【作 者】
晉曉琴（教授）
【作者單位】
華北水利水電大學管理與經(jīng)濟學院，鄭州450046
【摘 要】
【摘要】自2013年和2015年財政部先后修訂《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》后，我國新的事業(yè)單位財務制度體系和會計制度體系基本形成，但兩者內(nèi)部以及兩者之間并不完全協(xié)調(diào)。通過詳細分析兩套制度體系的不協(xié)調(diào)之處，有助于提出優(yōu)化我國事業(yè)單位財務制度體系和會計制度體系的措施。
【關鍵詞】事業(yè)單位財務制度；事業(yè)單位會計制度；不協(xié)調(diào)性；優(yōu)化
【中圖分類號】F810.2 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-0994（2016）31-0028-42006年，我國第十屆人大第四次會議通過的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》首次明確提出要“推進政府會計改革”；2009年7月，海南省率先在海南省農(nóng)業(yè)廳和海南醫(yī)學院啟動政府會計改革；2009 ~ 2013年，財政部對事業(yè)單位一系列的財務制度和會計制度陸續(xù)進行了修訂和完善，對于保證事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。2013年和2015年財政部先后修訂了《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》，至此我國全新的政府會計制度體系已基本形成。事業(yè)單位財務制度體系與會計制度體系中涉及的規(guī)范數(shù)量眾多，本文主要對二者之間的不協(xié)調(diào)性進行了研究，并提出了進一步優(yōu)化和改進的建議。
一、新事業(yè)單位財務制度體系和會計制度體系的構成
2010年財政部修訂了《醫(yī)院財務制度》，同時出臺了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度》，標志著事業(yè)單位財務制度改革拉開了序幕。新修訂的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（以下簡稱《新規(guī)則》）自2012年4月1日起施行。隨后，財政部與有關部委先后修訂了《高等學校財務制度》、《科學事業(yè)單位財務制度》、《中小學財務制度》、《廣播電視事業(yè)單位財務制度》、《文物事業(yè)單位財務制度》、《文化事業(yè)單位財務制度》、《體育事業(yè)單位財務制度》、《人口和計劃生育事業(yè)單位財務制度》、《彩票機構財務管理辦法》九個行業(yè)財務制度。至此，我國基本形成了以《新規(guī)則》為龍頭，以十一部行業(yè)財務制度為配套管理辦法的事業(yè)單位財務制度體系，這將對加強事業(yè)單位財務管理、規(guī)范事業(yè)單位收支行為、促進各類事業(yè)單位健康發(fā)展發(fā)揮積極作用。
與事業(yè)單位財務制度體系同步建設的還有會計制度體系。2009 年，財政部發(fā)布了《關于印發(fā)〈高等學校會計制度〉（征求意見稿）的通知》（財會便［2009］62號）；2010年對《醫(yī)院會計制度》進行修訂，并出臺了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》；2012年財政部先后修訂了《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱《新準則》）、《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱《新制度》），2013年出臺了新的《高等學校會計制度》、《彩票機構會計制度》、《科學事業(yè)單位會計制度》、《中小學會計制度》，事業(yè)單位會計制度體系日趨完善。
二、新事業(yè)單位財務制度體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)性及優(yōu)化
