1 大型基建的增值稅抵扣中的稅務風險
1.1 增值稅鏈條脫節(jié)和稅負轉移
增值稅的征稅方式從原理上說是鏈條式的，其中一個環(huán)節(jié)的征稅或者是扣稅不足，都會導致稅收抵扣機制的脫節(jié)，就會導致基建會計的稅負在不同環(huán)節(jié)上發(fā)生轉移。從目前我國大型基建的增值稅制的實施情況以及我國現(xiàn)階段的因營改增的政策上來看，尤其是不同企業(yè)中的進口設備中都存在著不同的價格差異，這些也就導致了進口設備的納稅金額的不同，一般的基建納稅人會向小規(guī)模的納稅人購進基建所用的貨物，要么是不能取得增值稅的專用發(fā)票，從而得不到稅款抵扣，要么就只能取得由稅務機關所代開的增值稅發(fā)票，而且，一些收購的廢舊物資也不能取得增值稅專用發(fā)票的。這樣也就導致了增值稅鏈條之前的所有環(huán)節(jié)的稅負都會有5. 89% 或者是9. 47% 將轉由本環(huán)節(jié)所負擔，使基建會計在實施的過程中賦稅負擔加重，增值稅的鏈條脫節(jié)和稅負轉移是大型基建增值稅抵扣風險中企業(yè)尤其需要加強管理的方面。
1.2 對接受勞務的處理不一致
現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》中規(guī)定：一般的納稅人所接受的委托加工與修理修配勞務的時候，所支付的加工費以及修理費均可按增值稅應稅勞務的17%的稅率來計算和抵扣。而且，在企業(yè)的大型基建工程項目中，不同種類的工程結算也都對納稅抵扣的金額產生了很大的影響。一般企業(yè)的基建納稅人，在購進與銷售增值稅時所支付的運輸費用，實質上也屬于所接受的運輸企業(yè)所提供的勞務報酬，但是都只能按照基建單位的特定運輸發(fā)票來擬定的，并載明其運費與建設基金的7%來計算和賦稅抵扣。而一般的企業(yè)基建納稅人在委托加工存貨的時候，對同樣構成存貨成本所形成的運輸費和其他的增值稅非應稅的勞務費，都不能夠與存貨的買價和委托加工費變成一樣的，這也就造成對同樣是基建建設，而所接受的勞務稅務的處理不一致。企業(yè)的基建工程作業(yè)中的行業(yè)流轉稅也重復進行征收，它們在流轉的過程中已經反復征收了基建工程增值稅，從而在征收的營業(yè)稅時必然就會造成流轉稅的反復征收，這樣無疑就加重了基建工程作業(yè)的稅收負擔。
1.3 稅款抵扣范圍不規(guī)范
一方面，由于企業(yè)基建工程多是小規(guī)模的，這樣就使工程在竣工后的結算變得更加復雜，這樣業(yè)主納稅人的普通銷貨發(fā)票在使用的過程中，就會使所購進的不屬于增值稅應稅范圍項目變成應稅項目，這樣就不能夠得到全部的稅款抵扣額了；從另一方面來看，企業(yè)對于工程運輸費用的計算扣稅規(guī)定又使不屬于基建工程的增值稅范圍的項目納入到了增值稅的范圍內。這也就使企業(yè)基建的增值稅抵扣機制變得十分混亂，加大了企業(yè)基建增值稅進項稅額的管理難度。而且，由于現(xiàn)代的科學技術的快速發(fā)展，產品的成本結構也發(fā)生了根本性的變化，基建中的一些高投入、高附加值的新技術產業(yè)投資也逐漸變大，就導致了直接物耗比重不高，基建中能得到抵扣的進稅額就相對減少了，基建工程中的實際稅負也就上升了，從而形成了一種逆向調節(jié)的負效應，這就不利于扶持基建工程中高新技術項目的發(fā)展。同時，大型企業(yè)中的基建工程的自行開發(fā)或者購進都需要無形資產的進項稅額，也就導致了技術性的費用投入越高，使其增值稅的稅負也變得越來越高，這在一定程度上也就影響了對科學技術的開發(fā)與應用。
