（一）保證效益 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)時(shí)也要考慮成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)合理確定重要性水平、合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此合理地安排審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，從而提高審計(jì)工作的效率。
?。ǘ╋L(fēng)險(xiǎn)可控 審計(jì)人員不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和管理活動(dòng)本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，還考慮控制環(huán)境等因素導(dǎo)致的外部風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，要區(qū)分形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不同因素，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和要素風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和要素風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量關(guān)系模型，用以指導(dǎo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。
（三）過(guò)程科學(xué) 在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，整個(gè)審計(jì)過(guò)程應(yīng)劃分為四大階段。在了解階段，應(yīng)根據(jù)了解的信息資料初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在計(jì)劃階段，應(yīng)進(jìn)一步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和要素風(fēng)險(xiǎn)水平；在實(shí)施階段，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以降低或保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；而在終結(jié)階段，還要根據(jù)搜集到的審計(jì)證據(jù)，重估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制是貫穿整個(gè)審計(jì)工作全過(guò)程的。
（四）程序優(yōu)化 按照兩因素的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：允許的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)越低要求安排的審計(jì)測(cè)試工作量越大、樣本量越大、審計(jì)證據(jù)越多；反之，檢查風(fēng)險(xiǎn)越高要求安排的審計(jì)測(cè)試工作量越小、樣本量越少、審計(jì)證據(jù)越少。審計(jì)人員在計(jì)劃階段應(yīng)根據(jù)該模型合理安排審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
二、高?；▽徲?jì)存在的突出問(wèn)題
?。ㄒ唬┗▽徲?jì)的相關(guān)依據(jù)存在缺陷 近幾年來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)初步建立并進(jìn)入學(xué)習(xí)和落實(shí)階段，但開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)據(jù)以判斷的相關(guān)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)卻存在明顯的缺陷。尤其是隨著這幾年建筑施工行業(yè)的高速發(fā)展加之物價(jià)的大幅度波動(dòng)，原來(lái)的一些基建法規(guī)和規(guī)范可能存在明顯的漏洞。如，在一些地區(qū)就曾經(jīng)出現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)工程沒(méi)有新的定額標(biāo)準(zhǔn)，而以前頒布的標(biāo)準(zhǔn)又可能由于時(shí)間太久失去了參照價(jià)值。
?。ǘ┗▽徲?jì)獨(dú)立性不夠、權(quán)威性不夠 根據(jù)我國(guó)內(nèi)審制度的規(guī)定，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員若發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，可向被審計(jì)單位的上級(jí)機(jī)構(gòu)反映，但結(jié)果是把內(nèi)部審計(jì)推向了“兩難的境地”。同樣的情況也出現(xiàn)在基建工程內(nèi)部審計(jì)方面，許多單位的基建工程審計(jì)人員由于受到基建負(fù)責(zé)人、主管領(lǐng)導(dǎo)甚至單位負(fù)責(zé)人的制約，失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。
?。ㄈ┲匾暿潞罂刂?，忽視事前和事中控制 長(zhǎng)期以來(lái)基建工程審計(jì)已形成事后控制的傳統(tǒng)習(xí)慣，已經(jīng)造成的工程超預(yù)算或者工程差錯(cuò)的現(xiàn)象無(wú)法挽救。這些違法違紀(jì)行為的出現(xiàn)，一方面可能是承包方在招投標(biāo)環(huán)節(jié)弄虛作假，虛高要價(jià)；另一方面可能是少數(shù)部門和個(gè)人為謀私利，故意在工程進(jìn)行中變更增加項(xiàng)目。
