會(huì)計(jì)學(xué)是當(dāng)今世界的熱門專業(yè)，會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)研究水平?jīng)Q定著會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，而博士生培養(yǎng)在很大程度上決定著會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)研究水平。自美國(guó)伊利諾伊大學(xué)香檳分校1939年頒發(fā)全球第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位以來，經(jīng)過積極探索、銳意改革，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生教育取得了極大成功，享有至尊級(jí)的國(guó)際地位，被公認(rèn)為“國(guó)際學(xué)術(shù)金標(biāo)準(zhǔn)”。截至2011年，美國(guó)約有95個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)。中國(guó)的學(xué)位制度起步較晚。1981年廈門大學(xué)和上海財(cái)經(jīng)大學(xué)被批準(zhǔn)為中國(guó)首批會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)；1982年葛家澍教授招收了中國(guó)第一位會(huì)計(jì)學(xué)博士生，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生教育的正式開始；1985年培養(yǎng)出中國(guó)第一位會(huì)計(jì)學(xué)博士。截至2011年，中國(guó)有56個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)。在經(jīng)歷了30年的持續(xù)探索和漸進(jìn)式改革后，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)取得了明顯進(jìn)步，但與處于世界頂尖水平的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)相比，尚有很大差距。本文選取了中美各5所具有會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目的著名高校作為主要研究對(duì)象來考察中美會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)的異同。對(duì)于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士項(xiàng)目，根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)教授調(diào)查報(bào)告，選取了5所會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目著名高校，包括：德克薩斯大學(xué)奧斯汀分校、芝加哥大學(xué)、斯坦福大學(xué)、伊利諾伊大學(xué)香檳分校、密歇根大學(xué)（Public Accounting Report，2010）。對(duì)于中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士項(xiàng)目，根據(jù)該博士點(diǎn)培養(yǎng)的博士在權(quán)威刊物《經(jīng)濟(jì)研究》和《管理世界》發(fā)表的論文數(shù)，并考慮國(guó)家重點(diǎn)學(xué)科因素，選擇了5所會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目著名高校，包括：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、北京大學(xué)、廈門大學(xué)、中山大學(xué)。本文著眼于第一手資料，并結(jié)合作者在伊利諾伊大學(xué)香檳分校訪學(xué)見聞，通過對(duì)中美會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)進(jìn)行比較研究，以期為改進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生教育、追蹤國(guó)際學(xué)術(shù)前沿、縮小中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)與世界一流水平的差距、提升中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際話語權(quán)，提供參考依據(jù)。
中國(guó)論文網(wǎng) http://www.xzbu.com/3/view-1623870.htm
一、培養(yǎng)目標(biāo)
博士生教育是世界各國(guó)高等教育體系中最高層次的教育，肩負(fù)著培養(yǎng)高端創(chuàng)造性人才的重任，事關(guān)一個(gè)國(guó)家綜合國(guó)力與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，因而備受關(guān)注。培養(yǎng)目標(biāo)的確立，直接影響和決定著會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)的質(zhì)量。通過逐一查閱這10所大學(xué)的網(wǎng)站和其他相關(guān)資料，對(duì)這些高校的博士生培養(yǎng)目標(biāo)進(jìn)行綜合提煉，匯總?cè)绫?和表2所示。
