（一）效益審計(jì)的概念及發(fā)展 效益審計(jì)是指，對(duì)被審單位在履行職責(zé)的同時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì)。效益審計(jì)在20世紀(jì)70年代以來就已經(jīng)在以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家政府審計(jì)實(shí)務(wù)中開始推行。操作層面上，美國已經(jīng)制定了績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則用以指導(dǎo)效益審計(jì)的開展。我國審計(jì)署在《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中首次提出了“效益審計(jì)”的要求，此后，在《2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：審計(jì)工作的要任務(wù)是“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”，從審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持“兩個(gè)并重”作為完成該項(xiàng)任務(wù)的保障，為效益審計(jì)的深化、提升效益審計(jì)成果指明了方向，打牢了基礎(chǔ)。
?。ǘ┬б鎸徲?jì)的特點(diǎn) （1）以項(xiàng)目為中心。在傳統(tǒng)的審計(jì)中，“資金”是審計(jì)的重中之重。而在效益審計(jì)中，資金只是實(shí)現(xiàn)效益的依托和媒介，而項(xiàng)目才是審計(jì)的中心。以項(xiàng)目為主體的效益審計(jì)，旨在通過項(xiàng)目的效益情況揭示資金存在的問題；或者在資金運(yùn)轉(zhuǎn)內(nèi)部控制健全有效的情況下，無需再過多關(guān)注資金問題；或者以項(xiàng)目實(shí)施以來所使用的所有財(cái)政資金為審計(jì)對(duì)象，評(píng)價(jià)一段期間內(nèi)的財(cái)政資金使用情況及其產(chǎn)生的效益。（2）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有靈活性。不同的項(xiàng)目的具休情況不同，例如社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目和自然科學(xué)基金在資金規(guī)模、資金的使用方向、產(chǎn)出成果的價(jià)值等方面都存在著很多差異。因而，效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并沒有一定之規(guī)，而具有靈活性。效益審計(jì)可以結(jié)合科研效益、資金使用率、科研經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、成本效益率、成果應(yīng)用率、科研課題耗時(shí)率、科研成果得獎(jiǎng)率等指標(biāo)得出審計(jì)結(jié)果。（3）取證范圍的廣泛性。效益審計(jì)除了向財(cái)務(wù)部門取證外，還應(yīng)去其他相關(guān)部門，如科技產(chǎn)業(yè)部門、專利管理部門取證，以公正全面地做出審計(jì)評(píng)價(jià)。（4）審計(jì)方式的多樣性。開展效益審計(jì)可采用靈活多樣的方式，如結(jié)合行業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，實(shí)施規(guī)范的效益審計(jì)等多種方式。
二、科研經(jīng)費(fèi)有效管理現(xiàn)狀分析
?。ㄒ唬┛蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控制度缺失，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理混亂 建立有效的內(nèi)部控制制度是高校科研經(jīng)費(fèi)得以有效利用的制度保證。在高?？蒲谢顒?dòng)中，或多或少存在著下列現(xiàn)象：部分科研項(xiàng)目的主持人和管理人可能由于時(shí)間、精力、專業(yè)知識(shí)等原因未能對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行充分的論證，導(dǎo)致項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，不能按預(yù)算進(jìn)行資金調(diào)度，導(dǎo)致編制的預(yù)算和實(shí)際情況相差很大；由于內(nèi)部審計(jì)部門以領(lǐng)導(dǎo)的意志為導(dǎo)向，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，沒有獨(dú)立的監(jiān)督者對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的全過程進(jìn)行跟蹤監(jiān)督。為了提高學(xué)校整體科研能力，許多學(xué)校為了盡可能獲得科研項(xiàng)目，千方百計(jì)給項(xiàng)目申請(qǐng)人各種激勵(lì)措施，更在科研經(jīng)費(fèi)的使用上大開方便之門，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性、合規(guī)性界定模糊，甚至出現(xiàn)了虛列支出以達(dá)到套現(xiàn)目的的現(xiàn)象。有些項(xiàng)目結(jié)題后，不及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，結(jié)項(xiàng)但不結(jié)賬，長(zhǎng)期占用科研資金，造成資金使用效率低下。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)都反映了高校內(nèi)控制度缺失。
