30年中國(guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐，跨越了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，綜合了本土化和國(guó)際化，從滿足內(nèi)部信息需求到滿足外部市場(chǎng)信息需求，從為單一主體（政府）服務(wù)到為多主體服務(wù)，從簡(jiǎn)單記賬到?jīng)Q策有用導(dǎo)向，并且具有了影響資源配置的重要功能。中國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展之路不僅可以成為別國(guó)借鑒，同時(shí)改革的成功也是中國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)新的起點(diǎn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究應(yīng)總結(jié)中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的得失成敗，進(jìn)而為世界的學(xué)術(shù)提供重要的研究素材。
如何認(rèn)識(shí)和總結(jié)中國(guó)30年的會(huì)計(jì)改革和實(shí)踐？筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)是土壤，會(huì)計(jì)是植物，因此經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。只有將會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)合研究，才能得出會(huì)計(jì)改革內(nèi)在的經(jīng)濟(jì)邏輯，才能科學(xué)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的昨天、今天和明天。也才能從會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)中，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的作用，發(fā)揮會(huì)計(jì)的功能。從30年的實(shí)踐過(guò)程看，一方面經(jīng)濟(jì)發(fā)展為會(huì)計(jì)發(fā)展提出了要求、提供了機(jī)遇，另一方面，會(huì)計(jì)的發(fā)展也有效地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)改革開(kāi)放的進(jìn)程，而且這一過(guò)程具有深厚的中國(guó)特色。
筆者分5個(gè)部分探討經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)互動(dòng)的中國(guó)之路：中國(guó)會(huì)計(jì)改革的基本成就、經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)的影響、會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響、中國(guó)會(huì)計(jì)改革之路的特色、中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與研究的未來(lái)。
1．中國(guó)會(huì)計(jì)改革的基本成就
改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)語(yǔ)言、重要的工具和手段。會(huì)計(jì)改革與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展息息相關(guān)、相互促進(jìn)。中國(guó)會(huì)計(jì)改革30年的基本成就可以簡(jiǎn)要概括為：
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形成了體系完善的會(huì)計(jì)信息服務(wù)產(chǎn)業(yè)。以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、證券咨詢機(jī)構(gòu)、投資顧問(wèn)等為主體，包括培訓(xùn)、咨詢、教育、信息開(kāi)發(fā)等衍生服務(wù)產(chǎn)業(yè)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程的加速，中國(guó)作為世界最有潛力的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息服務(wù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)模在高速增長(zhǎng)，服務(wù)領(lǐng)域、服務(wù)范圍、服務(wù)內(nèi)容不斷擴(kuò)大。初步形成以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度為主體的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系，以及行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度為主體的政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算制度體系，規(guī)范了我國(guó)企業(yè)、政府及非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算。
成功實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)上，順利實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。初步建立了“外有準(zhǔn)則、里有內(nèi)控、中有信息系統(tǒng)、眼中有世界、基礎(chǔ)有人才、根本有法律”的會(huì)計(jì)管理體系。中國(guó)會(huì)計(jì)改革成就，贏得了國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)界及有關(guān)國(guó)際和地區(qū)性組織的廣泛關(guān)注和尊重，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)高級(jí)官員及專(zhuān)業(yè)人士也開(kāi)始躋身“國(guó)際會(huì)計(jì)俱樂(lè)部”，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐開(kāi)始對(duì)國(guó)際產(chǎn)生影響。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從無(wú)到有，服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。從改革開(kāi)放初期的外商投資企業(yè)，擴(kuò)展到國(guó)有企業(yè)、上市公司等所有領(lǐng)域；執(zhí)業(yè)范圍也從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，不斷延伸到內(nèi)部控制審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審閱、資產(chǎn)評(píng)估以及管理咨詢等方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)成為中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)監(jiān)督體系的一支重要力量。
伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是證券市場(chǎng)的產(chǎn)生，中國(guó)會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容和研究范式也發(fā)生了深刻變革。近10年來(lái)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)證研究發(fā)展迅速，完成了“從規(guī)范到實(shí)證”的轉(zhuǎn)變，開(kāi)始了從“從本土到國(guó)際”的更高的層面上國(guó)際接軌。
伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)的改革，中國(guó)的會(huì)計(jì)職能，從改革開(kāi)放的初期的以核算等業(yè)務(wù)處理為主，決策支持及管理控制為輔，逐步經(jīng)過(guò)角色轉(zhuǎn)變、流程再造、增值服務(wù)過(guò)渡到以決策支持、管理控制為主。管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)內(nèi)控等體系實(shí)現(xiàn)了早期企業(yè)內(nèi)部從分工到功能整合的過(guò)程。使得會(huì)計(jì)工作向更高層次發(fā)展，在經(jīng)營(yíng)管理、組織中扮演更加重要的角色。
2. 經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響
2.1 中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革催生會(huì)計(jì)改革
中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革30年，建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，必然伴隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)體系的變化。
國(guó)有經(jīng)濟(jì)改革催生了會(huì)計(jì)改革。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)制度和法規(guī)主要關(guān)注國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)目標(biāo)的完成及成本的降低。自改革開(kāi)放后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和證券市場(chǎng)的快速發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)產(chǎn)生了重大影響，國(guó)有企業(yè)更多地以盈利為目標(biāo)，政府各部門(mén)、管理者和其它的報(bào)表使用者都需要真實(shí)可靠的相關(guān)財(cái)務(wù)信息來(lái)更有效地實(shí)現(xiàn)資金分配。因此會(huì)計(jì)改革進(jìn)入社會(huì)經(jīng)濟(jì)的中心。
中國(guó)經(jīng)濟(jì)的全球化催生了中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化。我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的工作始于外資的引進(jìn)和外商投資企業(yè)的發(fā)展。外國(guó)投資者很難看懂當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表，阻礙了外國(guó)投資者在中國(guó)的投資。于是，我國(guó)1986年發(fā)布實(shí)施了《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！锻馍掏顿Y企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在許多方面吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)的通行做法，有力地改善了我國(guó)的投資環(huán)境。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以來(lái)，證券市場(chǎng)的發(fā)展和國(guó)有企業(yè)到境外上市，對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息可比性和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化提出了進(jìn)一步的要求。我國(guó)于1993年適時(shí)制定了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，與此同時(shí)進(jìn)行了以“兩則”、“兩制”為核心的會(huì)計(jì)制度的重大改革，結(jié)束了我國(guó)40多年來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的會(huì)計(jì)模式，確立了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例初步協(xié)調(diào)的新的會(huì)計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的根本轉(zhuǎn)換。
進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)更廣更深的融入世界，我國(guó)會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言的功能凸現(xiàn)，于是從2005年初開(kāi)始，財(cái)政部在總結(jié)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，順應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作提出的新要求，借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，全面啟動(dòng)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)。經(jīng)過(guò)近兩年的艱苦努力，建成了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了立足國(guó)情的準(zhǔn)則國(guó)際趨同。
由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的每一次重大變化都引發(fā)了新的會(huì)計(jì)需求和變革。當(dāng)經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的服務(wù)主體和方式就隨之變化；當(dāng)出現(xiàn)資本市場(chǎng)時(shí)，會(huì)計(jì)信息的服務(wù)主體則由管理者轉(zhuǎn)向投資者，并且要求獨(dú)立的第三方對(duì)報(bào)表予以審計(jì)鑒證；當(dāng)資本市場(chǎng)跨越國(guó)界時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化開(kāi)始成為資本市場(chǎng)全球化的現(xiàn)實(shí)需求；隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)全面深入地融入世界經(jīng)濟(jì)的一體化，中國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則全面與國(guó)際趨同就成為必然。