《新規(guī)則》是以財政部令的形式發(fā)布的，屬于部門規(guī)章；十一部行業(yè)事業(yè)單位財務制度均是由財政部和相關部門以文件的形式聯(lián)合發(fā)布，屬于部門規(guī)范性文件，法律效力略低于部門規(guī)章，因此各行業(yè)事業(yè)單位財務制度應遵循《新規(guī)則》；而十一部行業(yè)事業(yè)單位財務制度均為同位法，相互之間應該協(xié)調(diào)一致。但是，事業(yè)單位財務制度體系在縱向和橫向之間均存在著相互矛盾的地方，或多或少會影響財務制度體系在實踐中的具體應用。具體表現(xiàn)如下：
1. 結構的非一致性。在十一個行業(yè)財務制度中，只有廣播、人口和計劃生育、體育、文化、文物五個行業(yè)事業(yè)單位財務制度的結構與《新規(guī)則》完全一致；中小學財務制度增加了一章“財務管理體制”；高校財務制度增加了“財務管理體制”和“成本費用管理”兩章；科學事業(yè)單位財務制度新增了“內(nèi)部成本費用管理”內(nèi)容；彩票機構財務管理辦法新增了“彩票資金歸集與分配”；差異最大的是《醫(yī)院財務制度》，它新增了“成本管理”章節(jié)，并將資產(chǎn)管理分立為流動資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)及開辦費管理、對外投資管理，還新增了一個醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊年限表。
2. 章節(jié)名稱的非一致性。①《新規(guī)則》和大部分行業(yè)事業(yè)單位財務制度都有一章“結轉和結余管理”，但醫(yī)院和基層醫(yī)療單位財務制度采用了 “收支結余管理”的說法，仔細分析其條款，發(fā)現(xiàn)內(nèi)容一致。從準確性角度及下位法應遵循上位法的原則出發(fā)，建議統(tǒng)一修改為“結轉和結余管理”。②《新規(guī)則》有一章為“專用基金管理”，九個行業(yè)事業(yè)單位財務規(guī)則均采用了此名稱，僅醫(yī)院和基層醫(yī)療單位的財務制度采用了“凈資產(chǎn)管理”的說法，其優(yōu)勢在于明確了凈資產(chǎn)的概念及其管理的內(nèi)容，缺陷在于“凈資產(chǎn)管理”內(nèi)容和前面的“收支結余管理”章節(jié)存在交叉之處。為避免重復，建議醫(yī)院和基層醫(yī)療單位財務制度均采用“專用基金管理”的說法，和《新規(guī)則》以及其他行業(yè)事業(yè)單位財務制度保持一致。③《新規(guī)則》有一章為“事業(yè)單位清算”，除彩票機構外，其余十個行政事業(yè)單位財務制度均有此章節(jié)，但基層醫(yī)療單位、醫(yī)院、科學事業(yè)單位、高校、中小學五個行業(yè)事業(yè)單位財務制度卻使用了“財務清算”的說法?？v觀其內(nèi)容，90%的文字表述相同，建議共識性的條款盡量和《新規(guī)則》保持一致，避免無謂的歧義。
3. 收入、支出內(nèi)容的非一致性?！缎乱?guī)則》和大部分行業(yè)事業(yè)單位財務制度都將收入分為財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入六大類，將支出分為事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出五大類。但醫(yī)院、基層醫(yī)療單位比較特殊，醫(yī)院財務制度將收入分為醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入四類，基層醫(yī)療單位的收入則分為醫(yī)療收入、財政補助收入、上級補助收入和其他收入四類；盡管醫(yī)院以及基層醫(yī)療單位財務制度則將支出也劃分為五類，但分別為醫(yī)療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用和其他支出，與《新規(guī)則》的分類差別較大。根據(jù)醫(yī)院以及基層醫(yī)療單位財務制度中各項收入的定義，其收入類別完全可以與《新規(guī)則》保持一致，如醫(yī)療收入其實為事業(yè)收入，其他收入可以劃分為經(jīng)營收入和其他收入。
