會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題對(duì)于企事業(yè)單位來(lái)講，處于財(cái)務(wù)報(bào)告的中心，是單位一定時(shí)期一定階段以來(lái)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和資金使用狀況的表現(xiàn)，也是企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的書(shū)面表現(xiàn)。那么會(huì)計(jì)的有效判斷、核算則關(guān)系到報(bào)表中信息是不是達(dá)到了正確、科學(xué)，這也是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要課題。本文結(jié)合筆者工作經(jīng)驗(yàn)圍繞著會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)問(wèn)題談個(gè)人的幾點(diǎn)看法。
1 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本方法
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)往來(lái)中有許多不確定因素存在，從而在會(huì)計(jì)工作中有許多假設(shè)現(xiàn)象的存在，需要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行合理假設(shè)和判斷才能進(jìn)行合理的核算，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表中要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，避免錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的現(xiàn)象發(fā)生，這是會(huì)計(jì)師核對(duì)工作的一個(gè)重要原則，需要通過(guò)審計(jì)工作人員的核算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)：
（1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外觀審查。審查被審計(jì)單位所編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式是不是達(dá)到了符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有沒(méi)有缺表或缺頁(yè)；審查各種會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定填寫的項(xiàng)目、指標(biāo)是不是達(dá)到了填列齊全，有沒(méi)有漏填、錯(cuò)填或錯(cuò)行、錯(cuò)格問(wèn)題，手續(xù)是不是齊備；審查財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明的內(nèi)容是不是達(dá)到了完整，重大財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)事項(xiàng)是不是達(dá)到了全部反映。
（2）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之編制技術(shù)審查。根據(jù)會(huì)計(jì)平衡公式審查資產(chǎn)合計(jì)數(shù)是不是達(dá)到了等于負(fù)債與所有者權(quán)益的合計(jì)數(shù)，表內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)的匯總是不是達(dá)到了正確，審查時(shí)應(yīng)對(duì)表中所列數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核計(jì)算，看是不是達(dá)到了存在加總錯(cuò)誤；審查會(huì)計(jì)報(bào)表中各種相關(guān)數(shù)據(jù)的關(guān)系是不是達(dá)到了銜接，主要看會(huì)計(jì)報(bào)表中小計(jì)、合計(jì)、總計(jì)數(shù)字的計(jì)算是不是達(dá)到了準(zhǔn)確，本年期初數(shù)與期末數(shù)是不是達(dá)到了銜接，如果出現(xiàn)本年度規(guī)定的項(xiàng)目名稱及內(nèi)容與上年度不一致，要看是不是達(dá)到了對(duì)上一年末會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整；審查會(huì)計(jì)報(bào)表中填列的數(shù)據(jù)與賬簿中記載的數(shù)字是不是達(dá)到了相符，與其他會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的數(shù)據(jù)口徑是不是達(dá)到了一致，報(bào)表與報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的關(guān)系是不是達(dá)到了正確。
（3）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之內(nèi)容實(shí)質(zhì)審查。在審查會(huì)計(jì)報(bào)表外觀形式和編制技術(shù)的基礎(chǔ)上，還要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)進(jìn)行審查，也就是審查各項(xiàng)目數(shù)字是不是達(dá)到了真實(shí)、正確，包括會(huì)計(jì)處理方法是不是達(dá)到了符合會(huì)計(jì)原則、財(cái)產(chǎn)物資是不是達(dá)到了確實(shí)存在的目的、折舊計(jì)算和提取比例是不是達(dá)到了符合規(guī)定的目標(biāo)等。通過(guò)檢查，往往可以發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題線索。
2 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中舞弊行為的檢查策略
新獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性原則在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用，是通過(guò)審計(jì)人員確定和運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。重要性標(biāo)準(zhǔn)是衡量一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是不是達(dá)到了重要的尺度，需要從性質(zhì)和金額兩方面來(lái)衡量。
（1）完善內(nèi)控系統(tǒng)，增強(qiáng)審計(jì)調(diào)查的目的性。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，只有有目的的進(jìn)行有效的審計(jì)調(diào)查，才能將單位中存在的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為找出來(lái)。而目前大多審計(jì)人員由于受到固有限制依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。在會(huì)計(jì)報(bào)表中如果存在舞弊的現(xiàn)象，則說(shuō)明被審組織管理上存在漏洞，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著薄弱環(huán)節(jié)。第一應(yīng)了解評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員有責(zé)任通過(guò)采取有效的檢查策略，來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不是達(dá)到了完善，其各個(gè)部門是不是達(dá)到了存在風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)現(xiàn)其舞弊的行為。