從表1可以看出，美國(guó)5所會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目著名高校都旗幟鮮明地堅(jiān)持學(xué)術(shù)導(dǎo)向，將博士學(xué)位定性為“研究性學(xué)位”，將培養(yǎng)目標(biāo)定格為“培養(yǎng)卓越的會(huì)計(jì)教學(xué)與研究人才”，博士學(xué)位證明獲得者具備獨(dú)立學(xué)術(shù)研究能力以及接受過相應(yīng)的嚴(yán)格訓(xùn)練。從表2可以看出，在中國(guó)5所會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目著名高校中，北京大學(xué)和上海財(cái)經(jīng)大學(xué)堅(jiān)持學(xué)術(shù)導(dǎo)向的特征非常明顯，與美國(guó)會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目著名高校的培養(yǎng)目標(biāo)基本相同；中國(guó)人民大學(xué)、廈門大學(xué)、中山大學(xué)則傾向于以研究型（學(xué)術(shù)型）為主、兼顧應(yīng)用型的會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)目標(biāo)。此外，據(jù)考察，中國(guó)大部分會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目都堅(jiān)持研究型和應(yīng)用型并舉的“二元”培養(yǎng)目標(biāo)。
二、招生規(guī)模、方式與要求
?。ㄒ唬┱猩?guī)模 根據(jù)中美10所高校招生主頁(yè)披露的信息，以“會(huì)計(jì)系”或“會(huì)計(jì)學(xué)院”為統(tǒng)計(jì)口徑，搜集整理出招生規(guī)模情況如表3和表4所示。
從上述統(tǒng)計(jì)資料可以看出，美國(guó)5個(gè)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目在2012年合計(jì)擬招收博士生12~23人， 而且歷年資料顯示， 每年招生人數(shù)很穩(wěn)定。這一統(tǒng)計(jì)結(jié)果與Francisco et al.（2007）的結(jié)論類似， 即“平均下來， 美國(guó)高校的會(huì)計(jì)系每年招2~3位博士生”。在以“會(huì)計(jì)系”或“會(huì)計(jì)學(xué)院”為統(tǒng)計(jì)口徑的前提下， 中國(guó)5個(gè)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目在2012年合計(jì)擬招收博士生約55人，這一數(shù)字是美國(guó)招生數(shù)量的3倍以上。 如果加上財(cái)務(wù)系擬招收的博士生，中美招生規(guī)模的差異會(huì)更大。 這與黃羽佳、張永冀（2009）通過對(duì)比美國(guó)73個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)和中國(guó)35個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)2009年招生人數(shù)得出的統(tǒng)計(jì)結(jié)果相似， 即“中國(guó)招生數(shù)量約是美國(guó)招生數(shù)量的三倍”。
?。ǘ┱猩绞脚c要求 具體見表5和表6。
對(duì)比表5和表6，可以看出，在招生方式方面，美國(guó)5所會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目著名高校全部采用“申請(qǐng)制”；中國(guó)5所會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目著名高校有4所采用“初試+復(fù)試”方式，北京大學(xué)會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目從2012年開始試點(diǎn)“申請(qǐng)-考核制”，與國(guó)際上通行的“申請(qǐng)制”類似。此外，清華大學(xué)會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目也從2012年開始試點(diǎn)“申請(qǐng)-考核制”，但迄今為止，中國(guó)絕大部分會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目仍然采用“初試+復(fù)試”招生方式。順便提及的是，在培養(yǎng)模式上，美國(guó)會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目采用“導(dǎo)師組制”，即招生時(shí)不分導(dǎo)師、不分方向，而是統(tǒng)一招生、統(tǒng)一培養(yǎng)，在通過博士資格考試后，博士生再根據(jù)個(gè)人學(xué)術(shù)興趣，選擇該領(lǐng)域內(nèi)的導(dǎo)師進(jìn)行博士論文指導(dǎo)；近年來，中國(guó)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目逐步推行國(guó)際上流行的“導(dǎo)師組制”培養(yǎng)模式，到目前為止，5個(gè)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目中的上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、北京大學(xué)、廈門大學(xué)、中山大學(xué)都明確推行“導(dǎo)師組制”，但中國(guó)絕大部分會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目仍在采用師傅帶徒弟式的“導(dǎo)師制”培養(yǎng)模式。
