為了積極貫徹落實(shí)國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革方案》（以下簡稱《改革方案》），建立健全政府會計(jì)準(zhǔn)則體系，我們在前期研究和調(diào)研基礎(chǔ)上，根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》起草了《政府會計(jì)準(zhǔn)則第X號——會計(jì)調(diào)整（征求意見稿）》（以下簡稱“本準(zhǔn)則”），有關(guān)情況說明如下：
一、制定目的和意義
（一）建立健全政府會計(jì)準(zhǔn)則體系的需要。按照《改革方案》要求，2020年之前要建立起具有中國特色的政府會計(jì)準(zhǔn)則體系。無論從企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則還是國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則而言，關(guān)于會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更、會計(jì)差錯(cuò)更正和報(bào)告日后事項(xiàng)（以下統(tǒng)稱“會計(jì)調(diào)整”）的會計(jì)處理規(guī)定，都是政府會計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分。因此，制定本準(zhǔn)則，是建立健全政府會計(jì)準(zhǔn)則體系的迫切需要。
（二）規(guī)范各類會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)處理的需要?，F(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政事業(yè)單位會計(jì)制度中，對于會計(jì)調(diào)整的處理沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)中對上述會計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的處理方法很不規(guī)范，也很不統(tǒng)一，嚴(yán)重降低了會計(jì)信息質(zhì)量。近年來，審計(jì)部門、會計(jì)實(shí)務(wù)界等多次建議我們對此問題予以規(guī)范。
（三）確保政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度內(nèi)在協(xié)調(diào)一致的需要。按照《改革方案》，政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系采用了“準(zhǔn)則+制度”的模式，目前，《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》對會計(jì)差錯(cuò)等調(diào)整事項(xiàng)已經(jīng)從賬務(wù)處理角度進(jìn)行了規(guī)范，政府會計(jì)制度與行政事業(yè)單位會計(jì)制度新舊銜接規(guī)定對國家法定會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更等事項(xiàng)也進(jìn)行了規(guī)范，但這些規(guī)定不系統(tǒng)，缺乏統(tǒng)一的會計(jì)處理原則和方法。因此，制定本準(zhǔn)則，有利于政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度內(nèi)在協(xié)調(diào)一致。
二、起草原則和過程
（一）起草原則
1、積極借鑒相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度和國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度和國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則均對會計(jì)調(diào)整的處理進(jìn)行了規(guī)定，很多原則與方法值得政府會計(jì)借鑒。因此，我們在起草過程中，結(jié)合政府會計(jì)主體特點(diǎn)，積極借鑒了《企業(yè)會計(jì)制度》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》以及《國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則第3號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》《國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則第14號——報(bào)告日后事項(xiàng)》等會計(jì)準(zhǔn)則制度中相關(guān)內(nèi)容。
2、立足我國政府會計(jì)主體實(shí)務(wù)，著力提高可操作性。從滿足政府會計(jì)主體核算需要出發(fā)，堅(jiān)持問題導(dǎo)向，對會計(jì)調(diào)整的處理進(jìn)行規(guī)范；同時(shí)，考慮到政府會計(jì)主體的核算現(xiàn)狀，在借鑒企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度和國際相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，力求原則明確、方法簡化、語言接地氣，盡可能減少專業(yè)判斷，以提高準(zhǔn)則的可操作性。
3、與相關(guān)政策做好協(xié)調(diào)。會計(jì)調(diào)整不僅涉及會計(jì)賬務(wù)處理和報(bào)表的調(diào)整，還涉及會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、預(yù)決算管理等政策。因此，在本準(zhǔn)則制定過程中，不僅要著眼于會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，還要充分考慮決算管理等調(diào)整事項(xiàng)；不僅要規(guī)定會計(jì)處理，還要做好與相關(guān)政策的協(xié)調(diào)。
（二）起草過程
1、研究論證階段。2017年以來，我們在起草《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》以及相關(guān)具體會計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，就開始對會計(jì)調(diào)整問題進(jìn)行了研究，并就是否專門制定具體準(zhǔn)則進(jìn)行了反復(fù)討論。相關(guān)研究和討論結(jié)果對于本準(zhǔn)則制定奠定了理論基礎(chǔ)。
2、資料收集及整理階段。2018年以來，我們在前期研究基礎(chǔ)上，通過咨詢專家、政府會計(jì)準(zhǔn)則制度制定聯(lián)系點(diǎn)單位等，充分了解當(dāng)前會計(jì)核算中遇到的會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)以及具體做法，并認(rèn)真分析了現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度、國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會計(jì)調(diào)整的規(guī)定。
3、起草討論稿階段。近期，我們根據(jù)前期研究和調(diào)研情況起草了本準(zhǔn)則討論稿，并在工作層面進(jìn)行了多次討論和修改完善，形成了征求意見稿草案。
三、需要說明的幾個(gè)問題
（一）關(guān)于本準(zhǔn)則內(nèi)容和范圍
本準(zhǔn)則名稱為“會計(jì)調(diào)整”，內(nèi)容包括會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更、會計(jì)差錯(cuò)更正和報(bào)告日后事項(xiàng)的會計(jì)處理規(guī)定，與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的內(nèi)容基本對應(yīng)，這種體例安排借鑒了《企業(yè)會計(jì)制度》（2000年）第十章“會計(jì)調(diào)整”的寫法，但在具體處理原則和方法上充分考慮了政府會計(jì)主體的特點(diǎn)。
另外，本準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)調(diào)整，不僅針對政府財(cái)務(wù)會計(jì)，也包括政府預(yù)算會計(jì)。
（二）關(guān)于會計(jì)政策變更及追溯調(diào)整法
現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
考慮到“不切實(shí)可行”的規(guī)定需要會計(jì)人員有相當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷，為了簡化實(shí)務(wù)操作，本準(zhǔn)則簡化了追溯調(diào)整法的會計(jì)處理，且沒有引入“不切實(shí)可行”的規(guī)定。對于會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定的，要求政府會計(jì)主體均采用未來適用法，無需計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
（三）關(guān)于重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)
對于會計(jì)差錯(cuò)更正，現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則均分別重要性和非重要性作出不同規(guī)定，但并未在準(zhǔn)則中明確重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是統(tǒng)一在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中對重要性做了原則性規(guī)定，即“重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷”。
