李霄羽
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備的維修，有些故障可以由企業(yè)的維修人員解決，有些故障需要聘請(qǐng)專業(yè)單位來(lái)維修。承攬維修業(yè)務(wù)的單位，在負(fù)責(zé)維修業(yè)務(wù)的同時(shí)，往往會(huì)要求對(duì)方為維修人員負(fù)擔(dān)食宿費(fèi)用。在實(shí)務(wù)中，需要維修機(jī)器設(shè)備的企業(yè)，經(jīng)常會(huì)把支付的維修費(fèi)用按“制造費(fèi)用”處理，負(fù)擔(dān)的食宿費(fèi)用按“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”處理。這樣處理是錯(cuò)誤的。
現(xiàn)以案例的形式，根據(jù)相關(guān)政策的規(guī)定，對(duì)企業(yè)支付的生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)用和負(fù)擔(dān)的食宿費(fèi)用，涉及的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行分析。
例：2018年9月，A公司生產(chǎn)車間一臺(tái)大型機(jī)器設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)故障，在與B維修公司簽訂的維修合同中約定，含稅維修價(jià)格為6960元，同時(shí)A公司還要負(fù)擔(dān)兩名維修人員的食宿費(fèi)用。維修結(jié)束后，A公司支付款項(xiàng)時(shí)取得B公司提供的3張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，其中，支付維修費(fèi)用增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為6000元，增值稅稅額為960元；支付住宿費(fèi)用增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為400元，增值稅稅額為24元；支付餐飲費(fèi)用增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為300元，增值稅稅額為18元。A公司和B公司均為增值稅一般納稅人。
會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第二條規(guī)定，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足本準(zhǔn)則第四條規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十二條規(guī)定，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定可知，固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。即：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。
從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定可知，固定資產(chǎn)的日常維修費(fèi)用，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目；行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)維修費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。
因此，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)器設(shè)備維修費(fèi)用，是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，還是計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，這要以企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來(lái)確定。
稅務(wù)處理
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
5.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
6.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第4項(xiàng)、第5項(xiàng)所稱貨物，指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
A公司負(fù)擔(dān)B公司兩名維修人員的食宿費(fèi)用與維修業(yè)務(wù)有直接關(guān)系，實(shí)質(zhì)上，食宿費(fèi)用也屬于“維修費(fèi)用”中的一部分。因此，無(wú)論是會(huì)計(jì)上還是稅收上，均應(yīng)把食宿費(fèi)用納入維修費(fèi)用進(jìn)行處理，而不能按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。從上面的規(guī)定可知，A公司負(fù)擔(dān)維修人員的住宿費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣；而餐飲費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（1）如果A公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則支付B維修公司款項(xiàng)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
借：管理費(fèi)用 6718
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 984
貸：銀行存款 7702
（2）如果A公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，則支付B維修公司款項(xiàng)時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：
借：制造費(fèi)用 6718
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 984
貸：銀行存款 7702
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局新民市稅務(wù)局）