4. 結轉和結余內(nèi)容、專用基金內(nèi)容的非一致性。《新規(guī)則》和九個行業(yè)事業(yè)單位財務制度認為事業(yè)單位結轉和結余包括財政撥款結轉和結余、非財政撥款結轉和結余，而醫(yī)院和基層醫(yī)療單位財務制度將收支結余分為業(yè)務收支結余、財政項目補助收支結轉（余）、科教項目收支結轉（余）。高校財務制度中的“學生獎助基金”與中小學財務制度中的“獎助學基金”概念及內(nèi)容一致，應將兩者統(tǒng)一為“學生獎助基金”。
5. 固定資產(chǎn)分類的非一致性?！缎乱?guī)則》和九個行業(yè)事業(yè)單位財務制度將固定資產(chǎn)分為“房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物”六類，而醫(yī)院和基層醫(yī)療單位財務制度將固定資產(chǎn)分為“房屋及建筑物、專業(yè)設備、一般設備、其他固定資產(chǎn)”四類。原因在于，醫(yī)院和基層醫(yī)療單位的新財務制度于2010年出臺，而2011年5月新修訂的《國家標準——固定資產(chǎn)分類與代碼》將固定資產(chǎn)分為六類，《新規(guī)則》和九個行業(yè)事業(yè)單位財務制度均采用了其分類。
6. 負債內(nèi)容的非一致性?！缎乱?guī)則》和九個行業(yè)事業(yè)單位財務制度沿用了舊規(guī)則或財務制度的做法，沒有根據(jù)負債的流動性進行分類，直接說明負債包括借入款項、應付款項、暫存款項、應繳款項等；基層醫(yī)療單位財務制度盡管沒有對負債按流動性進行分類，但負債的內(nèi)容新增了應交稅費、應付職工薪酬和應付社會保障費等重要的負債項目，內(nèi)容更完善，賬戶名稱更接近《企業(yè)會計準則》；而醫(yī)院財務制度首先將負債分為流動負債和非流動負債，其次明確了流動負債和非流動負債包含的具體項目，其做法與2012年發(fā)布的《新準則》相同，更趨同于《企業(yè)會計準則》，更有利于準確、細致地核算負債業(yè)務。
三、新事業(yè)單位會計制度體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)性及優(yōu)化
新事業(yè)單位會計制度體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)性主要體現(xiàn)在《新制度》與各行業(yè)事業(yè)單位會計制度在會計科目的設置上存在不必要的差異。
1. 高校及科學事業(yè)單位會計制度。
（1）收入和支出類會計科目。高校會計制度將《新制度》的“事業(yè)收入”拆分為“教育事業(yè)收入”及“科研事業(yè)收入”，而科學事業(yè)單位會計制度將其拆分為“科研收入”及“非科研收入”，為了保證事業(yè)單位會計制度體系的統(tǒng)一性，建議高校和科學事業(yè)單位會計制度均設置“事業(yè)收入”總賬科目，并在其下設置上述明細科目。此外，高校會計制度設置了“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”會計科目，科學事業(yè)單位會計制度設置了“科研支出”、“非科研支出”、“支撐業(yè)務支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”會計科目，這些科目實質(zhì)上屬于《事業(yè)單位會計制度》中的“事業(yè)支出”，建議高校和科學事業(yè)單位會計制度與《新制度》保持一致，統(tǒng)一設置“事業(yè)支出”總賬科目，再在其下設置上述明細科目。
（2）資產(chǎn)類會計科目?？茖W事業(yè)單位會計制度所設置的“庫存材料”和“科技產(chǎn)品”，《新準則》將它們統(tǒng)一為“存貨”， 《新制度》據(jù)此設置了“存貨”科目，因此科學事業(yè)單位會計制度也應設置“存貨”總賬科目，再在其下設“庫存材料”和“科技產(chǎn)品”明細科目。
2. 中小學會計制度。中小學會計制度設置了“公共財政預算撥款”和“政府性基金預算撥款”科目，其中“公共財政預算撥款”核算中小學校從同級財政部門取得的、用于公共財政預算安排的各類財政撥款，“政府性基金預算撥款” 核算中小學校從同級財政部門取得的、用于政府性基金預算安排的各類財政撥款。兩者其實屬于《新準則》中的“財政補助收入”，建議改為“財政補助收入”，并設“公共財政預算撥款”和“政府性基金預算撥款”兩個明細科目。3. 醫(yī)院會計制度。
