成本是決定企業(yè)興衰的重要因素之一，企業(yè)成本的高低往往直接決定了企業(yè)的生存與發(fā)展。要想降低成本，企業(yè)必須進(jìn)行有效的成本管理。筆者重點(diǎn)闡述企業(yè)成本核算和成本控制中存在的突出問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出了解決問(wèn)題的舉措，以推動(dòng)企業(yè)做好成本核算和成本控制，服務(wù)企業(yè)發(fā)展。
成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量的一個(gè)綜合指標(biāo)，與生產(chǎn)過(guò)程關(guān)系緊密，與企業(yè)效益息息相關(guān)，不僅是企業(yè)制定價(jià)格的重要依據(jù)，而且是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策和分析的重要支撐。眾所周知，企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)自銷(xiāo)售收入與成本之間的差額，那么，為了最大限度地獲取利潤(rùn)，一方面要增加銷(xiāo)售收入，另一方面要降低產(chǎn)品成本。相比較而言，大多數(shù)經(jīng)營(yíng)者把主要精力放到如何提高銷(xiāo)售額方面，而對(duì)壓縮產(chǎn)品成本重視不夠。事實(shí)上，壓縮成本和提高銷(xiāo)售額都是至關(guān)重要的。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品價(jià)格是由市場(chǎng)決定的，企業(yè)降低成本一方面可以節(jié)省勞動(dòng)耗費(fèi)，增加產(chǎn)品生產(chǎn)，另一方面可以降低產(chǎn)品價(jià)格，獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
正是由于成本在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要性，成本越來(lái)越多地進(jìn)入到企業(yè)管理者的視野。要想降低成本，就必須進(jìn)行成本管理。成本管理具體包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本核算、成本分析、成本決策、成本控制等一系列管理活動(dòng)。其中，成本核算力求客觀反映，成本控制重在能動(dòng)管理，二者共同服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)要想通過(guò)成本管理降低成本，就必須做好成本核算和成本控制等基礎(chǔ)工作。
一、如何做好企業(yè)成本核算工作
成本核算是指把一定期間內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用按照性質(zhì)、發(fā)生主體進(jìn)行分類歸集、匯總，按照一定的規(guī)則計(jì)算出具體產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的成本管理活動(dòng)。成本核算的內(nèi)容是通過(guò)對(duì)費(fèi)用的歸集和分配計(jì)算出產(chǎn)品成本，主要任務(wù)是合理、及時(shí)地提供產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)，反映產(chǎn)品的真實(shí)耗費(fèi)情況和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)。企業(yè)成本核算的基本方法有品種法、分批法、分步法、分類法以及作業(yè)成本法等。
企業(yè)在成本核算過(guò)程中存在的問(wèn)題主要有：一是經(jīng)營(yíng)管理者成本核算意識(shí)薄弱。部分企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，配備的財(cái)務(wù)人員不能滿足正常需求，導(dǎo)致成本核算資料混亂、錯(cuò)誤，甚至嚴(yán)重缺失。二是企業(yè)成本核算的覆蓋面過(guò)窄。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，制造成本在產(chǎn)品成本構(gòu)成中所占比重正逐步降低，而研發(fā)成本和營(yíng)銷(xiāo)成本等處于微笑曲線兩端的成本比重日益提高。當(dāng)前許多企業(yè)的成本核算仍以生產(chǎn)制造過(guò)程的耗費(fèi)為中心，所提供的資料信息不夠完整、準(zhǔn)確。三是企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)有待提高。具體表現(xiàn)為缺乏掌握知識(shí)的主動(dòng)性，缺乏創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力，不能及時(shí)更新成本核算方法，提不出有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的合理化財(cái)務(wù)建議。四是企業(yè)成本核算方法有待優(yōu)化。品種法、分步法和分批法不能準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的成本水平，需要積極引入作業(yè)成本法等較為先進(jìn)科學(xué)的成本核算方法。五是會(huì)計(jì)信息化未在企業(yè)得到廣泛應(yīng)用。部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的人工核算方法，工作任務(wù)繁重，部門(mén)之間缺乏有效的信息共享渠道，增加了成本核算的難度。
