一、引言
隨著科學技術(shù)特別是信息技術(shù)的不斷發(fā)展，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨大的變化，社會發(fā)展進入知識經(jīng)濟時代。與傳統(tǒng)的工業(yè)時代相比，知識經(jīng)濟時代下的經(jīng)濟環(huán)境更加復雜，高新技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)與不斷的創(chuàng)新帶來了產(chǎn)業(yè)的革新、組織架構(gòu)的變化、信息的高速傳播與交互，為會計確認、計量與報告提供了全新的經(jīng)濟環(huán)境。而現(xiàn)有的會計基本假設(shè)實際上是基于傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代的經(jīng)濟環(huán)境，其對會計核算空間與時間的界定已經(jīng)不能完全適應經(jīng)濟發(fā)展的潮流，因而勢必對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。在知識經(jīng)濟時代下，對會計基本假設(shè)的內(nèi)涵探討及其擴展研究具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
二、會計主體假設(shè)內(nèi)涵及其擴展
（一）會計主體假設(shè)的基本內(nèi)涵
會計主體即會計核算的某一特定的對象，該特定對象是區(qū)別于其他經(jīng)濟實體而獨立存在的，并且該對象可以從經(jīng)濟權(quán)利與義務進行明確的劃分。會計主體即會計核算的空間范圍，規(guī)定了會計確認、計量和報告服務的界限與范圍，會計確認、計量和報告應當反映會計主體本身的經(jīng)營活動。會計主體假設(shè)的存在，劃分了會計核算需要處理的交易事項的范圍，對會計信息所要反映的經(jīng)濟范圍進行合理劃分；區(qū)分了會計主體與會計主體所有者的界限，避免了經(jīng)濟事項的混雜。會計主體假設(shè)是會計核算工作重要的前提。
（二）會計主體范圍擴大化
在知識經(jīng)濟時代，隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為新的經(jīng)濟發(fā)展空間。以信息技術(shù)為支撐、以互聯(lián)網(wǎng)為依托、以電子計算機為基礎(chǔ)形成的新型網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟組織已經(jīng)成為新的企業(yè)組織形式。新的組織形式大多以虛擬公司的形式出現(xiàn)。虛擬公司區(qū)別于傳統(tǒng)的實體公司，突破了空間地域的限制，具有更大范圍的存在性。一方面，虛擬企業(yè)作為新的企業(yè)組織形式，拓寬了會計主體的范圍。另一方面，虛擬公司更加側(cè)重與信息技術(shù)、專利技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)在公司資源中的效用，并且更加關(guān)注社會成本與效益，這也使會計核算主體的范圍擴大化。
（三）會計主體邊界模糊化
由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中大量虛擬公司的存在，無形資產(chǎn)在公司中占有較大的比重，而無形資產(chǎn)的會計核算在現(xiàn)有的會計制度下很難全面反映公司的經(jīng)濟信息，很難將虛擬公司的相關(guān)經(jīng)濟信息納入會計核算系統(tǒng)中，導致會計主體邊界不清晰。并且，虛擬企業(yè)由于存在于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中，具有靈活性、多變性、存續(xù)時間波動大等特點，并且信息傳播速度的加快使會計主體間的聯(lián)系更加緊密與便捷，也使會計主體邊界模糊化。
（四）會計主體總量增加
隨著信息技術(shù)的發(fā)展與國際化進程的加快，資本市場中公司不斷進行兼并、重組；跨區(qū)域跨行業(yè)的橫向合作不斷，跨國公司進一步發(fā)展壯大。信息技術(shù)的迅速發(fā)展使會計信息系統(tǒng)得以充分發(fā)揮其作用，會計核算突破空間地域的限制，跨國公司對其集團內(nèi)部資源的整體掌控與核算成為可能，使會計主體得到充分的整合。會計主體覆蓋的資產(chǎn)規(guī)模增加，會計主體總量增大。
三、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)涵及其擴展
（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本內(nèi)涵
會計主體是對會計核算的空間范圍的合理界定，而持續(xù)經(jīng)營則是對會計核算的時間范圍進行合理的限定，是對會計服務對象存續(xù)時間長短的描述。持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的未來，其當前的經(jīng)營活動和經(jīng)營規(guī)模能夠存續(xù)下去，會計主體規(guī)模不會大幅縮減，經(jīng)營活動也不會終止。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是對會計主體正常經(jīng)營活動的假定，是會計核算方法選擇的基礎(chǔ)和前提保證。只有在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，所選用的會計核算的原則和方法才能夠如實地反映公司的經(jīng)濟信息。
（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)涵的擴展