為了提高可操作性，本準(zhǔn)則參考《企業(yè)會計(jì)制度》（2000年）的相關(guān)規(guī)定，對重要性做了明線規(guī)定，即“重大會計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大或性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對報(bào)表的影響金額占該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對報(bào)表影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大”，此外還規(guī)定，政府會計(jì)主體濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正。
（四）關(guān)于重大前期差錯(cuò)的會計(jì)處理方法
現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國際公共部門會計(jì)準(zhǔn)則采用“追溯重述法”對重大前期差錯(cuò)進(jìn)行會計(jì)處理，雖然追溯重述法與追溯調(diào)整法概念不同，但會計(jì)處理方法一致。
為了減少新概念的出現(xiàn)，本準(zhǔn)則對于重大前期差錯(cuò)更正未引入“追溯重述法”，也沒有引入“追溯調(diào)整法”，而是對相關(guān)會計(jì)處理方法直接做出規(guī)定，即“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯(cuò)，如影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)將其對收入、費(fèi)用或預(yù)算收支的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初累計(jì)盈余或預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)”。
（五）關(guān)于報(bào)告日后事項(xiàng)
由于現(xiàn)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度體系中沒有明確提出“資產(chǎn)負(fù)債表日”這一概念，因此，本準(zhǔn)則借鑒國際公共部門準(zhǔn)則的規(guī)定，采用了“報(bào)告日后事項(xiàng)”，并將其界定為“報(bào)告日（年度報(bào)告日通常為12月31日）至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類”。
（六）關(guān)于預(yù)算會計(jì)調(diào)整
考慮到實(shí)務(wù)中預(yù)算會計(jì)涉及的會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更情形很少，即使存在，一般也是法定政策變更，國務(wù)院財(cái)政部門會在變更同時(shí)統(tǒng)一出臺相關(guān)規(guī)定，因此本準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理原則僅適用政府財(cái)務(wù)會計(jì)。
另外，本準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)算會計(jì)前期重大會計(jì)差錯(cuò)的處理未要求調(diào)整可比期間的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，主要考慮決算報(bào)告經(jīng)人大批準(zhǔn)后不應(yīng)再做調(diào)整。
四、征求意見的問題
1.本準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)政策變更的會計(jì)處理規(guī)定中，追溯調(diào)整法的應(yīng)用是否合適？對“會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定的”的情況所做的簡化處理是否合適？如不合適，有何改進(jìn)建議？
2.本準(zhǔn)則關(guān)于重大會計(jì)差錯(cuò)的界定是否合適？如不合適，有何改進(jìn)建議？
3.本準(zhǔn)則關(guān)于報(bào)告日后事項(xiàng)的會計(jì)處理規(guī)定是否合適？如不合適，有何改進(jìn)建議？
4.本準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更的會計(jì)處理規(guī)定未涉及政府預(yù)算會計(jì)，是否合適？如不合適，有何改進(jìn)建議？
5.本準(zhǔn)則關(guān)于會計(jì)調(diào)整的披露是否充分？如不充分，有何改進(jìn)建議？
6.除以上問題外，對于本準(zhǔn)則還有哪些改進(jìn)意見和建議？
政府會計(jì)準(zhǔn)則第X號——會計(jì)調(diào)整
（征求意見稿）
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范政府會計(jì)調(diào)整的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 會計(jì)調(diào)整，是指政府會計(jì)主體因按照國家法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求，或者在特定情況下對其原采用的會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的報(bào)告日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整或披露。
會計(jì)政策，是指政府會計(jì)主體在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采納的具體會計(jì)處理方法。具體原則，是指政府會計(jì)主體按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度所制定的、適合于本會計(jì)主體的會計(jì)原則。具體會計(jì)處理方法，是指政府會計(jì)主體從國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的諸多可選擇的會計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本會計(jì)主體的會計(jì)處理方法，如長期股權(quán)投資的權(quán)益法和成本法等。
會計(jì)估計(jì)，是指政府會計(jì)主體對其結(jié)果不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等。
會計(jì)差錯(cuò)，是指政府會計(jì)主體在會計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會計(jì)差錯(cuò)通常包括計(jì)算或記錄錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生的影響等。
報(bào)告日后事項(xiàng)，是指自報(bào)告日（年度報(bào)告日通常為12月31日）至報(bào)告（包括財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，下同）批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。
第三條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則及相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，具體確定會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，并按規(guī)定程序報(bào)有關(guān)各方批準(zhǔn)或備案。
政府會計(jì)主體的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行本條第一款的程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
第二章 會計(jì)政策及其變更
第四條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理。但是，其他政府會計(jì)準(zhǔn)則制度另有規(guī)定的除外。
第五條 政府會計(jì)主體采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策：
（一）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。
（二）會計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)政府會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。
第六條 下列各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：
（一）本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。
（二）對初次發(fā)生的或不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。
第七條 政府會計(jì)主體根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。
第八條 會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，如同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
第九條 采用追溯調(diào)整法時(shí)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期期初累計(jì)盈余，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。
會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初累計(jì)盈余應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：
