預(yù)算會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的另一分支，是適用于各級(jí)政府部門、行政單位和各類非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系。是以預(yù)算（政府預(yù)算和單位預(yù)算）管理為中心，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。
一、目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題
我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)始于1988年，這幾十年里預(yù)算會(huì)計(jì)雖然在核算上能夠滿足財(cái)政各部門和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的要求，但這樣的核算制度與我國(guó)迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相比還比較滯后。
（一）不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映政府資金的收支活動(dòng)和政府采購(gòu)的新業(yè)務(wù)
預(yù)算會(huì)計(jì)本質(zhì)上反映的是政府收支活動(dòng)的資金流向，預(yù)算會(huì)計(jì)的目的就是為政府的經(jīng)濟(jì)決策提供有用的資金流動(dòng)信息。然而，現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映政府資金的收支活動(dòng)和政府采購(gòu)的新業(yè)務(wù)。一方面，政府財(cái)政集中支付制度改革推行以后，很多財(cái)政的資金流向發(fā)生了較大的改變，原來(lái)用于事業(yè)單位購(gòu)買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財(cái)政資金不再由財(cái)政通過(guò)主管部門撥入用款單位，而是由財(cái)政部門通過(guò)統(tǒng)一賬戶直接撥付給供應(yīng)商。這種支付方式可能適合中央試點(diǎn)單位但不適合地方財(cái)政和所屬的預(yù)算單位，這樣不利于地方各相關(guān)單位開展會(huì)計(jì)核算工作。另一方面，在收付實(shí)現(xiàn)制條件下，預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。
（二）不能準(zhǔn)確的反映政府投資行為
我國(guó)的行政、事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)在使用預(yù)算資金、開展公務(wù)活動(dòng)中形成并擁有大量的房產(chǎn)、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有相當(dāng)數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要側(cè)重于財(cái)政資金的收支核算，對(duì)各單位占用的大量長(zhǎng)期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)，先由建設(shè)單位完成建設(shè)任務(wù)，項(xiàng)目竣工后再由建設(shè)單位移交資產(chǎn)使用單位。固定資產(chǎn)的建造并不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗(yàn)收交接手續(xù)后方可予以登記。在實(shí)際工作中，行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時(shí)、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計(jì)提折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價(jià)值。
（三）不能全面、完整的揭示政府債務(wù)的真實(shí)情況
近年來(lái)，隨著我國(guó)地方政府投融資平臺(tái)數(shù)量和融資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，地方政府的負(fù)債規(guī)模也在急劇膨脹。大規(guī)模的投融資也給地方政府帶來(lái)了居高不下的債務(wù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，健全、理順地方財(cái)政體制是治理地方債務(wù)，解決政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本之策。但就目前而言，當(dāng)務(wù)之急則是建立一套健全的科學(xué)完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)政府所擁有的資源和承擔(dān)的債務(wù)等情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確地核算和報(bào)告，發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)在防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)管理與控制方面的功能與作用。
（四）不能滿足我國(guó)的融資體制的要求
這幾年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)政投融資體制進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政府投融資主體變得多元化，私有部門逐步介入公共領(lǐng)域的增多，對(duì)政府部門會(huì)計(jì)信息的透明度和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，這些就必然要求事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)信息達(dá)到可比性和準(zhǔn)確性的要求，但是從目前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)沒(méi)有辦法為政府的未來(lái)投融資體制改革提供全面完整的信息。所以預(yù)算會(huì)計(jì)的革新當(dāng)務(wù)之急的。
（五）不能適應(yīng)我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)
中國(guó)自從加入了WTO，中國(guó)的整個(gè)市場(chǎng)包括中國(guó)政府都面向了世界，如今在經(jīng)濟(jì)全球化的大格局下，中國(guó)政府也變得企業(yè)化，而企業(yè)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)不能很好的適應(yīng)政府公共管理的要求，不能起到有效地監(jiān)督作用。
二、克服現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)不足的應(yīng)對(duì)對(duì)策
（一）建立新的相對(duì)完整的預(yù)算會(huì)計(jì)體系框架