在招生要求方面，美國(guó)5個(gè)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目盡管存在差異（比如斯坦福大學(xué)特別強(qiáng)調(diào)計(jì)量方法基礎(chǔ)，伊利諾伊大學(xué)香檳分校特別歡迎具有國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)歷的申請(qǐng)者），但大多會(huì)重點(diǎn)考評(píng)申請(qǐng)者的學(xué)士學(xué)位與成績(jī)單、GRE/GMAT成績(jī)、推薦信、自我陳述。對(duì)于英語非母語的國(guó)際學(xué)生，都要求提供TOEFL/IELTS成績(jī)。這樣可以較全面地考察申請(qǐng)人的綜合素質(zhì)和研究潛能。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生課程學(xué)習(xí)難度很大，博士學(xué)位論文要求很嚴(yán)格，為了更好地完成繁重的科研和學(xué)習(xí)任務(wù)，以及助研助教工作，美國(guó)5個(gè)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目都要求博士生全日制脫產(chǎn)學(xué)習(xí)。就中國(guó)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目而言，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、廈門大學(xué)、中山大學(xué)均有五項(xiàng)基本招生要求，即碩士學(xué)位（同等學(xué)力考生需加考科目和附加論文發(fā)表要求）、一般不超過45歲、推薦信、初試和復(fù)試；北京大學(xué)則取消初試，試點(diǎn)“申請(qǐng)制”。此外，為了提高博士生培養(yǎng)質(zhì)量，北京大學(xué)、廈門大學(xué)明確提出只招收全日制脫產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)博士生，中山大學(xué)原則上只招收全日制脫產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)博士生。逐年減少甚至取消在職會(huì)計(jì)學(xué)博士生已成為中國(guó)會(huì)計(jì)名校的共同行動(dòng)，這一趨勢(shì)不可逆轉(zhuǎn)并最終將與美國(guó)會(huì)計(jì)名校的做法趨同。值得注意的是，迄今為止，在職博士生在中國(guó)絕大部分會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目中仍然占有很高比例，這種情況嚴(yán)重制約了會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目的學(xué)術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力和研究水平。
三、課程設(shè)置
會(huì)計(jì)研究屬于跨學(xué)科研究，經(jīng)常涉及金融、經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、心理學(xué)和組織社會(huì)學(xué)（Hopwood， 2007）。美國(guó)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目都特別注重培養(yǎng)博士生建立一個(gè)理論體系并掌握一套技能和方法開展創(chuàng)造性會(huì)計(jì)研究的能力。修課是搭建理論體系和研究技能及方法的基石。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生前兩年以修課為主，課程學(xué)習(xí)強(qiáng)度大，任務(wù)繁重；中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生修課相對(duì)要少（中國(guó)部分博士點(diǎn)的課程學(xué)分要求甚至不及美國(guó)的1/3），課程學(xué)習(xí)任務(wù)較輕。本文通過搜集一手資料，將中美各5個(gè)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目的課程設(shè)置情況整理如表7和表8所示。