（1）會計科目與《企業(yè)會計準則》趨同。與《新準則》、《新制度》相比，醫(yī)院會計制度新增的“其他貨幣資金”、“壞賬準備”、“固定資產(chǎn)清理”、“待攤費用”、“長期待攤費用”等會計科目，更趨同于《企業(yè)會計準則》，更有利于準確細致地核算資產(chǎn)業(yè)務，滿足事業(yè)單位財務分析的需要。新增的“待處理財產(chǎn)損溢”與《企業(yè)會計準則》說法一致，但它是整個事業(yè)單位會計體系中唯一的例外，最好更改為“待處置資產(chǎn)損溢”，與整個事業(yè)單位財務制度和會計制度體系協(xié)調(diào)一致。
（2）總賬科目與明細科目的設置。如醫(yī)院會計制度中“庫存物資”和“在加工物資”對應著《新準則》、《新制度》中“存貨”；“醫(yī)療收入”和“科教項目收入”可以歸類為《新準則》、《新制度》所規(guī)定的“事業(yè)收入”；“醫(yī)療業(yè)務成本”和“科教項目支出”可歸類為《新準則》、《新制度》所規(guī)定的“事業(yè)支出”；“應付社會保障費”、“應付福利費”對應《新準則》、《新制度》中的“應付職工薪酬”。建議醫(yī)院會計制度可采用和《新準則》、《新制度》相同的總賬科目，然后根據(jù)具體內(nèi)容在其下設置相應的明細科目。
（3）會計科目名稱不同但內(nèi)容一致。醫(yī)院會計制度的負債類科目“應交稅費”、“預收醫(yī)療款”分別對應《新準則》、《新制度》中的“應繳稅費”、“預收賬款”；醫(yī)院會計制度中的“待沖基金”是“核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金”，與《新準則》、《新制度》中的“非流動資產(chǎn)基金”核算內(nèi)容和賬務處理相似，建議將其更改為與《新準則》、《新制度》一致的科目名稱。同理，“科教項目結轉（余）”可更改為“事業(yè)結余”，“本期結余”可更改為“非財政補助結轉”，“結余分配”可更改為“非財政補助結余分配”。
四、新事業(yè)單位財務制度體系和會計制度體系之間的不協(xié)調(diào)性及優(yōu)化
（一）《新準則》和《新規(guī)則》的不協(xié)調(diào)性
盡管《新準則》和《新規(guī)則》在制定目地、規(guī)范對象、實務以及適用范圍、會計要素的概念等方面都存在一致性，但兩者在目標、會計要素分類方面不協(xié)調(diào)，而且對一些基本概念（如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資、財務報告）的規(guī)定也不同，這是事業(yè)單位會計制度體系和財務制度體系之間不協(xié)調(diào)的根源所在。相比較而言，《新準則》更合理，其與企業(yè)會計準則、國際公共部門會計準則更趨同。
（二）行業(yè)事業(yè)單位會計制度和財務制度之間的不協(xié)調(diào)性及優(yōu)化
1. 有些概念名稱不同但含義相同。醫(yī)院財務制度中的“財政應返還資金”和醫(yī)院會計制度中的“財政應返還額度”都是指實行國庫集中支付的醫(yī)院應收財政返還的資金額度，兩者含義相同但名稱不同，容易造成混亂，建議統(tǒng)一采用“財政應返還額度”，與《新準則》、《新規(guī)則》保持一致，保證事業(yè)單位財務制度與會計制度體系的整體統(tǒng)一性。此外，九個行業(yè)財務制度中，只有彩票機構采用了《彩票機構財務管理辦法》的名稱，略顯突兀。
2. 財務制度和會計制度口徑不一致。
（1）中小學流動資產(chǎn)的內(nèi)容。中小學財務制度規(guī)定流動資產(chǎn)中的應收及預付款項包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款和其他應收款等，而中小學會計制度中并未出現(xiàn)應收票據(jù)和預付款項，兩者之間的規(guī)定不一致。
（2）醫(yī)院凈資產(chǎn)的分類。醫(yī)院財務制度將凈資產(chǎn)劃分為事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）、未彌補虧損，而醫(yī)院會計制度認為凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財政補助結轉（余）、科教項目結轉（余）、本期結余、結余分配，兩者并不一致。