我國(guó)現(xiàn)在的預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)。但是隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展，構(gòu)建新的預(yù)算會(huì)計(jì)框架體已是當(dāng)務(wù)之急的事情了。我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的基本框架確定為：按照建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政框架的要求，建立規(guī)范、統(tǒng)一的政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；根據(jù)政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系確定的原則，建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系；以政府預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，建立政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告制度，編制發(fā)布政府綜合年度財(cái)務(wù)報(bào)告，即“兩個(gè)體系、一項(xiàng)制度”。實(shí)行這樣的改革方案可以有效，快速的使我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體制得到較大的改觀。
（二）引入債權(quán)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)
目前我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是采用的收付實(shí)現(xiàn)制，前面我們已經(jīng)分析過(guò)這一種會(huì)計(jì)核算方式在現(xiàn)實(shí)的支付情況中已經(jīng)暴露出許多的不足之處。所以對(duì)于為求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是必要的。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入只是在政府提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn)而且在政府接受服務(wù)以后，就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)前費(fèi)用，并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表，這樣政府的財(cái)務(wù)報(bào)告就可以完整的反映財(cái)政狀況和資金的運(yùn)行結(jié)果。
（三）完善政府的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提高信息傳遞的效率
任何會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)都是提供信息以滿足使用者的需要，而財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足各類使用者獲取財(cái)務(wù)信息的基本途徑，因?yàn)椴煌悇e的使用者均需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲取報(bào)告實(shí)體的相關(guān)信息。政府會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)必須設(shè)計(jì)成能夠滿足不同使用者的需要。我認(rèn)為完整的政府會(huì)計(jì)信息體系包括：及時(shí)提供有關(guān)政府支出和成本的可靠信息，以幫助政府部門進(jìn)行決策和控制支出；及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立的外部審計(jì)，并編制審計(jì)報(bào)告；將會(huì)計(jì)體系與計(jì)劃、預(yù)算、現(xiàn)金和債務(wù)管理及審計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合；報(bào)告有關(guān)非現(xiàn)金資源的信息；報(bào)告有關(guān)政府產(chǎn)出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加強(qiáng)成本管理；編制政府各部門和政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)告等。我認(rèn)為也只有這樣才可以使預(yù)算會(huì)計(jì)真正的發(fā)揮其作用，起到很好的預(yù)算和監(jiān)督作用。
（四）加強(qiáng)預(yù)算制度建設(shè)，規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的核算
我國(guó)目前為止，還沒(méi)有規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則。這使得我國(guó)兩大會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完整，企業(yè)會(huì)計(jì)有企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而預(yù)算會(huì)計(jì)卻沒(méi)有預(yù)算會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，為了完善我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系建設(shè)，未來(lái)的兩三年內(nèi)我國(guó)應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的基本準(zhǔn)則，爭(zhēng)取在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算。這樣我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)才能很好的規(guī)范的發(fā)展下去，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體制才能得到健全。
（五）借鑒國(guó)外預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)
隨著預(yù)算管理制度的改革，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系將向“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”發(fā)展。我國(guó)可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)的劃分方法，即按照單位活動(dòng)的目的（而不是組織類別）的不同進(jìn)行分類。對(duì)于不以營(yíng)利為目的的非企業(yè)會(huì)計(jì)則可以按照其核算重點(diǎn)的不同進(jìn)一步劃分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。應(yīng)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)從整體框架上進(jìn)行全面改革，研究制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度。
三、小結(jié)
總之，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)還存在著許多方面的問(wèn)題需要我們?nèi)ジ倪M(jìn)。尤其是涉及到預(yù)算制度改革方面的問(wèn)題，而完善我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的改革不能僅僅是從理論上來(lái)改進(jìn)，我們應(yīng)當(dāng)聯(lián)系我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，讓理論與實(shí)際結(jié)合改革出一套真正適合我國(guó)國(guó)情和發(fā)展需要的預(yù)算會(huì)計(jì)體制，這樣我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展才會(huì)更加的穩(wěn)健，人民的利益才會(huì)得到保障?！?br />
參考文獻(xiàn)
[1]章新蓉.政府問(wèn)責(zé)與政府會(huì)計(jì)改革趨勢(shì).會(huì)計(jì)之友，2011，2.4-8頁(yè)
作者：陸明明
