近年來，財(cái)政部全面推進(jìn)內(nèi)控體系 建設(shè)及信息化落地工作，如何以《政府 會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目 和報(bào)表》（下稱“新制度” ）實(shí)施為契機(jī)， 進(jìn)一步重視和加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)， 使之成為管控風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、提高會(huì) 計(jì)信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)安全完整的“防 火墻” ， 備受關(guān)注。
二者相輔相成
2017年以來，政府會(huì)計(jì)改革和單位 內(nèi)控建設(shè)一直是寧夏回族自治區(qū)會(huì)計(jì) 管理工作的“重頭戲”。2015年底財(cái)政 部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi) 部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》之后，寧夏開 展了大規(guī)模的宣傳動(dòng)員和培訓(xùn)工作。 但在推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，單位的 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，以內(nèi)控建設(shè)為 抓手夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作顯得尤為重要。 “我們選了自治區(qū)本級(jí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工 作相對(duì)較好的11個(gè)部門重點(diǎn)推進(jìn)。第 一階段主要是從財(cái)務(wù)著手開展制度建 設(shè)，提煉推廣經(jīng)驗(yàn)。第二階段是以評(píng)促 建，全區(qū)近4000個(gè)單位以及各級(jí)財(cái)政部 門幾乎全部按要求上報(bào)了內(nèi)控報(bào)告。 第三個(gè)階段以差旅費(fèi)報(bào)銷為切入點(diǎn)，打 造良好的內(nèi)控環(huán)境。因?yàn)椴盥觅M(fèi)的內(nèi) 控涉及單位全員，借力信息化從預(yù)算 控制、標(biāo)準(zhǔn)控制、流程控制等方面落 地，效果明顯。目前，我們將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移 到內(nèi)控報(bào)告的真實(shí)性核查，以查促 建?！睂幭呢?cái)政廳會(huì)計(jì)處處長黃金燕介 紹道，在新制度發(fā)布之后，寧夏也開展 了“一竿子到底”的宣傳培訓(xùn)，目前正 在準(zhǔn)備新舊制度銜接相關(guān)工作。 政府會(huì)計(jì)改革和單位內(nèi)控建設(shè)之 間有什么關(guān)系？對(duì)此，黃金燕認(rèn)為，單 位內(nèi)控建設(shè)能為政府會(huì)計(jì)改革打牢基 礎(chǔ)，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試 行）》中的六大業(yè)務(wù)模塊基本都涉及財(cái) 務(wù)，政府會(huì)計(jì)也是內(nèi)控中會(huì)計(jì)控制的一 個(gè)部分。尤其是政府會(huì)計(jì)新舊制度銜 接如果要做到位，內(nèi)控方面就要有扎實(shí) 的基礎(chǔ)。此外，內(nèi)控的一個(gè)重要目標(biāo)是 保證政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從這個(gè)角 度看，兩者是相輔相成的。 “不管是推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，還是 單位內(nèi)控建設(shè)，都離不開信息化的支 撐，否則改革會(huì)打折扣，管控會(huì)流于形 式。這也是二者的共同點(diǎn)?！秉S金燕說。
內(nèi)控要“反哺”政府會(huì)計(jì)
南京審計(jì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授潘 俊對(duì)政府會(huì)計(jì)新制度和單位內(nèi)控都頗 有研究。他認(rèn)為，首先要明確內(nèi)控的外 延，傳統(tǒng)的內(nèi)控是“小內(nèi)控”，以前叫內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制?，F(xiàn)在的“大內(nèi)控”要從業(yè) 務(wù)管理的角度看，不僅包括會(huì)計(jì)核算， 還應(yīng)包括預(yù)算資金管理、國庫支付管理 和資產(chǎn)負(fù)債管理等。因此，可以將政府 會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制、預(yù)算績效管理和政府
審計(jì)4個(gè)方面協(xié)同考慮，基于信息技術(shù) 構(gòu)建一個(gè)平臺(tái)，讓政府會(huì)計(jì)信息的生成、 傳遞、鑒證和使用在一個(gè)鏈條上完成。 “我認(rèn)為，政府會(huì)計(jì)信息是基礎(chǔ)，內(nèi) 控是橋梁。新一輪政府會(huì)計(jì)改革讓核 算更加精細(xì)，讓內(nèi)控在預(yù)算管理、資產(chǎn) 管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中發(fā)揮更大的作用。如 果行政事業(yè)單位能夠做到 ‘業(yè)財(cái)融合’ ， 政 府會(huì)計(jì)與預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、績效管 理甚至是審計(jì)監(jiān)督能一體化實(shí)施，內(nèi)控 的橋梁和保障作用將更加明顯。 ” 潘俊說。 對(duì)于內(nèi)控如何“反哺”政府會(huì)計(jì)，潘 俊建議，需要在內(nèi)控體系中嵌入“雙體 系、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的政府會(huì)計(jì)思想和 內(nèi)容。另外，在政府會(huì)計(jì)改革實(shí)施后，
