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問答平臺 編者按：在理論界與實務(wù)界，存在 不少對政府會計相關(guān)制度的困惑和疑 問。對此，本報特邀請政府會計研究機 構(gòu)的相關(guān)專家，針對相關(guān)典型問題進(jìn)行 解答，以期對讀者有所啟發(fā)。
關(guān)鍵詞： 購入固定資產(chǎn)的核算
問：單位購入固定資產(chǎn)如何進(jìn)行 核算？ 答：對于單位購入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)， 財務(wù)會計核算主要包括確定購入固定 資產(chǎn)的成本、扣留和支付質(zhì)量保證金的 處理等；預(yù)算會計主要對發(fā)生的納入部 門預(yù)算管理的現(xiàn)金流出進(jìn)行核算。 第一，財務(wù)會計賬務(wù)處理如下。 《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資 產(chǎn)》規(guī)定，政府會計主體外購的固定資 產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以 及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸 屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝 費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項 購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng) 當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn) 市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分 別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 《政府會計制度——行政事業(yè)單位 會計科目和報表》對外購固定資產(chǎn)，根據(jù)
是否需要安裝、是否扣留質(zhì)量保證金等 情況進(jìn)行不同處理，具體賬務(wù)處理如下： 一是購入不需安裝的固定資產(chǎn)驗 收合格時，按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款 收入”“零余額賬戶用款額度”“應(yīng)付賬 款“”銀行存款”等科目。 二是購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在 安裝完畢交付使用前通過“在建工程” 科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)”科目。 三是購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證 金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時，按照確 定的固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)” （不需安裝）或“在建工程” （需要安裝） 科目，按照實際支付或應(yīng)付的金額，貸 記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額 度”“應(yīng)付賬款” （不含質(zhì)量保證金）、 “銀 行存款”等科目，按照扣留的質(zhì)量保證 金數(shù)額，貸記“其他應(yīng)付款” （扣留期在1
年以內(nèi)）或“長期應(yīng)付款” （扣留期超過1 年）科目。 在質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，借 記“其他應(yīng)付款”“長期應(yīng)付款”科目，貸 記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額 度“”銀行存款”等科目。 第二，預(yù)算會計賬務(wù)處理如下。 在購入固定資產(chǎn)過程中，發(fā)生的納 入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金流出需要進(jìn)行 預(yù)算會計核算，預(yù)算會計按照購買固定 資產(chǎn)實際支付的金額，借記“行政支出” “事業(yè)支出“”經(jīng)營支出”等科目，貸記 “財 政撥款預(yù)算收入“”資金結(jié)存”等科目。 例：某事業(yè)單位用銀行存款購買需 要安裝的固定資產(chǎn)，購買價款 100000 元，扣留質(zhì)量保證金10000元（扣留期為 1年），支付運費5000元， 6個月后安裝 完工交付使用， 1年后支付質(zhì)量保證金 10000元。 在購入需要安裝的固定資產(chǎn)時，財
務(wù)會計分錄為： 借：在建工程 105000 貸：銀行存款 95000 其他應(yīng)付款 10000 預(yù)算會計分錄為： 借：事業(yè)支出 95000 貸：資金結(jié)存 95000 在安裝完工交付使用時，財務(wù)會計 分錄為： 借：固定資產(chǎn) 105000 貸：在建工程 105000 在質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時，財 務(wù)會計分錄為： 借：其他應(yīng)付款 10000 貸：銀行存款 10000 預(yù)算會計分錄為： 借：事業(yè)支出 10000 貸：資金結(jié)存 10000 （中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究 所供稿，本文僅代表作者個人觀點）
