青島農(nóng)商銀行成立于2012 年6 月，是山東省第一家地市級(jí)農(nóng)商銀行。隨著利率市場(chǎng)化改革的推進(jìn)和全行業(yè)務(wù)規(guī)模的持續(xù)增長(zhǎng)，傳統(tǒng)“上存下借”差額資金管理模式的固有問題逐步暴露，迫切地需要應(yīng)用新的管理會(huì)計(jì)工具來滿足新形勢(shì)下銀行對(duì)資金管理的要求。
青島農(nóng)商銀行副行長(zhǎng)賈承剛介紹說， 該行于2013 年8 月啟動(dòng)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)項(xiàng)目建設(shè)，在全行搭建全額資金管理模式，并配套相關(guān)信息系統(tǒng)。項(xiàng)目于 2014
年5 月正式上線運(yùn)行，在公平績(jī)效考核、規(guī)范產(chǎn)品定價(jià)、優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮了重要作用。
“上存下借”弊端多
賈承剛表示，長(zhǎng)期以來，銀行使用傳統(tǒng)的“上存下借”模式管理內(nèi)部資金，即總行統(tǒng)一確定調(diào)撥資金上存和下借利率，分支機(jī)構(gòu)根據(jù)自身資金狀況，分別對(duì)多余資金進(jìn)行上存或?qū)Y金缺口進(jìn)行下借。該模式針對(duì)資金的差額進(jìn)行管理，具有簡(jiǎn)便易行、效果直接等優(yōu)點(diǎn)。
隨著利率市場(chǎng)化改革的推進(jìn)和青島農(nóng)商銀行業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，“上存下借”模式暴露出四大問題。
首先是不利于形成公平的績(jī)效評(píng)價(jià)。青島農(nóng)商銀行計(jì)財(cái)財(cái)務(wù)部總經(jīng)理袁文波表示，存貸款是銀行最重要的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶核算的角度看，貸款有利息收入沒有成本，存款有利息支出沒有相關(guān)收入“。上存下借”的資金管理模式?jīng)]能反映出存款的盈利性，也沒能反映貸款的資金成本，不利于形成公平的績(jī)效評(píng)價(jià)。
青島農(nóng)商銀行： 搭建全額資金管理模式
構(gòu)建生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)核算框架
■秦格 劉曉艷/文
解決高質(zhì)量發(fā)展中生態(tài)環(huán)境問題的制度基礎(chǔ)是什么？是對(duì)生態(tài)環(huán)境損害和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)挠?jì)量問題。解決生態(tài)損失與補(bǔ)償計(jì)量的切入點(diǎn)是什么？是社會(huì)成本內(nèi)部化。
筆者認(rèn)為，社會(huì)成本內(nèi)部化的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)與自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的區(qū)別主要在于，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表主要是反映自然資源的客觀狀況，而生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)主要反映是生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹饔^努力結(jié)果。兩者反映的信息范圍和側(cè)重點(diǎn)是不同的， 當(dāng)然兩者的信息可以相互補(bǔ)充。從經(jīng)濟(jì)計(jì)量向會(huì)計(jì)計(jì)量是計(jì)量研究從可行向精準(zhǔn)發(fā)展、提高績(jī)效的必由之路。
提供生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)信息
建立生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)的目的是提供生態(tài)補(bǔ)償會(huì)計(jì)信息。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償會(huì)計(jì)理論的前提假設(shè)，包括4 項(xiàng)，即可持續(xù)發(fā)展假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)、會(huì)計(jì)主體假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，其中可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是后 3 項(xiàng)假設(shè)存在的基
礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素有6 項(xiàng)，其中生態(tài)資產(chǎn)、生態(tài)負(fù)債、生態(tài)權(quán)益是反映生態(tài)環(huán)境
其次是不利于整體的利率和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理。錯(cuò)配是形成流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。“上存下借”模式下分支機(jī)構(gòu)需要平衡發(fā)展存貸款業(yè)務(wù)，為管理利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)的分支機(jī)構(gòu)可能采用完全不同的管理策略， 導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的分散化，不利于全行利率和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)一管理。
再其次是不能發(fā)揮資金價(jià)格杠桿作用?！吧洗嫦陆琛崩手粚?duì)差額資金產(chǎn)生作用，總行無法通過資金價(jià)格引導(dǎo)分支機(jī)構(gòu)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，降低無效低效資金占用，提高資金使用效率，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。最后是不能支撐利率定價(jià)體系建
設(shè)。青島農(nóng)商銀行資產(chǎn)負(fù)債管理部經(jīng)理武兆慧認(rèn)為，如何解決利率市場(chǎng)化后的存貸款定價(jià)問題，是銀行業(yè)需要研究的重點(diǎn)。“上存下借”利率與市場(chǎng)脫節(jié)，不能反映真實(shí)資金成本和收益，不能支撐未來銀行各類產(chǎn)品利率定價(jià)體系的建設(shè)。
“基于以上問題，我行于2013 年下半年啟動(dòng)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）項(xiàng)目建設(shè)，輔以配套的信息系統(tǒng)，改革現(xiàn)有的資金管理模式，由差額資金管理向全額資金管理轉(zhuǎn)型。”賈承剛稱。
優(yōu)化全行資金配置