針對(duì)企業(yè)成本核算中存在的上述問(wèn)題，應(yīng)著力從以下幾個(gè)方面加以解決：一要強(qiáng)化全體員工的成本意識(shí)。樹(shù)立正確的成本核算意識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。企業(yè)管理者必須要強(qiáng)化全體員工的成本意識(shí)，同時(shí)，要把企業(yè)的成本與企業(yè)各管理部門(mén)和員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及利益有機(jī)結(jié)合起來(lái)，變“任務(wù)型、控制型”為“效率型、責(zé)任型”，把目標(biāo)成本層層分解到各個(gè)部門(mén)甚至個(gè)人。二要及時(shí)更新成本核算的內(nèi)容。企業(yè)的成本核算只有與時(shí)俱進(jìn)才能準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，參與企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的工作人員不僅包括管理人員及直接生產(chǎn)人員，還包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)人員、研發(fā)人員以及市場(chǎng)開(kāi)發(fā)人員。因此，這些工作人員的費(fèi)用支出也應(yīng)屬于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本支出。同時(shí)，還應(yīng)準(zhǔn)確核算企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)成本，主要包括產(chǎn)品研發(fā)成本、保護(hù)成本以及效益成本(外部性成本)。三要提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。企業(yè)要定期為財(cái)務(wù)人員提供成本核算的相關(guān)培訓(xùn)，引進(jìn)較好的成本核算方法，為員工提供交流學(xué)習(xí)的平臺(tái)。同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，以增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的履職能力和職業(yè)道德，及時(shí)準(zhǔn)確地提供有關(guān)企業(yè)成本核算的信息資料。四要積極引入先進(jìn)的成本核算方法。當(dāng)前世界范圍內(nèi)較為先進(jìn)的成本核算方法為作業(yè)成本法，它以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)不同成本動(dòng)因核算各個(gè)作業(yè)所消耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。另外，近些年美國(guó)提出了資源消耗會(huì)計(jì)法，用以彌補(bǔ)作業(yè)成本法這種二維成本觀割裂資源要素間關(guān)系的不足，能夠更有效地進(jìn)行成本核算和控制，企業(yè)在具備條件的時(shí)候要積極引入。五要實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本核算電算化。企業(yè)成本核算的工作內(nèi)容復(fù)雜、工作量較大，包括信息的收集、數(shù)據(jù)核算、費(fèi)用統(tǒng)計(jì)及分?jǐn)偂㈤g接支出的歸集及分?jǐn)傄约鞍氤善返某杀居?jì)算等，部分會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)甚至需要多個(gè)部門(mén)進(jìn)行共同確認(rèn)。實(shí)行成本核算電算化，建立良好的信息分享、溝通平臺(tái)，能夠及時(shí)準(zhǔn)確、全面完整地提供企業(yè)的成本管理信息，有利于部門(mén)之間和工作人員之間的溝通，降低成本核算的復(fù)雜程度，提高企業(yè)成本管理的效率。
二、如何做好企業(yè)成本控制工作
成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在成本費(fèi)用發(fā)生以前和整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列防御和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。成本控制的內(nèi)容按成本形成過(guò)程可分為三部分：產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制，主要包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、加工工藝成本、物資采購(gòu)成本、生產(chǎn)組織方式、材料定額與勞動(dòng)定額水平等，對(duì)成本的影響最大；制造過(guò)程中的成本控制，包括原材料、人工、能源動(dòng)力、各種輔料消耗、工序間物料運(yùn)輸費(fèi)用、車(chē)間以及其他管理部門(mén)的費(fèi)用支出等；流通過(guò)程中的成本控制，包括產(chǎn)品包裝、廠外運(yùn)輸、廣告促銷(xiāo)、銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)開(kāi)支和售后服務(wù)等費(fèi)用。
