)的配置是一個關(guān)鍵點?？紤]到新加坡稅負較低，建議由位于新加坡的投資控股公司E公司擁有絕大多數(shù)知識產(chǎn)權(quán)。稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃要求，利潤實現(xiàn)地要與經(jīng)濟活動發(fā)生地以及價值創(chuàng)造地相一致。為了滿足BEPS的要求，筆者建議在新加坡公司E公司配置研發(fā)管理人員，負責研發(fā)計劃的制定、研發(fā)平臺的開發(fā)與維護，境內(nèi)與境外研發(fā)機構(gòu)之間的溝通協(xié)調(diào)，知識產(chǎn)權(quán)的保護與維護等工作。

轉(zhuǎn)讓定價策略要合理

在研發(fā)模式上，新加坡的投資控股公司E公司與境內(nèi)和境外研發(fā)機構(gòu)之間采取委托研發(fā)模式，與集團內(nèi)的境內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)之間則采取受托研發(fā)、技術(shù)許可或者以技術(shù)作價出資等方式。新加坡E公司從境外研發(fā)機構(gòu)J公司取得基礎(chǔ)技術(shù)時，采用許可方式。

上述交易涉及中國、新加坡、澳大利亞的稅收法律和國際稅收協(xié)定下各種稅務(wù)處理，需要分析選擇以降低稅負，同時涉及資金的流動和回收，需要進行仔細規(guī)劃。兩者之間如果存在沖突，則需要權(quán)衡取舍。

以上關(guān)聯(lián)交易的定價，會受到相關(guān)各國稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，尤其是涉及無形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易，成為近年來各國稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的重點。以新加坡為例，新加坡稅務(wù)局轉(zhuǎn)讓定價指南（第五版）強化了關(guān)聯(lián)交易同期資料方面的要求。根據(jù)該指南，新加坡E公司需要披露其A集團、J公司、境內(nèi)研發(fā)機構(gòu)以及發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的集團內(nèi)其他公司的信息。

值得重點關(guān)注的是，在集團層面，需要對集團業(yè)務(wù)中與E公司相關(guān)的部分進行描述，除了業(yè)務(wù)描述、各關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)活動和職能、關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)關(guān)系、集團的財務(wù)報表等常規(guī)信息之外，還特別需要披露關(guān)聯(lián)各方擁有的無形資產(chǎn)清單、關(guān)聯(lián)方對無形資產(chǎn)的開發(fā)和利用情況。在這種情況下，制定集團內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價策略將變得十分關(guān)鍵，需要根據(jù)規(guī)劃中的功能風(fēng)險安排，確定轉(zhuǎn)讓定價方法和參數(shù)，并在執(zhí)行過程中加強監(jiān)督。

〔作者單位：信永中和（北京）稅務(wù)師事務(wù)所有限責任公司〕

設(shè)立境外銷售中心：全流程管控潛在稅務(wù)風(fēng)險

劉浩彬 朱黎艷

某中國民營企業(yè)先后在亞洲、歐洲、北美的多個高稅率國家設(shè)立子公司，負責當?shù)劁N售。經(jīng)過一段時間的運營，管理層發(fā)現(xiàn)，由于海外運營過于分散，且各個國家的銷售團隊各自為營，中國母公司對于海外子公司的管控出現(xiàn)真空。同時，海外子公司承擔了高額稅負，直接影響到整個集團公司的有效稅率。這個時候，企業(yè)管理層才意識到，建立境外銷售中心，應(yīng)建立配套的稅務(wù)信息系統(tǒng)，確保總部能夠準確掌握當?shù)氐亩悇?wù)信息，并對境外企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)工作開展有效的日常管理與監(jiān)控。

從筆者了解的情況看，中國企業(yè)在境外設(shè)立銷售中心，需要關(guān)注的稅收問題遠不止這些。

相比在境外設(shè)立生產(chǎn)基地和研發(fā)機構(gòu)，中國企業(yè)在境外設(shè)立銷售中心，屬于更直接的“海外掘金”方式。目前，大部分中國企業(yè)在境外設(shè)立銷售中心，主要是通過在海外設(shè)立獨資或者合資公司形式，也有小部分企業(yè)選擇通過在境外注冊的聯(lián)合銷售公司，作為海外營銷平臺。境外銷售中心在設(shè)立前、設(shè)立中、設(shè)立后的不同階段，常涉及的稅務(wù)事項和可能存在的稅務(wù)風(fēng)險不同，企業(yè)需提前了解、積極防范。