（2）努力踐行國(guó)家法律法規(guī)制度。在法治國(guó)家中，要依法治國(guó)才能保證國(guó)家的秩序井然。而在單位會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的舞弊行為中依然需要相關(guān)制度的規(guī)范，才能保證舞弊行為越來(lái)越少。因此，加大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為的專門立法的力度則成為必要，這樣才能使識(shí)別和嚴(yán)懲舞弊行為有法可依，才能使舞弊行為的參與者得到相應(yīng)的懲處。除此之外，加強(qiáng)群眾及專業(yè)人士對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，同時(shí)還要提高我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位。在近期一些上市公司的舞弊案件的審理過(guò)程中，可以很明顯的發(fā)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域的一些相關(guān)法制化程度很低，所以我國(guó)提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律地位，充分肯定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的法律制度則成為必要，也是亟待解決的問(wèn)題。
（3）會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信觀念亟待提升?，F(xiàn)階段，在經(jīng)濟(jì)交往中的基本道德框架是誠(chéng)信，而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的工作人員中也同樣適用。第一，提高會(huì)計(jì)人員的道德觀念這就需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有關(guān)法律教育以及相關(guān)的職業(yè)道德教育，使會(huì)計(jì)人員掌握一定的法律知識(shí)，從而養(yǎng)成自覺(jué)遵紀(jì)守法的習(xí)慣。第二，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造有利的環(huán)境條件來(lái)培養(yǎng)誠(chéng)信。特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中的完善，盡量縮小工作人員在會(huì)計(jì)選擇上的彈性區(qū)問(wèn)，同時(shí)竭力要讓單位負(fù)責(zé)人完全承擔(dān)會(huì)計(jì)舞弊行為的責(zé)任。
（4）審計(jì)規(guī)劃的制定要周密。在審計(jì)的過(guò)程中，一個(gè)周密的審計(jì)規(guī)劃是很重要的，可以讓審計(jì)人員有序高效的開(kāi)展審計(jì)工作。所以審計(jì)人員在履行自己職責(zé)的前提下，同時(shí)需要對(duì)被審查組織管理層工作態(tài)度及責(zé)任心等過(guò)去的相關(guān)事件的了解，并且要重視可能且容易產(chǎn)生舞弊的資產(chǎn)情況。因此在編制審計(jì)規(guī)劃時(shí)，除要考慮內(nèi)部控制的固有限制外，更要考慮到以下情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性影響的可能性情況：第一，被審計(jì)組織管理人員的能力或者是品行等存在問(wèn)題；第二，被審計(jì)單位存在著異常的交易或者是管理人員遭受異常壓力；第三，由于審計(jì)人員自身原因或者因外部原因致使審計(jì)證據(jù)難以獲取。
（5）對(duì)舞弊審計(jì)的實(shí)施注意事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，便于合理確信能夠發(fā)現(xiàn)和報(bào)告可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊。相對(duì)于常規(guī)性審計(jì)而言，在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員是對(duì)已發(fā)生的事件中尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)。在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)常關(guān)注異?，F(xiàn)象中尋找線索。其主要注意以下幾點(diǎn)：一是對(duì)貨幣資金來(lái)源和出去的真實(shí)性及合法性進(jìn)行審查，以及對(duì)單位中來(lái)往賬戶的真實(shí)性及合法性進(jìn)行審查，查看是不是達(dá)到了存在利用往來(lái)賬戶轉(zhuǎn)移和調(diào)節(jié)收益現(xiàn)象等；二是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行審查，防止存在虛增虛減的現(xiàn)象；三要隨時(shí)關(guān)注會(huì)計(jì)賬戶中的異?，F(xiàn)象，同時(shí)要考慮會(huì)計(jì)賬表上數(shù)據(jù)的相關(guān)性；四是特別要留意對(duì)財(cái)務(wù)成本賬戶以及權(quán)益賬戶正確性的審查。
在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需要審計(jì)人員在工作上具有責(zé)任心的同時(shí)，還需要一定的工作能力，并且能充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。除此之外，在實(shí)施舞弊審計(jì)的同時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員在正常審計(jì)調(diào)查中，一旦發(fā)現(xiàn)被審查單位的舞弊行為應(yīng)及時(shí)應(yīng)上級(jí)反映，建議進(jìn)行必要的審計(jì)調(diào)查。并且，審計(jì)人員還要考慮被審計(jì)單位中舞弊行為可能牽扯的范圍，從而防止信息的透漏。而且，作為審計(jì)人員由于能力及各方面的原因，也不可能保證發(fā)現(xiàn)所有的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤或者是舞弊現(xiàn)象。
3 結(jié)語(yǔ)
總之而言，會(huì)計(jì)報(bào)表雖說(shuō)是一種書(shū)面的文件，然而實(shí)則關(guān)系到企業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果以及資金使用情況，是單位財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容，對(duì)于單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)意義重大。會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注對(duì)于企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)審計(jì)來(lái)講，都處于財(cái)務(wù)報(bào)告的中心，都能夠在一定時(shí)期一定階段反應(yīng)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
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