從表7可以看出，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生修讀的課程除了會(huì)計(jì)系開設(shè)的課程外，還有大量的經(jīng)濟(jì)系、金融系、統(tǒng)計(jì)系、數(shù)學(xué)系、心理系開設(shè)的微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、心理學(xué)、行為科學(xué)與實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)等眾多課程。當(dāng)前，美國(guó)博士生教育處于世界頂尖水平，被稱為“國(guó)際學(xué)術(shù)金標(biāo)準(zhǔn)”，各個(gè)學(xué)科領(lǐng)域隨時(shí)都有可能涌現(xiàn)出創(chuàng)新性的研究成果，各系提供給會(huì)計(jì)學(xué)博士生的課程融合了最新最前沿的研究?jī)?nèi)容和方法，因而會(huì)計(jì)學(xué)博士生要想吃透、消化相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和最新研究成果極具挑戰(zhàn)性。美國(guó)會(huì)計(jì)名校博士生課程很有特色：（1）以世界頂尖刊物的論文作為研討的核心內(nèi)容，尤其突出最新發(fā)表的權(quán)威刊物論文；（2）特別注重研究能力和基本研究工具訓(xùn)練，對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量學(xué)訓(xùn)練非常嚴(yán)格；（3）以研討會(huì)（seminar）作為主要授課形式，教授和博士生課前準(zhǔn)備充分，還經(jīng)常邀請(qǐng)校內(nèi)外該領(lǐng)域的其他優(yōu)秀教師一起參與討論，使得博士生課堂充滿激情和思想火花，教授適時(shí)引導(dǎo)和點(diǎn)撥，博士生踴躍發(fā)言，其他教師穿針引線，課堂討論熱烈，富有成效；（4）鼓勵(lì)批判精神，敢于質(zhì)疑權(quán)威大家。
從表8可以看出，中國(guó)5個(gè)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目都在積極推進(jìn)國(guó)際化改革，吸納美國(guó)會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目的優(yōu)點(diǎn)，優(yōu)化課程設(shè)置，加強(qiáng)國(guó)際學(xué)術(shù)交流，其中，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、北京大學(xué)、中山大學(xué)在加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量學(xué)方面的力度最大。但是，相對(duì)美國(guó)來說，中國(guó)5所會(huì)計(jì)名校在心理學(xué)理論和實(shí)驗(yàn)研究方法訓(xùn)練方面的課程嚴(yán)重缺乏；在經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量學(xué)方面的訓(xùn)練力度仍有待加強(qiáng)。還應(yīng)該注意的是，中國(guó)大部分會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目在課程訓(xùn)練方面與這5所名校仍有較大差距，因此，可以認(rèn)為中國(guó)56個(gè)會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目的課程訓(xùn)練質(zhì)量良莠不齊。
四、博士學(xué)位要求
會(huì)計(jì)學(xué)是當(dāng)前中國(guó)和美國(guó)的熱門專業(yè)，高質(zhì)量會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)離不開優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師資，而高質(zhì)量博士生教育是培養(yǎng)優(yōu)秀師資的根本前提。美國(guó)頂尖會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目對(duì)博士生的要求是無形的（羅枚、夏冬林，2008），中國(guó)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目對(duì)博士生的要求通常是看得見的硬性要求，而無形的要求往往比顯而易見的硬性要求更難。因?yàn)槊绹?guó)教授對(duì)博士論文創(chuàng)新性與創(chuàng)新力度的測(cè)度標(biāo)準(zhǔn)是看不見摸不著的，博士生很難預(yù)測(cè)到哪一天教授會(huì)同意畢業(yè)，因此，博士生就像任務(wù)在身的沙漠里的駱駝，只好不停地充分發(fā)掘和利用沙漠里的有限水源和綠洲，向著教授那看不見的衡量標(biāo)準(zhǔn)前進(jìn)，以期盡快走出沙漠，最終達(dá)到博士學(xué)位的全部要求。
對(duì)比表9和表10中美會(huì)計(jì)名校對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位的要求可以看出：（1）都有修滿課程學(xué)分的要求，但美國(guó)博士生課程跨越的學(xué)科更多，課程學(xué)習(xí)要求更高，難度更大。（2）都要求通過博士資格考試（綜合考試、中期考核），通常最多允許參加兩次考試，但美國(guó)會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目一般每幾年就會(huì)有一兩個(gè)博士生因沒能通過考試而在此時(shí)退學(xué)，這種情況在中國(guó)會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目中幾乎沒有，顯然，有沒有被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)博士生的努力程度會(huì)產(chǎn)生影響，總體而言，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生學(xué)習(xí)更刻苦。