袁文波透露，青島農(nóng)商銀行FTP 項(xiàng)目旨在發(fā)揮內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格的杠桿作用， 優(yōu)化全行資金配置，剝離分支機(jī)構(gòu)利率風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，集中到總行統(tǒng)一管理，引入與市場(chǎng)接軌的內(nèi)部資金價(jià)格，科學(xué)評(píng)價(jià)各類產(chǎn)品的盈利情況，為產(chǎn)品定價(jià)體系建設(shè)奠定基礎(chǔ)。
內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本原理是在總行建立司庫部門，負(fù)責(zé)管理全行的資金，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位（資金提供者）吸收的每一筆資金都要按照一定的價(jià)格全額轉(zhuǎn)讓給司庫部門，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位（資金使用者） 使用的每一筆資金都要按照一定的價(jià)格向司庫部門購(gòu)買，提供資金的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)單位獲得內(nèi)部資金收益，使用資金的部門要付出資金成本。
“需要注意的是，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)模式下的資金轉(zhuǎn)移均為虛擬的，不涉及實(shí)際的資金賬務(wù)處理，僅計(jì)算內(nèi)部資金利息的收支情況?！蔽湔谆壅J(rèn)為，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)模式的關(guān)鍵是定價(jià)，即哪些業(yè)務(wù)要定價(jià)以及應(yīng)該怎么定價(jià)。
具體到定價(jià)范圍，同在資產(chǎn)負(fù)債管理部的魏武表示，占用資金的資產(chǎn)業(yè)務(wù)如貸款、同業(yè)資產(chǎn)、投資、固定資產(chǎn)等，以及提供資金的負(fù)債業(yè)務(wù)如存款、同業(yè)負(fù)債、發(fā)行債券等需要進(jìn)行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)。委托貸款（存款）、表外業(yè)務(wù)等有明確資金用途的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理計(jì)提類如資產(chǎn)減值、應(yīng)收應(yīng)付息等，不進(jìn)行內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)。
資產(chǎn)負(fù)債管理部的陳龍軍則認(rèn)為，銀行經(jīng)營(yíng)的是資金，進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移的也是資金。利率是資金的價(jià)格，是資金的時(shí)間價(jià)格，資金的期限越長(zhǎng)其利率應(yīng)該越高，這是確定內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)要遵循的基本規(guī)則。
賈承剛介紹說，青島農(nóng)商銀行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)系統(tǒng)從上游系統(tǒng)提取的業(yè)務(wù)信息，涵蓋了機(jī)構(gòu)、科目、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品、期限、客戶規(guī)模、客戶行業(yè)等信息，在逐日進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)并累計(jì)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移利息收支時(shí)，還能根據(jù)提取到業(yè)務(wù)對(duì)客利率信息模擬對(duì)客利息收支。將模擬的對(duì)客利息收支和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移利息收支相結(jié)合，再按照不同的維度進(jìn)行匯總，就形成了多維度盈利分析框架，為全行經(jīng)營(yíng)決策和內(nèi)部管理提供數(shù)據(jù)支撐。
解決負(fù)債業(yè)務(wù)不盈利問題
賈承剛表示，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)銀行管理最重要的貢獻(xiàn)，就是解決了以存款為主的負(fù)債業(yè)務(wù)不盈利的問題，使存款從成本支出產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)橛a(chǎn)品，將“存款立行”的經(jīng)營(yíng)理念和以盈利為導(dǎo)向的績(jī)效評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合，調(diào)動(dòng)了分支機(jī)構(gòu)營(yíng)銷存款的積極性。青島農(nóng)商銀行于2014 年5 月正式推行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理模式，
2014 年存款規(guī)模增幅13.38%，2015 年存款增幅7.62%，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和理財(cái)對(duì)存款分流的壓力下保持了高速增長(zhǎng)，
2017 年存款增量占到了青島全市中資金融機(jī)構(gòu)存款增量的45.43%。
2015 年人民銀行啟動(dòng)利率市場(chǎng)改革后，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格對(duì)外部定價(jià)的約束作用顯得尤為明顯。在青島農(nóng)商銀行，發(fā)放貸款時(shí)要計(jì)算資金成本，吸收存款時(shí)要計(jì)算資金收益，全行都慎重處理在內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)下明顯虧損的業(yè)務(wù)。2016 上半年該行調(diào)整考核模式，降低轉(zhuǎn)移定價(jià)虧損的存款在規(guī)模指標(biāo)上的得分，有效控制了高成本存款規(guī)模的持續(xù)增長(zhǎng)，穩(wěn)定了全行的付息成本。
袁文波透露，各類業(yè)務(wù)在轉(zhuǎn)移定價(jià)后形成了不同的轉(zhuǎn)移利差水平，具備了價(jià)格杠桿作用。分支機(jī)構(gòu)根據(jù)內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)利差調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。相對(duì)于傳統(tǒng)行政指令，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)模式更靈活、更貼近于市場(chǎng)，由于和利潤(rùn)考核掛鉤，效果也更直接。
以控制固定資產(chǎn)規(guī)模為例，在推行內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)管理模式后，青島農(nóng)商銀行固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中的占比持續(xù)降低，
2013 年末為1.08%，2014 年末降為0.92%，
2015 年末降為 0.90%。分支機(jī)構(gòu)改購(gòu)置為租賃，將節(jié)省的資金應(yīng)用于貸款等高收益資產(chǎn)，全行的資金運(yùn)營(yíng)效率都得到有效提升。