設(shè)立境外銷售中心之前，中國企業(yè)要深度了解投資目的國稅收制度和征管環(huán)境，掌握具體的中外稅制差異。比如，巴西的稅制復(fù)雜，總共有超過70多種稅費，屬于南美地區(qū)稅負較重的國家。同時，中國企業(yè)要積極開展稅收盡職調(diào)查，對相關(guān)投資活動是否需在當?shù)乩U稅、適用何稅種、適用稅率及計稅方法、可能產(chǎn)生的稅收違規(guī)問題作出專業(yè)判斷。以歐洲為例，波蘭等國家的稅務(wù)機關(guān)相對保守，執(zhí)法較為嚴格，而荷蘭等國家的稅務(wù)機關(guān)則相對靈活，為引入外資傾向于理解和原諒企業(yè)的初次違規(guī)。

設(shè)立境外銷售中心過程中，中國企業(yè)要準確選擇合適的投資架構(gòu)，結(jié)合自身需求以及稅法規(guī)定制定符合實際的投資計劃。比如，有些企業(yè)會選擇先在免征所得稅或者所得稅率較低的國家或地區(qū)設(shè)立中間控股公司，再由該公司在境外設(shè)立銷售中心，但是有些投資目的國已對所謂“避稅天堂”進行了稅收限制，選擇中間控股平臺的投資架構(gòu)將不再適用。因此，中間控股公司所在地的選擇，需要結(jié)合不同標的國家稅收政策、不同企業(yè)類型和不同持有目的等進行個性化設(shè)計，如果投資思路不清晰或僅簡單復(fù)制其他案例，則可能給企業(yè)帶來額外的稅收成本。通常來說，海外投資架構(gòu)的設(shè)計需要全盤考慮，綜合考慮投資的靈活性、未來利潤匯回及投資退出或重組的稅負等因素，并配合融資架構(gòu)的設(shè)計，以提高資金流動的靈活性。

在此基礎(chǔ)上，中國企業(yè)要積極與投資目的國稅務(wù)機關(guān)開展溝通協(xié)商。比如，有的國家稅收政策具有不確定性，為鼓勵和吸引外資而提供的稅收優(yōu)惠并不能由企業(yè)完全自主適用，優(yōu)惠措施往往需要企業(yè)提出申請，并和所在地政府進行談判才有可能獲得批準。又如，歐美國家稅制通常較為嚴謹，且稅負較高，在這些發(fā)達國家設(shè)立銷售中心，可以更多考慮通過稅收事先裁定達成相關(guān)稅務(wù)處理意見，并依法履行其嚴格的合規(guī)性要求。

設(shè)立境外銷售中心之后，中國企業(yè)首要的是做好重要稅務(wù)相關(guān)文件的存檔和管理。在BEPS國際稅收改革行動背景下，遵照執(zhí)行關(guān)聯(lián)交易政策的同時，要準備好轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)文檔，以證明關(guān)聯(lián)方交易定價的合理性，就顯得尤為重要。同時，為避免上述提及境外中資控股公司被認定為中國居民企業(yè)的風(fēng)險，中國企業(yè)也要特別注意相關(guān)文件的存檔和管理。如果涉及境外已繳稅款國內(nèi)申請抵免，企業(yè)更要保存好相應(yīng)的申報和納稅資料，避免雙重征稅風(fēng)險。

當企業(yè)在境外遇到應(yīng)享受而未能享受協(xié)定待遇、遭遇稅收歧視或其他涉稅糾紛時，要爭取自身合法的稅收利益。如果投資目的地國家（地區(qū)）與我國已簽署稅收協(xié)定，除依照經(jīng)營地所在國法律進行救濟外，還可以書面形式向國內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)申請啟動相互協(xié)商程序，由雙方國家的主管稅務(wù)當局展開相互磋商，爭取最大限度地保護“走出去”企業(yè)的稅收利益。

（作者單位：國家稅務(wù)總局無錫市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局）