附件2
政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接操作指引
各單位應(yīng)自2019年1月1日起，嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào) 表，按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單 位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表＞與 ＜行政單位會(huì)計(jì)制度＞＜事業(yè)單位會(huì)計(jì) 制度〉有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕3號(hào)） 做好新舊制度銜接的相關(guān)工作。本次制度銜接分為兩個(gè)階 段，即：前期準(zhǔn)備階段和銜接轉(zhuǎn)換階段。
一、前期準(zhǔn)備階段（步驟1〜5, 2018年12月底前完成）
步驟1:重新梳理內(nèi)部管理制度。對照新準(zhǔn)則制度規(guī)定， 修訂單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控管理等相關(guān)規(guī)定，明確固定資 產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提等會(huì)計(jì)政策，為銜接 后的會(huì)計(jì)核算做好制度保障。
步驟2:開展資產(chǎn)負(fù)債核查工作。在2016年資產(chǎn)清查的 基礎(chǔ)上，根據(jù)新制度的要求，進(jìn)一步明晰資產(chǎn)使用責(zé)任主體, 清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資等資產(chǎn) 數(shù)據(jù)。尤其對于按照新制度應(yīng)補(bǔ)入賬的資產(chǎn)，如公共基礎(chǔ)設(shè) 施等，應(yīng)該進(jìn)行重點(diǎn)的清查，并按照新制度的要求確定初始 計(jì)量價(jià)值。確保資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)匹配，保證賬實(shí)相符， 清理分析往來款項(xiàng)，準(zhǔn)確核算單位資產(chǎn)負(fù)債。
步驟3:梳理、分析結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)佘資金的構(gòu)成和性質(zhì)。對單 位賬面結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)佘資金情況進(jìn)行梳理，分析結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)佘資金的構(gòu) 成和性質(zhì)，為按照新制度確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中凈資產(chǎn)類明細(xì)
科目金額、預(yù)算會(huì)計(jì)體系中預(yù)算結(jié)佘類明細(xì)科目金額做好準(zhǔn) 備。
步驟4:基建賬務(wù)清理和并賬。及時(shí)將已交付使用的建 設(shè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目 竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)。尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)按照 2013年行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將基 建賬并入財(cái)務(wù)大賬。
步驟5:設(shè)置新制度下會(huì)計(jì)科目并編制新舊科目對照表。 根據(jù)單位實(shí)際情況，在新制度一級(jí)科目的基礎(chǔ)上，選擇本單 位使用的科目，同時(shí)設(shè)置明細(xì)科目，完成科目核算說明，并 編制新舊科目對照表。
二、銜接轉(zhuǎn)換階段(步驟6〜10, 2019年1月初完成)
步驟6:編制2018年12月31曰的原賬科目佘額表
步驟7:設(shè)立2019年1月1日新賬。按照新制度要求， 設(shè)立2019年1月1日財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系新賬。
步驟8:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目新舊銜接。
(1)登記新賬科目佘額。將原賬資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn) 科目佘額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目。 各單位應(yīng)當(dāng)編制調(diào)整分錄，作為過賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入 新賬的對應(yīng)原賬戶佘額及分拆原賬戶佘額的依據(jù)作為原始 憑證。
(2)補(bǔ)記原未入賬事項(xiàng)。將2018年12月31日前未入 賬的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府 儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房、受托代理資產(chǎn)、盤 盈資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付質(zhì)量保證金等按照新制度規(guī)定記入 新賬。單位補(bǔ)記原未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將 補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
(3)調(diào)整相關(guān)科目期初佘額。按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì) 核算基礎(chǔ)，調(diào)整新賬的部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初佘額，具體調(diào) 整事項(xiàng)包括：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷，按 照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面佘額，確認(rèn)長期債券投資期 末應(yīng)收利息，確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息等。
單位調(diào)整相關(guān)科目期初佘額時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并 將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
步驟9:預(yù)算會(huì)計(jì)科目新舊銜接。
(1)將原賬科目與新賬科目進(jìn)行對應(yīng)。依據(jù)新制度的 規(guī)定，將2018年年終轉(zhuǎn)賬后的原賬科目佘額轉(zhuǎn)入新賬預(yù)算 會(huì)計(jì)科目中。由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目年末無 佘額，只對“預(yù)算結(jié)佘”類科目進(jìn)行佘額對應(yīng)。
(2)根據(jù)原賬科目調(diào)整預(yù)算結(jié)佘類科目。對舊制度相 關(guān)科目佘額進(jìn)行拆分(因預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制)，對預(yù) 算結(jié)佘類科目進(jìn)行調(diào)整，以滿足新制度核算的要求。單位對 預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初佘額登記和調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑 證，并將期初佘額登記和調(diào)整的依據(jù)(調(diào)整分錄)作為原始 憑證，經(jīng)相關(guān)人員審核后，作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行保管。
步驟10:編制2019年1月1曰的科目佘額表，作為新 賬各會(huì)計(jì)科目的期初佘額。按照新制度編制2019年年初資 產(chǎn)負(fù)債表。
政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接轉(zhuǎn)換階段操作流程圖
三、部分重要調(diào)整事項(xiàng)說明
（一）關(guān)于“基建并賬”
1.對基本建設(shè)賬務(wù)清理，要求及時(shí)將已交付使用的建設(shè)項(xiàng) 目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，按規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣 工財(cái)務(wù)決算手續(xù)，為將基本建設(shè)項(xiàng)目納入單位“大賬”做好準(zhǔn)備。
2.截至2018年12月31曰尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位， 應(yīng)當(dāng)首先參照《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī) 定》（財(cái)庫〔2013〕219號(hào)）和《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜 接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕2號(hào)），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù) 并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目佘額，再將2018年 12月31曰原賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目佘額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。（可參考 基建并賬科目對照圖）
行政單位“大賬”和基建賬會(huì)計(jì)科目對照表
（二）關(guān)于補(bǔ)提折舊
補(bǔ)提折舊涉及的資產(chǎn)包括•_固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保 障性住房等，按照《＜政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)一一固定資產(chǎn)＞應(yīng)用指 南》中規(guī)定的折舊年限、折舊方法計(jì)提累計(jì)折舊（可參考“補(bǔ)提 固定資產(chǎn)折舊流程圖”所列內(nèi)容）。
補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊流程圖
資產(chǎn)管理部門
各單位資產(chǎn)管理部門應(yīng)在2016年資產(chǎn) 清查的基礎(chǔ)上，根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要 求，進(jìn)一步明晰資產(chǎn)使用責(zé)任主體，清 理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)各類資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為準(zhǔn) 確計(jì)提折舊提供基礎(chǔ)信息。
建立資產(chǎn)、財(cái)務(wù)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制,確保資產(chǎn)、 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)匹配，保證賬實(shí)相符。
注意事項(xiàng)
1、 計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊時(shí)不考 慮預(yù)計(jì)凈殘值。
2、 折舊方法包括年限平均法和工 作量法。
3、 固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增 加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì) 提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無 論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊； 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提 折舊。
4、 以下固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊
①文物和陳列品；
②動(dòng)植物；
③圖書、檔案；
④單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；
⑤以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。
⑥受托代理資金購置的固定資 產(chǎn)。
5、 各單位應(yīng)當(dāng)按照《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第3號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》 規(guī)定確定各類應(yīng)計(jì)提折舊的固定資 產(chǎn)的折舊年限。
6、 各單位應(yīng)當(dāng)在遵循應(yīng)用指南有 關(guān)折舊年限規(guī)定的情況下，根據(jù)固 定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合 理確定折舊年限?；虬凑招袠I(yè)主管 部門統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。