（3）醫(yī)院應收及預付款項的分類。醫(yī)院財務制度認為醫(yī)院應收及預付款項包括應收醫(yī)療款、預付賬款、財政應返還資金和其他應收款，而《醫(yī)院會計制度》將其劃分為應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款、預付賬款、財政應返還額度和其他應收款?？梢姡攧罩贫戎小皯蔗t(yī)療款”的范圍要比會計制度的大；會計制度的分類不符合會計科目的設置原則，建議將應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款合并為“應收醫(yī)療款”科目，再在其下設置相關明細科目。
（4）高校對凈資產(chǎn)的規(guī)定。高校財務制度并未提出“凈資產(chǎn)”的概念，僅從結轉和結余、專用基金方面對其進行規(guī)定，而高校會計制度從資產(chǎn)減去負債等于凈資產(chǎn)的角度專門規(guī)定了凈資產(chǎn)的概念及其內(nèi)容，包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余、事業(yè)結余和經(jīng)營結余。
3. 財務制度采用總賬科目，會計制度采用明細科目。在行業(yè)事業(yè)單位財務和會計制度之間還存在著一種情況：對于同樣的核算內(nèi)容，財務制度采用總賬科目來描述，而會計制度采用明細科目來描述。這種情況較普遍，具體如下：
（1）中小學收入分類。中小學財務制度將收入劃分為財政補助收入、事業(yè)收入等六大類，而中小學會計制度將收入劃分為公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款、事業(yè)收入等七大類。公共財政預算撥款和政府性基金預算撥款都是財政補助收入，只不過資金來源不同，因此會計制度可將兩者合并為“財政補助收入”科目，并在其下設置上述明細科目，既遵循了《新準則》和《新規(guī)則》，也與其他事業(yè)單位會計制度保持一致。
（2）科學事業(yè)單位事業(yè)收入的科目設置?？茖W事業(yè)單位財務制度遵循了《新規(guī)則》對收入的六大分類，而其會計制度將收入劃分為包括科研收入、非科研收入等在內(nèi)的七大類，科研收入和非科研收入實質(zhì)是科學事業(yè)單位的事業(yè)收入，因此會計制度應將二者合并為“事業(yè)收入”科目，在此科目下設置“科研收入”和“非科研收入”兩個明細科目，這樣不僅遵循了上位法《新規(guī)則》、《新準則》，而且與同位法《科學事業(yè)單位財務制度》保持步調(diào)一致。事業(yè)單位支出和存貨也存在同樣的問題。
（3）醫(yī)院流動資產(chǎn)的分類。醫(yī)院財務制度將流動資產(chǎn)劃分為貨幣資金、應收款項、預付款項、存貨等，而醫(yī)院會計制度所規(guī)定的流動資產(chǎn)中卻沒有“存貨”，是以“庫存物資”和“在加工物資”代替，“庫存物資”和“在加工物資”實質(zhì)是“存貨”的明細科目。
4. 財務制度與會計制度中有關概念不統(tǒng)一。
（1）醫(yī)院無形資產(chǎn)的概念。醫(yī)院財務制度規(guī)定無形資產(chǎn)是指“不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權利的資產(chǎn)，包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產(chǎn)權利”；其會計制度規(guī)定無形資產(chǎn)是指“持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算”。醫(yī)院財務制度中無形資產(chǎn)的定義遵循了《新規(guī)則》的說法，但又有細微區(qū)別：醫(yī)院財務制度沒有包含商標權，新增了版權。醫(yī)院會計制度中無形資產(chǎn)的定義則基本與《新準則》相同，但仍不夠嚴謹：一方面定義中沒有強調(diào)無形資產(chǎn)的“可辨認性”，容易使人認為我國事業(yè)單位的無形資產(chǎn)包含了商譽，另一方面在列舉無形資產(chǎn)時又把商譽排除在外，讓人無所適從。
（2）高校財務制度和會計制度在流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、對外投資和專用基金的概念，結轉和結余的概念和名稱，以及財務報告的內(nèi)容和概念上存在著很多差異。此外，《彩票機構會計制度》在很多方面與《彩票機構財務管理辦法》保持一致，但兩者對上級補助收入、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、專用基金的定義不一致。
