新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”。相較FASB，我國(guó)明確地將會(huì)計(jì)穩(wěn)健性定位為一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。不足之處則在于，準(zhǔn)則未說(shuō)明各項(xiàng)會(huì)計(jì)質(zhì)量特征在整個(gè)體系的地位和作用以及它們之間的關(guān)系，導(dǎo)致整個(gè)體系的層次性不強(qiáng)。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)化會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性原則的表現(xiàn)
1．長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，必須采用權(quán)益法核算子公司的投資，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則打破了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分規(guī)定，即由成本法替換權(quán)益法核算子公司的投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求：企業(yè)只有在收到現(xiàn)金股利的前提下才可以實(shí)現(xiàn)投資收益的確認(rèn)，以此，將有效規(guī)避依據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益有可能帶來(lái)的超額或提前分配等問(wèn)題，從而很大程度上增強(qiáng)了投資收益確認(rèn)的穩(wěn)健性。
2．固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)的變更
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定：對(duì)于超過(guò)正常信用條件延期支付方式的購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)而言，企業(yè)應(yīng)立足于購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值基礎(chǔ)之上確定其成本，以此，將有助于增強(qiáng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)初級(jí)計(jì)價(jià)的穩(wěn)健性。
3．資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變更
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定：只有確定其資產(chǎn)是否存在減值跡象的前提下，企業(yè)才能夠開展減值測(cè)試。同時(shí)，也針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)存續(xù)期間減值準(zhǔn)備做出規(guī)定：資產(chǎn)只能夠計(jì)提，不能夠轉(zhuǎn)回，以此，將大大削弱長(zhǎng)期資產(chǎn)資產(chǎn)減值的“調(diào)節(jié)器”的功能，確保更真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。
4．企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的方法
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之規(guī)定：企業(yè)合并包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)需將其明確區(qū)分開來(lái)。對(duì)于同一控制下企業(yè)合并而言，其采用賬面價(jià)值作為基本計(jì)量屬性，在合并過(guò)程中通常不會(huì)確認(rèn)商譽(yù)和交易損益，因此，將有助于規(guī)避高估資產(chǎn)或收益等不良行為。
5．增強(qiáng)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)健性
根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》之規(guī)定：企業(yè)只有在同時(shí)滿足商品所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移、是否仍有效控制售出商品、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否已經(jīng)流入企業(yè)、所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)是否保留等條件下，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)。對(duì)于勞務(wù)收入而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其做出明確規(guī)定，以此，將一定程度上體現(xiàn)出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性原則。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中弱化會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)健性原則的表現(xiàn)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)避企業(yè)過(guò)度采用穩(wěn)健性，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性以及真實(shí)性，充分發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則弱化穩(wěn)健性的作用，其主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
1．對(duì)接受捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理的變更
為充分展現(xiàn)適度穩(wěn)健性思想，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)國(guó)際慣例，打破舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下將企業(yè)接受的捐贈(zèng)計(jì)入資本公積這一弊端，并將接受的捐贈(zèng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。將資本公積金轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入一定限度上增加了企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)一步推進(jìn)了企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化，從而弱化了穩(wěn)健性原則。
2．自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值確定的變更
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)在自創(chuàng)過(guò)程中，其所發(fā)生的全部支出需費(fèi)用化。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)需將自創(chuàng)劃分為研發(fā)階段和開發(fā)階段，在研發(fā)階段所發(fā)生的全部支出，對(duì)其費(fèi)用化之后計(jì)入當(dāng)期的損益；在開發(fā)階段，對(duì)于滿足資本化條件的支出，對(duì)其資本化，并在開發(fā)成功后將其計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的賬戶，對(duì)于不滿足資本化條件的支出，需直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，從而弱化了穩(wěn)健性原則。
3．資產(chǎn)減值中對(duì)會(huì)計(jì)的選擇和職業(yè)判斷的變更
與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為全面的概述了資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容，其中主要體現(xiàn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值中對(duì)會(huì)計(jì)的選擇和職業(yè)判斷的變更，即在資產(chǎn)“折現(xiàn)率的選擇”、“可收回金額的計(jì)量”等環(huán)節(jié)主觀判斷成分增加，以此，將進(jìn)一步拓展企業(yè)管理者的彈性空間，從而弱化了穩(wěn)健性原則。
4．非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量基礎(chǔ)的變更
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換依據(jù)賬面價(jià)值作為計(jì)量屬性，通常不會(huì)產(chǎn)生交易損益。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換依據(jù)公允價(jià)值和賬面價(jià)值作為計(jì)量屬性，以此可能會(huì)產(chǎn)生交易損益，從而弱化了穩(wěn)健性原則。
5．債務(wù)重組收益會(huì)計(jì)處理的變更
舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)需將債務(wù)重組的賬面價(jià)值和債權(quán)人享有的股權(quán)份額之間的差額、賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額全部計(jì)入資產(chǎn)公積。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)需將債務(wù)重組的收益直接計(jì)入當(dāng)期的損益，從而實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健性原則的弱化。
6．取消后進(jìn)先出法
企業(yè)在沒(méi)有通貨膨脹的前提下，采用后進(jìn)先出法能夠真實(shí)、準(zhǔn)確反映出存貨的期末價(jià)值。在存在通貨膨脹的情況下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了規(guī)避無(wú)法真實(shí)反映存貨的期末價(jià)值等一系列弊端，嚴(yán)禁采用后進(jìn)先出法，以此雖然一定程度上規(guī)避了諸多不良行為，但也給企業(yè)帶來(lái)了一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而大大弱化了企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健性原則。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)盈余穩(wěn)定性的會(huì)計(jì)政策建議
1．強(qiáng)化制度建設(shè)力度
健全與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度相配套的制度是確保沿用高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得出高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。為此，強(qiáng)化制度建設(shè)力度，首先，不斷完善我國(guó)公司治理機(jī)制，使其充分發(fā)揮提高公司決策、經(jīng)營(yíng)效率的職責(zé)；其次，以公司治理機(jī)制為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制制度建設(shè)；再次，健全資本市場(chǎng)監(jiān)管和法律體系。成熟的資本市場(chǎng)監(jiān)管和法律體系具有提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和強(qiáng)化盈余管理等作用，有助于保護(hù)廣大中小投資者，推進(jìn)股票市場(chǎng)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展；最后，樹立正確的投資理念，提高投資者對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求。
2．加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督
外部審計(jì)的監(jiān)督和促進(jìn)是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。外部審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與公允發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，將有助于提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為增強(qiáng)上市公司的準(zhǔn)確性、高效性打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
3．完善市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制
市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制一定程度上制約著穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善與成熟，各種證券市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)資料市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)及其期貨市場(chǎng)更加完善與成熟，此時(shí)，更需要相關(guān)部門建立起價(jià)格信息中心和信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，以便各企業(yè)科學(xué)合理統(tǒng)一資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)需運(yùn)用現(xiàn)代日益先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，廣泛收集各種有效信息，從而為公司有效進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量營(yíng)造良好的外部條件。
4．規(guī)范穩(wěn)健性原則下的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策
披露是確保會(huì)計(jì)信息可靠性、真實(shí)性、完整性、及時(shí)性，保障投資者知情權(quán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。就會(huì)計(jì)信息穩(wěn)健性來(lái)說(shuō)，其主要體現(xiàn)在不同交易和不同的會(huì)計(jì)處理方法兩個(gè)方面，因此，規(guī)范穩(wěn)健性原則下的會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策，將有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使其能夠準(zhǔn)確反映出公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，有助于企業(yè)管理者更好的管理和把握公司實(shí)際狀況。