2 企業(yè)規(guī)避大型基建稅負風險的解決措施
2.1 拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條
企業(yè)要按照增值稅的普遍征收要求，應該將其征收范圍盡可能地放寬，從而減少大型基建工程在運作中的賦稅負擔。在企業(yè)的大型基建工程項目中，由于工程結算、不同項目的不同設備進口等各種因素的影響，基建工程中的所有的貨物銷售和征收營業(yè)稅勞務，也都應該納入到增值稅的征收范圍，并將拓展增值稅征收范圍與擴大增值稅抵扣范圍同時進行。但是又受到目前我國經濟發(fā)展水平和稅收征管水平的制約，因此，企業(yè)就要更加細化基建工程中的增值稅抵扣制度。這樣不但有利于嚴格規(guī)范增值稅的抵扣機制，還有利于防止一些不法分子利用大型基建運輸發(fā)票進行弄虛作假，偷逃國家的稅款，并且可以解決企業(yè)基建中現(xiàn)存的一些自備運輸與外購運輸稅額抵扣不一致的情況出現(xiàn)。而且基建工程作為社會再生產的重要中間環(huán)節(jié)，與資本性的投資、交通運輸上的投資相比較，在稅款抵扣的問題上矛盾并不是十分突出。這樣在不存在的稅款內，下一環(huán)節(jié)進行的抵扣問題對增值稅的抵扣鏈條的影響并不是十分大，因此可以視時機而定是否需要進行改征增值稅，因此，企業(yè)在計征時應該實行單一的稅率或者是現(xiàn)行的兩檔稅率，取消各種形式的減免，才能夠體現(xiàn)公平稅負的原則。
2.2 確定統(tǒng)一科學精簡的增值稅抵扣機制
稅率上的不統(tǒng)一，不僅造成了企業(yè)購進免稅或者低稅率產品作原料稅負的上升，而且還影響了企業(yè)生產應稅產品所供給的免稅產品， 由于企業(yè)不開具有增值稅專用發(fā)票的發(fā)票， 就很容易出現(xiàn)稅收征管上的漏洞。因此，企業(yè)的基建工程應該更加關注業(yè)主的切身需要，基建工程的增值稅抵扣應該建立起科學、精簡的稅率機制，而且，目前暫時不能夠完全進行統(tǒng)一的流轉稅，因此，企業(yè)應該協(xié)調好增值稅和營業(yè)稅兩個稅種之間的關聯(lián)，從根本上實現(xiàn)基建工程的增值稅抵扣，并統(tǒng)一相關的稅率，避免稅負不公所造成的企業(yè)的一系列經濟損失，企業(yè)增值稅抵扣改革是一個漸進形成的過程。目前我國在市場經濟不成熟、稅收征管體制不完善的條件下，建立起一套稅率高度統(tǒng)一，而且每一個增值稅抵扣環(huán)節(jié)都征收到位是有一定難度的。因此，在我國現(xiàn)有條件下，我們必須要避繁就簡，理順好增值稅與其他稅務之間的關系，在確保國家稅收安全的基礎上，統(tǒng)一稅率，公平稅負，給納稅人營造一個公平合理的稅收環(huán)境，從而達到稅收征管的科學高效。
3 結 語
綜上所述， 會計事務中的增值稅的抵扣制度，尤其是企業(yè)的大型基建實施運作中必須要體現(xiàn)出增值稅抵扣的本質和運作規(guī)律， 它的抵扣內容反映的是增值稅的本質特征， 抓住和把握好會計增值稅抵扣中存在的問題，盡量避免和基本設計原則所產生的沖突或者偏差， 這樣才能夠充分發(fā)揮增值稅抵扣的優(yōu)勢。本文提出了對大型基建會計中的增值稅抵扣制度的改進設想，希望其能夠達到較為理想的建設效果。
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作者：曾平 來源：中國管理信息化