企業(yè)在成本控制過(guò)程中存在的問(wèn)題主要有：一是企業(yè)參與成本控制的意識(shí)不足，片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視成本管理，在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在一些不必要的開(kāi)支。二是企業(yè)成本管理的制度不夠健全，不注重同其他成本管理制度之間的協(xié)調(diào)配合。三是成本控制手段比較單一。四是成本考核制度不健全。部分企業(yè)缺乏相應(yīng)的成本考核制度，沒(méi)有對(duì)成本控制的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行有效的考評(píng)和獎(jiǎng)懲，造成成本控制無(wú)法成為企業(yè)的“硬約束”，使成本控制失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，最終導(dǎo)致成本控制流于形式。
為做好企業(yè)成本控制工作，需要重點(diǎn)從以下幾方面采取措施：一要高度重視成本控制在企業(yè)發(fā)展中的作用。企業(yè)要做到成本控制的全過(guò)程、全要素和全體員工共同參與。全過(guò)程就是對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、制造、質(zhì)量、管理、服務(wù)、財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)推行目標(biāo)成本管理，全過(guò)程跟蹤核算控制；全要素是對(duì)成本和獲利能力有重大影響的制造成本和關(guān)鍵費(fèi)用進(jìn)行全面的分析，逐項(xiàng)逐件進(jìn)行核算控制；全員參與就是要建立企業(yè)成本控制的組織體系，促使全體員工特別是領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立強(qiáng)烈的成本意識(shí)，自覺(jué)主動(dòng)挖掘降低成本的潛力。二要建立健全成本控制的管理制度。企業(yè)的成本控制只是企業(yè)發(fā)展中的一個(gè)環(huán)節(jié)，能否實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的其他管理手段密切配合，就要做好相關(guān)的服務(wù)工作，為成本控制的有效開(kāi)展做好準(zhǔn)備。這就需要制定企業(yè)內(nèi)部各種消耗定額、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、材料單價(jià)以及費(fèi)用預(yù)算的限額，要健全一整套完整的原始記錄和考核報(bào)告，以及設(shè)計(jì)一整套完整的計(jì)量工具，實(shí)行全面的計(jì)劃管理，采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，對(duì)員工也要建立一套完善的獎(jiǎng)懲制度和業(yè)績(jī)考核制度。三要建立系統(tǒng)的成本控制方法。首先，企業(yè)要制定一套嚴(yán)格的成本標(biāo)準(zhǔn)，使其有一定的準(zhǔn)則參考。成本控制應(yīng)以成本標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)繩，所謂成本標(biāo)準(zhǔn)首先指的是企業(yè)成本計(jì)劃中所規(guī)定的企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各項(xiàng)指標(biāo)。其次，要形成一套有效的成本監(jiān)督機(jī)制，這樣可以對(duì)成本控制的各個(gè)環(huán)節(jié)有整體的把握，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的檢查、監(jiān)督、評(píng)比，把握指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，還可以對(duì)設(shè)備、工作環(huán)境、技術(shù)水平等有一定的把握。最后，要制定糾正偏差的方法或程序，針對(duì)企業(yè)成本差異所發(fā)生的原因，查明責(zé)任人員，并及時(shí)提出改進(jìn)措施。四要建立和完善成本考核體系。有效的考評(píng)和獎(jiǎng)懲是企業(yè)成本控制順利進(jìn)行的重要保證。企業(yè)要建立嚴(yán)格的成本控制考評(píng)體系，科學(xué)制定考核指標(biāo)，并有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度作為支撐，在各級(jí)目標(biāo)成本分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行企業(yè)目標(biāo)成本執(zhí)行情況評(píng)比，并將考核評(píng)比結(jié)果同員工利益掛鉤，采取提升、加薪、表?yè)P(yáng)、獎(jiǎng)金等形式，使成本控制維持長(zhǎng)期有效運(yùn)行。
荀子曰：強(qiáng)本而節(jié)用，則天不能貧。自古以來(lái)，成本意識(shí)和節(jié)約意識(shí)就在國(guó)人心中世代傳承和綿延發(fā)展。到了21世紀(jì)的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，特別是在國(guó)家建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的背景下，降低成本不僅是一個(gè)企業(yè)增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，而且是一個(gè)國(guó)家獲得資源優(yōu)勢(shì)、提升可持續(xù)發(fā)展能力的必然選擇。因此，做好成本核算和成本控制工作，收獲的不止是企業(yè)的崛起，更是國(guó)家和民族的希望。
