日本企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則之間的區(qū)別主要體現(xiàn)在對并購采用的會計處理方法、并購過程中發(fā)生的相關(guān)費用及商譽的處理三個方面。
日本現(xiàn)行的企業(yè)合并準(zhǔn)則是2003年10月31日由日本企業(yè)會計審議會發(fā)布的，該準(zhǔn)則要求合并會計的處理原則上采用購買法，但在符合三個特定條件時允許采用權(quán)益集合法。允許采用權(quán)益集合法的原因在于,日本會計準(zhǔn)則認(rèn)為企業(yè)合并是經(jīng)濟資源的結(jié)合而不是經(jīng)濟資源的接管。采用購買法時，將哪一方作為購買企業(yè)將影響到整個合并數(shù)據(jù)結(jié)果。因此，當(dāng)不能確認(rèn)哪一方是購買企業(yè)或被購買企業(yè)時，需采用公允價值記錄企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。由于采用公允價值的前提是要存在一個活躍的市場，而日本的條件尚未成熟，因此公允價值很容易成為利潤操縱的工具。
關(guān)于并購過程中發(fā)生的相關(guān)費用，日本會計準(zhǔn)則規(guī)定計入購買成本的直接費用，僅包括向外部支付咨詢、顧問等所需的特定報酬、手續(xù)費等支出，其他支出則作為業(yè)務(wù)年度的費用處理。關(guān)于商譽的會計處理，日本企業(yè)會計準(zhǔn)則采用了分期攤銷方式。規(guī)定購并方應(yīng)在購并日確認(rèn)商譽，并應(yīng)按照《國際會計準(zhǔn)則第36號—資產(chǎn)減值》的要求每年對商譽實施測試，如有事項或環(huán)境的變化顯示其可能減值，應(yīng)更頻繁地進行測試。