第一步，根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；
第二步，計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；
第三步，計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
第十條 政府會計(jì)主體按規(guī)定編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間的會計(jì)政策變更影響，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的收入或費(fèi)用以及其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初累計(jì)盈余，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。
第十一條 會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定的，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用未來適用法對會計(jì)政策變更進(jìn)行處理。
未來適用法，是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的方法。
采用未來適用法時(shí)，政府會計(jì)主體不需要計(jì)算會計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。
第三章 會計(jì)估計(jì)變更
第十二條 政府會計(jì)主體據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)基于確鑿的證據(jù)。
第十三條 會計(jì)估計(jì)變更時(shí)，政府會計(jì)主體不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，但應(yīng)當(dāng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)采用新的會計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。
會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。
第十四條 政府會計(jì)主體難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。
第四章 會計(jì)差錯(cuò)更正
第十五條 政府會計(jì)主體在本報(bào)告期（以下簡稱本期）發(fā)現(xiàn)的會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：
（一）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求更正相關(guān)憑證和賬簿記錄，并調(diào)整本期相關(guān)報(bào)表（包括財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表，下同）項(xiàng)目。
（二）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計(jì)差錯(cuò)，如影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期收入、費(fèi)用或預(yù)算收支，并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)；如不影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。
重大會計(jì)差錯(cuò)，是指政府會計(jì)主體發(fā)現(xiàn)的使當(dāng)期編制的報(bào)表不再具有可靠性的會計(jì)差錯(cuò)。重大會計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大或性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對報(bào)表的影響金額占該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對報(bào)表影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大。
政府會計(jì)主體濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯(cuò)予以更正。
（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯(cuò)，如影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支的，應(yīng)當(dāng)將其對收入、費(fèi)用或預(yù)算收支的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初累計(jì)盈余或預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并調(diào)整報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；如不影響收入、費(fèi)用或預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
第十六條 報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會計(jì)差錯(cuò)及以前期間的非重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照報(bào)告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前期間的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)比照本準(zhǔn)則第十五條（三）的規(guī)定進(jìn)行處理。
第十七條 政府會計(jì)主體按規(guī)定編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表的，對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的收入或費(fèi)用以及其他相關(guān)項(xiàng)目；對于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初累計(jì)盈余，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。
第五章 報(bào)告日后事項(xiàng)
第十八條 報(bào)告日以后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對報(bào)告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對報(bào)告日的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)包括已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、已確定獲得或支付的賠償、報(bào)表舞弊或差錯(cuò)等。
第十九條 報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同報(bào)告所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)會計(jì)處理，并對報(bào)告日已編制的報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。
第二十條 報(bào)告日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響報(bào)告日的存在狀況，但如不加以說明，將會影響報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動等。
第六章 披露
第二十一條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會計(jì)政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。
第二十二條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，以及會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。
第二十三條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露重大會計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容和重大會計(jì)差錯(cuò)的更正金額。
第二十四條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與報(bào)告日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和批準(zhǔn)報(bào)出日。
（二）每項(xiàng)重要的報(bào)告日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況的影響；無法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明其原因。
第二十五條 政府會計(jì)主體在以后的會計(jì)期間，不需要重復(fù)披露在以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中已披露的會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正的信息。
第二十六條 政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中以適當(dāng)形式，參照本準(zhǔn)則第二十一條至二十五條規(guī)定對相關(guān)預(yù)算會計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。
