為適應(yīng)公共財政改革和行政單位財務(wù)管理改革的需要，進一步規(guī)范行政單位會計核算，財政部修訂發(fā)布了《行政單位會計制度》，規(guī)定自2014 年1 月1 日起全面施行。
一、《制度》修訂的必要性一是適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要。2000 年以來，隨著公共財政體系建立健全和財政預算管理改革深入推進，我國相繼推行的部門預算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項公共財政管理改革，都對行政單位會計核算提出了新要求。為適應(yīng)改革要求，財政部陸續(xù)發(fā)布8 個補充規(guī)定對行政單位會計核算方法進行調(diào)整，但一直未對《制度》進行全面修訂，有關(guān)行政單位會計核算的規(guī)定相對分散。通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》，可以更好地適應(yīng)公共財政改革與發(fā)展需要。二是滿足行政單位財務(wù)管理的需要。新修訂的《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第71 號，以下簡稱《規(guī)則》）已于2013年1 月1 日起實施。新《規(guī)則》對行政單位的預決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負債管理等方面提出了新要求，也需要配套修訂《制度》，通過加強日常會計核算與管理，落實《規(guī)則》對行政單位財務(wù)管理的要求。三是進一步提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要。原《制度》會計科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計提折舊，造成資產(chǎn)價值不實；會計報表列示的項目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負債表中列示收入和支出項目；會計信息披露不充分，缺乏對報表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了行政單位會計信息的全面性、準確性和有用性。通過修訂《制度》可以有效解決上述問題，進一步規(guī)范行政單位的會計行為，提高行政單位會計信息質(zhì)量。
二、《制度》修訂的基本原則（一）符合財政改革與發(fā)展方向《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》要求“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”，《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》規(guī)定“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關(guān)運行經(jīng)費，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負債狀況和行政成本?！吨贫取沸抻喒ぷ骶o扣財政改革與發(fā)展方向，通過加強和完善會計核算，為建立政府綜合財務(wù)報告制度、全面反映行政成本奠定一定基礎(chǔ)。（二）與新《規(guī)則》相銜接為與財政部出臺的相關(guān)文件規(guī)定有效銜接，修訂《制度》在會計要素分類和定義、財務(wù)報表體系等方面與新《規(guī)則》保持一致。（三）有利于行政單位會計實務(wù)操作《制度》主要用于指導和規(guī)范行政單位會計核算，《制度》修訂要更好地服務(wù)于行政單位的實際業(yè)務(wù)需求，有利于行政單位會計實務(wù)操作。
三、新《制度》的主要變化（一）會計核算目標更加明晰按原《制度》，行政單位會計核算主要側(cè)重于反映單位預算收支信息，但對行政單位財務(wù)狀況的信息反映相對不足。新《制度》對會計核算目標定位更加清晰，第三條明確規(guī)定了行政單位會計核算目標是：向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于新《行政單位會計制度》簡析陰浙江省貫徹實施行政單位會計制度工作領(lǐng)導小組辦公室浙江財稅與會計49ZHENGCESHIYI 政策釋疑會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。此目標定位于滿足行政單位預算管理和財務(wù)管理的雙重需求，會計核算不僅要反映行政單位預算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務(wù)狀況。預算執(zhí)行情況主要通過收入支出表體現(xiàn)，財務(wù)狀況主要通過資產(chǎn)負債表體現(xiàn)。（二）會計核算方法更加科學原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了“在建工程”“無形資產(chǎn)”“政府儲備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“存貨”“預付賬款”“應(yīng)付賬款”“長期應(yīng)付款”等非貨幣性資產(chǎn)和部分負債的“雙分錄”核算?！半p分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會計核算目標的實現(xiàn)問題。由于我國預算編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，實際收支也只有采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認和報告，才能與預算形成有效對比，準確反映預算執(zhí)行情況。如果不擴大“雙分錄”的應(yīng)用范圍，則無法實現(xiàn)行政單位會計核算目標，也不利于部門決算和財政決算口徑的一致，還會虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預付賬款時，記“預付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。行政單位廣泛采用“雙分錄”核算方法，可以既按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)核算收入和支出，也可以全面核算資產(chǎn)、負債。新《制度》相應(yīng)地在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負債變動對凈資產(chǎn)的影響，“資產(chǎn)基金”是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源?！按齼攤鶅糍Y產(chǎn)”是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。（三）資產(chǎn)負債核算內(nèi)容更加充實資產(chǎn)方面：細化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容，如將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為“應(yīng)收賬款”“預付賬款”和“其他應(yīng)收款”；新增了行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定，增設(shè)“政府儲備物資”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分；增加了“無形資產(chǎn)”“在建工程”“待處理財產(chǎn)損溢”“受托代理資產(chǎn)”等的核算內(nèi)容；詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則。負債方面：細化了有關(guān)負債的核算內(nèi)容，如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”和“長期應(yīng)付款”；增加了“應(yīng)繳稅費”“應(yīng)付政府補貼款”“受托代理負債”等核算內(nèi)容。同時，新《制度》將近年來為適應(yīng)財政改革要求分別發(fā)布的會計核算補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在資產(chǎn)類科目中增加了“零余額賬戶用款額度”“財政應(yīng)返還額度”，在負債類科目中增加了“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。（四）資產(chǎn)價值體現(xiàn)更加真實原《制度》采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，對資產(chǎn)在使用中的損耗不進行核算。為反映資產(chǎn)的真實價值，新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定，明確要求在計提固定資產(chǎn)折舊和攤銷無形資產(chǎn)時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當期支出。這種處理方法在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值，為編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告和分析計算單位行政成本提供數(shù)據(jù)支持。（五）會計信息反映更加完整原《制度》未對行政單位在建工程核算進行規(guī)定，行政單位基本建設(shè)投資核算與單位會計賬處于分離狀態(tài)，不利于完整反映單位財務(wù)狀況的全貌。新《制度》增加了“在建工程”科目，規(guī)定行政單位的基本建設(shè)投資在按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，基建會計信息至少按月并入新《制度》中有關(guān)科目，體現(xiàn)在行政單位會計“大賬”，以保證行政單位會計信息的完整性，在“一本賬”中全面反映單位的財務(wù)狀況。（六）收支會計核算更加規(guī)范調(diào)整收支類會計科目設(shè)置，更好地滿足財政預算管理要求。收入方面：按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預算外資金收入”科目。支出方面：按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費”科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。（七）財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)更加完善原《制度》規(guī)定的資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)包含五個要素，資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出，不是真正意義上反映財務(wù)狀況的報表。新《制度》改進了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)格式，取消了原資產(chǎn)負債表中收入和支出項目；在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目，更清晰地披露財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的變動情況；增加了財政撥款收入支出表，全面反映財政撥款收入、支出及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以更好地服務(wù)于預算管理。增加了對報表附注的具體規(guī)定，要求提供更全面的信息，以增強報表的可理解性。執(zhí)筆 趙春霞