（3）鑒于博士生期間在頂尖期刊上發(fā)表論文的難度，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生在畢業(yè)前都沒有論文發(fā)表要求，但如果論文達(dá)到了知名教授的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也就等同于達(dá)到國(guó)際頂尖雜志的論文水平；而中國(guó)會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目都有論文發(fā)表要求，大多2篇以上核心期刊論文，但多數(shù)論文質(zhì)量不高。（4）中國(guó)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目的學(xué)制通常3年或4年，凡是脫產(chǎn)學(xué)習(xí)的博士生基本都能按時(shí)畢業(yè)；在脫產(chǎn)學(xué)習(xí)且刻苦鉆研的前提下，美國(guó)著名會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目的畢業(yè)年限通常需要5年。上述課程設(shè)置、博士資格考試淘汰風(fēng)險(xiǎn)、論文發(fā)表要求和學(xué)習(xí)年限的差異，與中美會(huì)計(jì)學(xué)博士生教育質(zhì)量評(píng)估體系的差異存在內(nèi)在關(guān)聯(lián)。
五、畢業(yè)去向
從招生報(bào)考熱度和就業(yè)前景考察，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)是中美高校最熱門的專業(yè)之一。在這個(gè)基本前提下，中美會(huì)計(jì)學(xué)博士畢業(yè)去向因制度環(huán)境等多種因素的不同而呈現(xiàn)出一定差異性。
?。ㄒ唬┟绹?guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士畢業(yè)去向 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界是回報(bào)最豐厚的職業(yè)之一（Hermanson，2008），絕大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)博士首選去研究型大學(xué)任教。然而，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士嚴(yán)重供不應(yīng)求。根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，在2005年～2008年三個(gè)學(xué)年度，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士畢業(yè)生僅達(dá)到需求量的一半（Plumlee et al.， 2006）。雖然美國(guó)約有95所大學(xué)授予會(huì)計(jì)學(xué)博士學(xué)位，但招生規(guī)?？刂贫己車?yán)格，博士生招生數(shù)量很少。因此，會(huì)計(jì)學(xué)博士供不應(yīng)求的局面在可預(yù)見的未來若干年內(nèi)不會(huì)根本改觀，而稅收和審計(jì)方向的會(huì)計(jì)學(xué)博士更是嚴(yán)重短缺。需要會(huì)計(jì)學(xué)博士的各大銀行研究機(jī)構(gòu)、咨詢公司或資產(chǎn)管理公司競(jìng)相開出高薪延攬著名高校的會(huì)計(jì)學(xué)博士，大學(xué)為了與公司爭(zhēng)奪人才，給剛畢業(yè)的博士也開出不相上下的薪酬（羅枚、夏冬林，2008）；由于公司每年開出的薪酬都往上漲，而學(xué)校工資漲幅通常較低，造成了美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)剛?cè)肼毜牟┦客裙ぷ鞫嗄甑慕處煹墓べY還高的“工資倒掛”現(xiàn)象。雖然美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生學(xué)習(xí)年限長(zhǎng)，以及面臨博士資格考試被淘汰等各種巨大壓力，但從事會(huì)計(jì)教學(xué)與研究的巨大職業(yè)誘惑力使得會(huì)計(jì)學(xué)博士生能靜心向?qū)W、潛心學(xué)術(shù)研究，為未來成為學(xué)術(shù)領(lǐng)袖奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，美國(guó)會(huì)計(jì)名校不約而同地堅(jiān)持學(xué)術(shù)導(dǎo)向，將博士生培養(yǎng)目標(biāo)定格為“培養(yǎng)卓越的會(huì)計(jì)教學(xué)與研究人員”，正是順應(yīng)了時(shí)代的要求。