當前的經(jīng)濟環(huán)境對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊主要表現(xiàn)在兩方面。一是經(jīng)濟周期不斷縮短，經(jīng)濟環(huán)境變化快，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整迅速，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度加劇。公司面臨迅速變化的內(nèi)外部環(huán)境，導致公司經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，破產(chǎn)、兼并、收購的情況增加，持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)可能隨時面臨轉(zhuǎn)變，因此對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)無疑是一種挑戰(zhàn)。二是虛擬經(jīng)濟的日益發(fā)展、依托于網(wǎng)絡(luò)的大量虛擬公司的存在、多變與不穩(wěn)定性是該類公司突出的特點。虛擬公司成立與解散迅速而容易，為某一特定任務而存在的虛擬公司可能在短時間內(nèi)迅速解散。而在工業(yè)經(jīng)濟時代，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)含著公司經(jīng)營期間長期性的特點，而虛擬公司的短暫與不穩(wěn)定性無疑是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑。
實際上，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的本質(zhì)是對會計主體存續(xù)時間的一種合理的判斷與限定。無論是短暫的虛擬公司，還是實體公司，其存在的目的都是實現(xiàn)經(jīng)濟利益，不同之處則在于實現(xiàn)經(jīng)濟利益的差異和經(jīng)營活動手段的差異，從而導致了會計主體存續(xù)時間的長短。因此，無論會計主體存續(xù)時間長還是短，都是會計主體的一種經(jīng)營持續(xù)時間，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的本質(zhì)依然適用，只是其內(nèi)涵應該延伸。在新經(jīng)濟環(huán)境下，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅局限于長期的經(jīng)營狀態(tài)，更應該涵蓋短期、中長期的經(jīng)營狀態(tài)，使其對會計主體經(jīng)營期間的假定更加合理，以使會計方法與原則的采用更能貼近經(jīng)濟現(xiàn)實。
四、會計分期的內(nèi)涵及其擴展
（一）會計分期假設(shè)的基本內(nèi)涵
會計分期假設(shè)是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將會計主體的持續(xù)經(jīng)營期間進行劃分，形成長短相同的、連續(xù)的期間。會計分期是人為地對會計主體持續(xù)經(jīng)營期間的劃分，其劃分的最主要目的是保證會計信息的及時性，通過劃分期間的會計核算，及時反映會計主體的經(jīng)營活動、資產(chǎn)狀況，及時向信息使用者傳遞相關(guān)的財務信息。并且，會計分期假設(shè)使會計信息更具可比性，從而向信息使用者提供對決策有用的會計信息。
（二）會計分期假設(shè)的擴展依賴于會計主體的經(jīng)營狀態(tài)
正如前文所述，會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)息息相關(guān)，持續(xù)經(jīng)營時間的長度是會計分期的前提和基礎(chǔ)。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，特別是虛擬網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、電子商務的發(fā)展使會計主體存續(xù)時間長短不一，會計主體經(jīng)營狀況波動變化大，短時間變化的經(jīng)營狀態(tài)對會計分期的存在合理性提出了質(zhì)疑。在現(xiàn)行的月度、季度、年度的會計分期中，有可能會計主體存續(xù)期間小于月度時間，經(jīng)營期限極其短，會計分期似乎完全沒有必要。會計分期是否應該繼續(xù)存在值得思考和探討。其實，從會計分期的主要目的出發(fā)，會計分期在新的經(jīng)濟環(huán)境下也應當存在但需要適當調(diào)整。會計分期的主要目的是及時搜集和反饋財務會計信息。在信息化條件成熟的當下，會計及時地確認、計量和報告成為可能，并且信息傳播速度的加快使會計分期期間的縮短成為必然。另外，會計主體的范圍不斷擴大化和多樣化。理論上，會計分期應該充分考慮會計主體的經(jīng)營狀況，根據(jù)不同會計主體的經(jīng)營特點決定是否需要分期及分期期間的長短，并且將實時信息披露與定期信息披露相結(jié)合，動態(tài)考慮會計分期。
五、貨幣計量的內(nèi)涵及其擴展
貨幣是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，貨幣計量是將貨幣作為會計主體經(jīng)濟活動計量的價值尺度。對會計主體經(jīng)濟活動進行會計核算時，采用貨幣作為基礎(chǔ)進行計量。貨幣計量本身存在著缺陷，很多對企業(yè)經(jīng)營狀況與成果產(chǎn)生重要影響的因素無法利用貨幣這種價值尺度進行衡量和反映。在新的知識經(jīng)濟時代，這一缺陷表現(xiàn)得更為明顯。知識經(jīng)濟時代，特別是虛擬網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟，更加側(cè)重于無形資產(chǎn)的效應，人力資源、信息技術(shù)、社會責任成本效益等重要因素在貨幣計量下無法真實全面地反映相關(guān)經(jīng)濟信息。另一方面，新的貨幣形式——虛擬貨幣的出現(xiàn)和電子貨幣的存在也對貨幣計量假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟急速發(fā)展變化的情況下，單一的貨幣計量最終可能導致會計信息失真，因此在新經(jīng)濟環(huán)境下，對貨幣計量應有更多的考慮。
參考文獻：
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（作者單位：哈爾濱市現(xiàn)代服務中等職業(yè)技術(shù)學校）