?。ㄋ模┗▽徲?jì)的內(nèi)容和程序安排不夠合理 許多高校在開(kāi)展基建工程審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)審計(jì)內(nèi)容的安排不夠全面，一些審計(jì)程序的設(shè)計(jì)也缺乏針對(duì)性。如：有些高校對(duì)工程項(xiàng)目預(yù)算書(shū)的審核有明顯的缺陷，項(xiàng)目概算書(shū)的編制較粗；一些單位未能建立科學(xué)的預(yù)算審核機(jī)制；還有些單位對(duì)基建工程的審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，由于大型新建工程預(yù)、決算量很大，往往在施工前建設(shè)單位很少做預(yù)算，只是在竣工后進(jìn)行工程決算；也有施工單位反映， 在工程施工過(guò)程中建設(shè)單位隨意變更設(shè)計(jì)， 導(dǎo)致工程超預(yù)算。
?。ㄎ澹┗▽徲?jì)人員的專業(yè)能力需要提高 從高?；▽徲?jì)的實(shí)際情況看，審計(jì)人員的專業(yè)能力尚存在以下一些問(wèn)題： （1）審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。（2）專業(yè)判斷能力需要加強(qiáng)?；üこ虒徲?jì)過(guò)程，對(duì)于審計(jì)依據(jù)的把握，對(duì)于審計(jì)程序的安排以及發(fā)現(xiàn)的差異或缺陷是否嚴(yán)重的判斷，都需要內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，缺乏相關(guān)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員，往往難以作出合理的專業(yè)判斷。（3）行為能力需要加強(qiáng)。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，良好的人際交往能力和技巧對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展相當(dāng)重要。在基建工程審計(jì)實(shí)踐中，一些審計(jì)人員因?yàn)槿狈μ幚砣穗H關(guān)系問(wèn)題的能力和技巧，往往導(dǎo)致審計(jì)工作難以開(kāi)展。
三、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，改善基建工程內(nèi)部審計(jì)
?。ㄒ唬┻M(jìn)一步修訂與完善審計(jì)依據(jù) 國(guó)內(nèi)許多地區(qū)的基建定額或標(biāo)準(zhǔn)都顯得相對(duì)落后或陳舊，政府相關(guān)管理部門應(yīng)積極參與基建工程管理實(shí)踐，及時(shí)修訂與完善基建工程的相關(guān)定額與指標(biāo)。在這一方面，江蘇省建設(shè)主管部門的做法非常值得借鑒。近兩年，江蘇省建設(shè)廳、江蘇省住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳針對(duì)基建行業(yè)的現(xiàn)狀，在深入開(kāi)展調(diào)查研究并參考省內(nèi)某高?；▽徲?jì)負(fù)責(zé)人的建議的基礎(chǔ)上，先后制訂和頒布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范政府投資房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)的若干規(guī)定》、《關(guān)于明確《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》執(zhí)行中的有關(guān)問(wèn)題的通知》等多份文件，重點(diǎn)從資格審查條件和評(píng)標(biāo)細(xì)則的公告、投標(biāo)保證金的繳納、綜合評(píng)標(biāo)法的采用、中標(biāo)后或施工期間中標(biāo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的變更、項(xiàng)目清單編碼、“品牌”標(biāo)注、暫列金額與計(jì)日工報(bào)價(jià)問(wèn)題等許多方面提出了新的規(guī)定，對(duì)其轄區(qū)內(nèi)當(dāng)前基建工程審計(jì)工作起到了重要的指導(dǎo)作用。
?。ǘ┖侠碓u(píng)估與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 針對(duì)高?；üこ虒徲?jì)，審計(jì)人員應(yīng)考慮區(qū)分不同的具體審計(jì)項(xiàng)目、區(qū)分具體審計(jì)項(xiàng)目的不同審計(jì)目標(biāo)或認(rèn)定，充分考慮影響審計(jì)重要性、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，采用科學(xué)合理的方法，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平和面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)。當(dāng)然，做好這方面工作，內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)顯得更加重要。
?。ㄈ┩晟茖徲?jì)范圍，注重全程跟蹤審計(jì) 高校基建項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，開(kāi)展基建工程審計(jì)必須著眼于基建工程的整個(gè)過(guò)程、注重開(kāi)展全程跟蹤審計(jì)，緊緊抓住基建活動(dòng)的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對(duì)許多關(guān)鍵的問(wèn)題取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。具體要求：（1）項(xiàng)目開(kāi)工前，審計(jì)人員應(yīng)及早介入，注意抓住項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽定等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，實(shí)施詢問(wèn)、審核、現(xiàn)場(chǎng)觀察等程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）項(xiàng)目建設(shè)期間，審計(jì)人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場(chǎng)，跟蹤審核建筑設(shè)計(jì)、建筑預(yù)算以及施工計(jì)劃的執(zhí)行情況，嚴(yán)格審查隱蔽工程，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)施工用材料的質(zhì)量和價(jià)格的審計(jì)，還要注意開(kāi)展對(duì)工程變更的相關(guān)審計(jì)工作。（3）事后審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)做好工程竣工預(yù)決算審計(jì)和投資評(píng)價(jià)，特別要注意技術(shù)標(biāo)與商務(wù)標(biāo)是否脫離、施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價(jià)格與用量是否虛報(bào)等關(guān)鍵問(wèn)題。