單位內(nèi)控基礎(chǔ)性和運(yùn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)也會(huì) 隨之改變，內(nèi)控建設(shè)要圍繞這些指標(biāo)做 適應(yīng)性調(diào)整。
信息化建設(shè)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)
不少來自行政事業(yè)單位的相關(guān)負(fù) 責(zé)人提出，基層單位會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平 參差不齊，新制度實(shí)施使得會(huì)計(jì)人員工 作難度加大，工作量也會(huì)增加。在時(shí)間 緊、任務(wù)重的情況下，如何提高會(huì)計(jì)核 算的工作效率，并且保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì) 量？實(shí)際上，信息化建設(shè)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 北京興財(cái)信息技術(shù)有限責(zé)任公司 信息化專家王焱認(rèn)為，單位內(nèi)控建設(shè)與 新制度施行是并行不悖的。單位內(nèi)控 體系建設(shè)的重點(diǎn)是完善制度、梳理優(yōu)化 流程、制定管控標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則等，這一步 需要結(jié)合單位的實(shí)際情況來開展。 對(duì)于單位內(nèi)控信息化系統(tǒng)應(yīng)達(dá)到 什么樣的境界，王焱說： “我們應(yīng)通過技 術(shù)手段，將管理制度、審批流程、審批權(quán) 限、控制措施以及操作規(guī)程等固化融入 系統(tǒng)中，鎖定人為節(jié)點(diǎn)，確保管理程序、 業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性，保證信息質(zhì)量。同 時(shí)，按照‘以預(yù)算管理為主線、以資金管 控為核心’的內(nèi)控理念，單位內(nèi)控信息 化系統(tǒng)要強(qiáng)調(diào)對(duì)所有支出事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)‘預(yù) 算管控、前置審批、標(biāo)準(zhǔn)約束、流程控制’ 的管理目標(biāo)。六大業(yè)務(wù)的集成應(yīng)遵循
無縫銜接、相互牽制、相互約束的管理 機(jī)理。比如，會(huì)計(jì)和出納崗位之間的相 互約束，資產(chǎn)和財(cái)務(wù)之間的 ‘以賬控物’ ， 票據(jù)和收費(fèi)之間的‘以票控費(fèi)’等。單 位應(yīng)把這些制約點(diǎn)通過技術(shù)手段有機(jī) 關(guān)聯(lián)起來，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)、高效的管控 體系，保證六大業(yè)務(wù)管理職能之間制約 關(guān)系的正確建立，從而達(dá)到全面提升管 理質(zhì)效、保證信息質(zhì)量、有效規(guī)避財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)的目的?！?在王焱看來，新制度施行是推動(dòng)單 位內(nèi)控體系建設(shè)和信息化落地的重要 措施。 “目前，業(yè)界比較困惑的是資產(chǎn)管 理如何提折舊。其實(shí)，可以在盤點(diǎn)資產(chǎn) 的基礎(chǔ)上，基于內(nèi)控的相關(guān)原則使資產(chǎn) 管理與新的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)對(duì)接，讓兩個(gè) 業(yè)務(wù)系統(tǒng)建立關(guān)聯(lián)。一來可以把新舊 制度銜接工作做好，二來可以理順管理 基礎(chǔ)，并進(jìn)行擴(kuò)充?！蓖蹯驼f。 王焱還表示，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)是單位 內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要組成部分。 內(nèi)控信息化建設(shè)可在規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)活動(dòng)管理流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的 基礎(chǔ)上，消除信息孤島，同時(shí)通過業(yè)務(wù) 驅(qū)動(dòng)完成會(huì)計(jì)記賬處理，減少人工操 作，提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一致 性，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部信息資源共享，真正 做到“業(yè)財(cái)融合”，同時(shí)可以大幅減輕會(huì) 計(jì)人員的工作量。