?。ǘ┲袊?guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士畢業(yè)去向 截至2011年，中國(guó)有56個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)。在中國(guó)112所“211工程”高校中有44個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)，其中“985工程”高校中有29個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)。換言之，在所有會(huì)計(jì)學(xué)博士點(diǎn)中，有12個(gè)博士點(diǎn)不屬于“211工程”高校，有27個(gè)博士點(diǎn)不屬于“985工程”高校。當(dāng)前，中國(guó)一流大學(xué)傾向于招聘海外博士；其余“211工程”高校以及其他具有區(qū)位優(yōu)勢(shì)的一本院校，在招聘時(shí)也通常要求應(yīng)聘者本科和博士均畢業(yè)于“985工程”、“211工程”高校且在權(quán)威期刊發(fā)表論文。此為其一。其二，中國(guó)高校教師的薪酬普遍偏低，新入職的博士通常又處在教師系列的最底層。家庭經(jīng)濟(jì)壓力使得兼職成為無奈之舉。其三，中國(guó)高校現(xiàn)正普遍推行聘任制和定編定崗制度，職稱晉升的難度顯著增加，而中國(guó)高校教師的職稱與收入顯著正相關(guān)。在求職過程中，除高校外，會(huì)計(jì)學(xué)博士并沒有會(huì)計(jì)學(xué)碩士的比較優(yōu)勢(shì)（當(dāng)然，相對(duì)于其他很多專業(yè)來說，比較優(yōu)勢(shì)仍然很明顯）；對(duì)于高校而言，收入偏低和職稱晉升難度增加使得部分會(huì)計(jì)學(xué)博士望而卻步，轉(zhuǎn)而選擇待遇好的公務(wù)員、央企和金融證券類公司。這也是中國(guó)多數(shù)高校堅(jiān)持研究型（學(xué)術(shù)型）與應(yīng)用型并舉的“二元”會(huì)計(jì)學(xué)博士生培養(yǎng)目標(biāo)的重要根源。因此，為了吸納一流人才進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界，中國(guó)高校必須致力于制度變革，提高教師待遇，盡量與同等級(jí)公司待遇相當(dāng)，并優(yōu)化會(huì)計(jì)教師的職業(yè)發(fā)展環(huán)境。
本文通過廣泛搜集一手資料，結(jié)合作者訪美見聞，發(fā)現(xiàn)中美會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目在培養(yǎng)目標(biāo)、招生規(guī)模、招生方式、培養(yǎng)模式、課程設(shè)置、博士資格考試、論文發(fā)表要求、學(xué)習(xí)年限與就業(yè)去向等方面均存在明顯差異。這些差異在很大程度上使得中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士的質(zhì)量良莠不齊，而美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士的質(zhì)量普遍高于中國(guó)。因此，中國(guó)高校必須優(yōu)化制度環(huán)境，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新和完善博士生培養(yǎng)體制機(jī)制，才能逐步縮小中國(guó)與世界一流水平的差距，切實(shí)提高中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生教育質(zhì)量。具體可從以下方面著手：（1）以“研究型大學(xué)”作為戰(zhàn)略定位的“985工程”和“211工程”高校，且具有雄厚師資力量的會(huì)計(jì)學(xué)博士項(xiàng)目，宜堅(jiān)持學(xué)術(shù)導(dǎo)向，將培養(yǎng)目標(biāo)定格為“培養(yǎng)卓越的會(huì)計(jì)教學(xué)與研究人才”；中國(guó)其他會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目可以堅(jiān)持研究型和應(yīng)用型并舉的“二元”培養(yǎng)目標(biāo)。（2）中國(guó)會(huì)計(jì)博士項(xiàng)目招生規(guī)模已是美國(guó)招生規(guī)模的3倍以上，不宜再盲目擴(kuò)招，而應(yīng)致力于培養(yǎng)質(zhì)量的提升；在招生方式方面，建議試點(diǎn)并推廣國(guó)際上流行的“申請(qǐng)制”，但要確保制度科學(xué)有效地運(yùn)行；在培養(yǎng)模式上，建議推廣采用國(guó)際上流行的更為科學(xué)的“導(dǎo)師組制”。（3）優(yōu)化課程設(shè)置，提高課程學(xué)習(xí)的強(qiáng)度，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量學(xué)的訓(xùn)練。（4）通過加大博士資格考試的退學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)博士生刻苦鉆研；切實(shí)提高博士生科研論文質(zhì)量，弱化論文發(fā)表數(shù)量要求；在碩士生學(xué)制縮短的背景下，全日制脫產(chǎn)博士生的學(xué)制宜4～5年。（5）中國(guó)高校必須營(yíng)造嚴(yán)謹(jǐn)而又寬松的制度環(huán)境、切實(shí)提高教師薪酬待遇（盡量與同等級(jí)公司待遇相當(dāng)）、提供優(yōu)越的工作空間和條件，增強(qiáng)高校對(duì)海外優(yōu)秀會(huì)計(jì)學(xué)博士和中國(guó)培養(yǎng)的最優(yōu)秀會(huì)計(jì)學(xué)博士的吸引力。
參考文獻(xiàn)：
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