總而言之，對于上述會計制度和財務制度之間有關概念的不一致現(xiàn)象，究其根源是由于《新準則》和《新規(guī)則》之間存在矛盾。
五、研究結論和建議
（一）研究結論
1. 新事業(yè)單位財務制度體系既存在高度一致性，又存在一定的不協(xié)調(diào)性。由于各行業(yè)事業(yè)單位財務制度的主要制定依據(jù)是《新規(guī)則》，同時又考慮了各行業(yè)事業(yè)單位的特點，因此各行業(yè)事業(yè)單位財務制度與《新規(guī)則》存在著高度的一致性；但由于多種原因的存在，《新規(guī)則》與各行業(yè)事業(yè)單位財務制度之間還存在一定的不協(xié)調(diào)性。
2. 新事業(yè)單位會計制度體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)性較好，但仍存在不協(xié)調(diào)性。不協(xié)調(diào)性主要體現(xiàn)在《新制度》與各行業(yè)事業(yè)單位會計制度之間在一些會計科目的設置上存在不必要的差異，差異較大的主要有醫(yī)院會計制度、科學事業(yè)單位會計制度、高校學校會計制度以及中小學會計制度。
3. 新事業(yè)單位會計制度體系和財務制度體系之間的協(xié)調(diào)性較差。一是盡管《新準則》和《新規(guī)則》在制定目的、規(guī)范對象、實務以及適用范圍、會計要素的概念等方面都存在一致性，但兩者之間的差異仍然很大：不僅在目標、會計要素分類方面不協(xié)調(diào)，而且對一些基本概念的規(guī)定也不同，這是事業(yè)單位會計制度體系和財務制度體系之間不協(xié)調(diào)的根源所在。相較而言，《新準則》與企業(yè)會計準則、國際公共部門會計準則更趨同，也更合理。二是部分行業(yè)會計制度和財務制度之間存在一些差異。
綜上所述，事業(yè)單位會計制度體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)性較好，事業(yè)單位財務制度體系內(nèi)部的協(xié)調(diào)性次之，事業(yè)單位會計制度體系和財務制度體系之間的協(xié)調(diào)性最差，其根源在于《新準則》和《新規(guī)則》之間的不一致性。
（二）相關建議
首先，財政部門在修訂財務規(guī)則和會計制度時應細心一點，征求意見的時間應更長一些，征求意見的范圍應更廣一點，甚至可以采用有獎征求意見的方式，激發(fā)廣大會計工作者的積極性，徹底消除兩者之間的不一致之處，保持規(guī)范的嚴謹性和嚴肅性。
其次，醫(yī)院和基層醫(yī)療機構的財務制度和會計制度由于出臺較早，帶有試點的性質(zhì)，導致其與整個財務制度體系以及會計制度體系的差別較大，建議盡早啟動修訂計劃。
再次，對于在實施新事業(yè)單位財務制度體系和會計制度體系的過程中發(fā)現(xiàn)的非一致性問題，財政部門可借鑒企業(yè)會計準則和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的做法，隨時出臺相關解釋來進行補充說明甚至糾正，以保障兩者的順利實施。
最后，事業(yè)單位財務制度和會計制度出臺時間較早，經(jīng)驗不足，存在問題在所難免。2013年和2015年新修訂的《行政單位會計制度》和《財政總預算會計制度》吸收了事業(yè)單位會計制度的成功做法，并對一些會計核算進行了修正和更新，能更好地反映經(jīng)濟業(yè)務實務。因此，事業(yè)單位會計制度體系還存在著和《行政單位會計制度》、《財政總預算會計制度》相協(xié)調(diào)的問題。
主要參考文獻：
財政部．事業(yè)單位財務規(guī)則．財政部令第68號，2012-02-07．
財政部．事業(yè)單位會計準則．財政部令第72號，2012-12-06．
財政部．關于印發(fā)《事業(yè)單位會計制度》的通知．財會［2012］22號，2012-12-19．
晉曉琴．事業(yè)單位會計準則和財務規(guī)則的不協(xié)調(diào)性［J］．財會月刊，2013（7）．