?。ǘ┛蒲辛㈨?xiàng)不合理，導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)效率低下 只有科研成果能夠轉(zhuǎn)化成了生產(chǎn)力，這樣的科研經(jīng)費(fèi)投入才是有效的。然而，資料顯示，我國每年取得約3萬項(xiàng)重大科技成果，科技成果轉(zhuǎn)化率平均僅為20%，高校科技成果轉(zhuǎn)化率不到10%，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的不足5%，專利技術(shù)的交易率也只有5%，科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家。這些數(shù)據(jù)說明，目前的“產(chǎn)學(xué)研”模式?jīng)]有能夠充分發(fā)揮作用。科研立項(xiàng)與市場(chǎng)脫節(jié)，科研成果難以產(chǎn)業(yè)化，大量科研成果不能產(chǎn)業(yè)化的局面導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)的整體使用效益偏低。教育部科技司的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：高等院校中16%的研發(fā)人員使用了10%的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，科研項(xiàng)目的產(chǎn)出是發(fā)表了65%左右的國際論文?？蒲谐蔀榱艘浴罢撐摹睘閷?dǎo)向的科研，缺乏對(duì)生產(chǎn)力的推動(dòng)，這樣的“科研”項(xiàng)目沒有生產(chǎn)力價(jià)值，遲早會(huì)被拋棄。
?。ㄈ┛蒲性u(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺乏可操作性 由于科研評(píng)價(jià)指標(biāo)體系沒有建立起來，導(dǎo)致科研項(xiàng)目難以進(jìn)行考核。部分科研項(xiàng)目也就“混水摸魚”，占用了大量經(jīng)費(fèi)，發(fā)表論文或者進(jìn)行重復(fù)研究，沒有實(shí)質(zhì)作用。傳統(tǒng)的科研評(píng)價(jià)多以教學(xué)評(píng)估、學(xué)科建設(shè)作為重點(diǎn)。近年來，我國高校效益審計(jì)借鑒國外高校效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行了制定考核指標(biāo)的嘗試。普遍認(rèn)為，對(duì)科研項(xiàng)目的評(píng)價(jià)體系應(yīng)包括可以量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和不能直接量化考核的定性指標(biāo)。但是，因?yàn)樾б姘ㄖ苯有б婧烷g接效益兩個(gè)部分，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算只能得到對(duì)直接效益的評(píng)價(jià)，間接效益主要是指科研活動(dòng)產(chǎn)生的積極外部性的作用，即科技對(duì)人類生活的改善，是一個(gè)很難量化衡量的指標(biāo)。但是，科技成果的實(shí)際效益要大大超過直接效益，而這種間接效益的產(chǎn)生則可能需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能產(chǎn)生巨大效益。如何衡量科研成果的間接效益，是對(duì)效益審計(jì)提出的一大挑戰(zhàn)。
三、效益審計(jì)應(yīng)用科研經(jīng)費(fèi)管理的路徑
?。ㄒ唬┩晟聘咝？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的內(nèi)控制度 要加強(qiáng)對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理，內(nèi)控制度要先行。學(xué)校需要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校的學(xué)科分布、立項(xiàng)情況等實(shí)際情況建立一套科學(xué)、可操作性強(qiáng)、行之有效的科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理辦法和制度，不斷完善學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)管理制度。如在縱向課題上，國家規(guī)定較為嚴(yán)格，許多經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目無法通過縱向課題支出，但縱向課題經(jīng)費(fèi)管理上，仍然存在著預(yù)算與實(shí)際支出出入很大等情況，學(xué)校應(yīng)強(qiáng)調(diào)科研項(xiàng)目人應(yīng)謹(jǐn)慎地進(jìn)行預(yù)算工作，只允許在預(yù)算與實(shí)際支出在一定范圍內(nèi)有出入。橫向課題經(jīng)費(fèi)的管理相對(duì)來說較為松散，學(xué)校應(yīng)特別針對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中存在的一些問題，建立和完善學(xué)校橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法，加強(qiáng)對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)的管理。此外，學(xué)校應(yīng)建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，明確學(xué)?？蒲?、財(cái)務(wù)及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)和權(quán)限；建立和完善全額成本核算制度，明確項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)支出的合理水平。