?。ㄋ模﹥?yōu)化審計(jì)程序 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅要求保證審計(jì)工作質(zhì)量，同時(shí)也要提高審計(jì)工作效率。審計(jì)人員應(yīng)注意整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行科學(xué)安排，從程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等方面優(yōu)化審計(jì)程序。對(duì)于基建工程內(nèi)部審計(jì)而言，由于審計(jì)范圍更加寬泛，審計(jì)命題或目標(biāo)更加復(fù)雜，優(yōu)化審計(jì)程序就顯得更加必要。如前段所述的基建項(xiàng)目全過(guò)程中不同階段的審計(jì)工作，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)問(wèn)題，首先應(yīng)注意從審核、觀察、詢問(wèn)、函證、分析性復(fù)核中選擇更加有效的程序，如在對(duì)施工用材料的質(zhì)量和價(jià)格進(jìn)行審計(jì)時(shí)，采用現(xiàn)場(chǎng)觀察和向供貨商函證程序比采用其他程序更有利于獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；其次，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)觀察和向供貨商函證時(shí)間的選擇，越接近材料采購(gòu)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間越有利于取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)；最后，針對(duì)一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)問(wèn)題，審計(jì)人員還應(yīng)注意擴(kuò)大測(cè)試程序的范圍和工作量，以直接保證所獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性。另外，在優(yōu)化審計(jì)程序的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的規(guī)范化，通過(guò)提高工作底稿的質(zhì)量促使審計(jì)工作質(zhì)量的整體提高。在這方面，國(guó)內(nèi)某高校設(shè)計(jì)和應(yīng)用了跟蹤審計(jì)表格、審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單以及按照各工程項(xiàng)目編制工程質(zhì)量監(jiān)督檢查報(bào)告等做法，在基建工程內(nèi)部審計(jì)工作中收到了很好的效果。
（五）提高基建工程內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力 如前所述，基建審計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)、工作量大、難度大等特點(diǎn)，因而對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也更高。審計(jì)人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基建工程內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施的效果。具體應(yīng)做到：（1）在組成基建工程審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)注意考慮審計(jì)小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；（2）在選派基建工程內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮那些具備風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論基礎(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識(shí)、具備相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員；（3）在日常工作中，還應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)要求，通過(guò)參加培訓(xùn)班、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)科研項(xiàng)目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。
參考文獻(xiàn)：
［1］謝榮，吳建友：《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)―理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第4期。
?。?］陳毓圭：《關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來(lái)與發(fā)展的認(rèn)識(shí)》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2004年第4期。
（編輯 園 ?。?
本文摘自中國(guó)論文網(wǎng)，原文地址：http://www.xzbu.com/3/view-1546972.htm