?。ǘ┘訌?qiáng)科研立項(xiàng)管理工作 科研項(xiàng)目只有作用于生產(chǎn)力，才具有“生命”。學(xué)校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)科研立項(xiàng)的管理工作，保證科研項(xiàng)目立項(xiàng)有必要，產(chǎn)出有市場(chǎng)。首先，應(yīng)對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行前期分類，進(jìn)行充分的可行性研究，以確保科研項(xiàng)目的先進(jìn)性和市場(chǎng)性，避免重復(fù)做前人已做過的工作和缺乏市場(chǎng)生命力的項(xiàng)目。同時(shí)，需要強(qiáng)調(diào)的是，學(xué)校需要從宏觀上對(duì)基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究的比例做出指導(dǎo)，基礎(chǔ)研究雖然暫時(shí)的直接效益不明顯，但從長(zhǎng)期來看，必將對(duì)生產(chǎn)力產(chǎn)生巨大的推動(dòng)力。我國的基礎(chǔ)學(xué)科建設(shè)相對(duì)片面、薄弱，將一定比例的科研經(jīng)費(fèi)投入基礎(chǔ)研究中，開發(fā)作為工具作用的基礎(chǔ)學(xué)科是社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。針對(duì)基礎(chǔ)研究，應(yīng)給予相應(yīng)的物質(zhì)保證。針對(duì)應(yīng)用科學(xué)，應(yīng)鼓勵(lì)積極轉(zhuǎn)化為科研成果，實(shí)現(xiàn)實(shí)驗(yàn)室與市場(chǎng)的對(duì)接。在商業(yè)研究項(xiàng)目的立項(xiàng)前期，對(duì)立項(xiàng)效益的分析是非常重要的，如在立項(xiàng)的可行性報(bào)告中分析市場(chǎng)前景和商業(yè)效益。同時(shí)，科研項(xiàng)目應(yīng)與國家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)布局相呼應(yīng)，便于評(píng)估項(xiàng)目的社會(huì)效益。經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益的統(tǒng)一是科研成果追求的目標(biāo)。
?。ㄈ┙⑿б鎸徲?jì)的指標(biāo)體系 由于科研成果的效益性只能在科研項(xiàng)目結(jié)束一段時(shí)間后才能得到較為全面的反映，因此，科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)宜采用事后審計(jì)的方式。科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)既要對(duì)科研成果的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，還需對(duì)科研成果的社會(huì)效益進(jìn)行審計(jì)，而后者非常復(fù)雜也非常重要。效益審計(jì)要將傳統(tǒng)審計(jì)方法與管理學(xué)的觀點(diǎn)相結(jié)合，這就需要審計(jì)人員既要有豐富的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，又要有管理才能。對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)時(shí)，需要將定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合。效益審計(jì)的定性指標(biāo)包括課題研究意義、總體水平、創(chuàng)新突破程度及貢獻(xiàn)、推廣應(yīng)用情況及前景、社會(huì)效益等指標(biāo)，這些指標(biāo)需要審計(jì)人員通過個(gè)別面談、召開座談會(huì)，走訪調(diào)查、咨詢有關(guān)專家等方法進(jìn)行審計(jì)取證。在進(jìn)行定量分析時(shí)，需要審計(jì)人員通過傳統(tǒng)的審計(jì)方法，包括運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等傳統(tǒng)審計(jì)方法，熟悉被審計(jì)科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、例行檢查、成果和專利申報(bào)等科研項(xiàng)目的一系列活動(dòng)，查看和核實(shí)管理制度、總結(jié)報(bào)告、會(huì)議記錄以及合同、憑證、賬冊(cè)、報(bào)表等各種資料，取得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息。對(duì)科研項(xiàng)目完成率、有效資金率、科研經(jīng)費(fèi)支出數(shù)、科研經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、成果應(yīng)用率、科研效益、人均純效益、成本效益率、科研成果得獎(jiǎng)率等指標(biāo)進(jìn)行分析。結(jié)合定性分析和定量分析的結(jié)果，最后得出公正中肯的審計(jì)結(jié)論。
參考文獻(xiàn)：
?。?］譚紅梅、張經(jīng)鵬：《高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)初探》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合・上）》2009年第1期。
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