2.2 經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定會(huì)計(jì)目標(biāo)及質(zhì)量特征
經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求決定著中國(guó)會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)。在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面，30年來(lái)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)從滿足政府為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐詽M足投資者為主；在會(huì)計(jì)信息透明度方面，從強(qiáng)調(diào)內(nèi)部使用轉(zhuǎn)為公開(kāi)披露；在會(huì)計(jì)政策選擇方面，從政府選擇需要為主向企業(yè)微觀選擇轉(zhuǎn)變。所以這些變革都是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。
可靠性和相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息最重要的兩個(gè)特征。兩者的重要性也隨著經(jīng)濟(jì)改革而發(fā)生巨大的變化。我們長(zhǎng)期以來(lái)強(qiáng)調(diào)真實(shí)可靠是會(huì)計(jì)的生命，甚至這一需求都已經(jīng)強(qiáng)化成為理想的會(huì)計(jì)人員的個(gè)性特征。強(qiáng)調(diào)可靠性的基本動(dòng)機(jī)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成了廣泛的代理關(guān)系，相關(guān)利益方都需要得到可靠的會(huì)計(jì)信息。為了強(qiáng)化可靠性，我們采用國(guó)際通行的辦法，對(duì)收益和損失采取了不對(duì)稱(chēng)的計(jì)量方式，于是就有了穩(wěn)健原則和相關(guān)的8項(xiàng)減值準(zhǔn)備等等。
是我們更為強(qiáng)調(diào)可靠性的另外的重要原因是，中國(guó)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，出現(xiàn)了相當(dāng)多的上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，社會(huì)公眾對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息信任程度低，美國(guó)也在安然事件后，出臺(tái)了旨在強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息可靠性特征的“薩班斯法案”。因此，在這樣的背景下，更應(yīng)該重視會(huì)計(jì)信息的可靠性。審計(jì)以及強(qiáng)化審計(jì)師的監(jiān)督本質(zhì)上都是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠。
但是可靠性的不足也是明顯的，可靠的會(huì)計(jì)信息并不必然提供決策有用的信息，可靠而與決策無(wú)關(guān)的信息可能是一種浪費(fèi)。因此，相關(guān)性在理論和實(shí)務(wù)界都被認(rèn)為是更重要的會(huì)計(jì)信息目標(biāo)。基于這樣的共識(shí)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求廣泛運(yùn)用公允價(jià)值,以充分體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，反映了人們對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和不確定性的關(guān)注，預(yù)期的及時(shí)的信息更為關(guān)注。中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值。為了避免利用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)現(xiàn)象，也作了一些限制，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下,才允許采用公允價(jià)值計(jì)量。
在作者看來(lái)，引入公允價(jià)值計(jì)量是對(duì)相關(guān)性優(yōu)先地位的強(qiáng)調(diào)，而推動(dòng)這種變化的基本原因是證券市場(chǎng)的發(fā)展使得價(jià)值發(fā)現(xiàn)成為會(huì)計(jì)信息的重要需求。
2.3 資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的推進(jìn)
資本市場(chǎng)的快速發(fā)展真正賦予會(huì)計(jì)改革生命力與全新含義，它不僅創(chuàng)造了一個(gè)全新的會(huì)計(jì)信息需求者——市場(chǎng)投資者，而且引進(jìn)了全新的會(huì)計(jì)理念——充分披露、決策有用等等。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，出現(xiàn)了機(jī)構(gòu)投資者、證券分析師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也逐步擴(kuò)大，產(chǎn)生了對(duì)于會(huì)計(jì)信息的多重需求。
上市公司在我國(guó)會(huì)計(jì)改革中一直充當(dāng)著先行者和試驗(yàn)田的角色，所有的改革措施，都是在上市公司中率先應(yīng)用和試點(diǎn)，如《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則都是先在上市公司實(shí)施。最近頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》同樣如此。在資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)信息的重要性不言而喻，因?yàn)橘Y源配置決策在很大程度上依賴(lài)于可信、和可理解的會(huì)計(jì)信息。上市公司在資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，推動(dòng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革，如關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，資產(chǎn)重組收益是否計(jì)入當(dāng)期損益等，上市公司在資本市場(chǎng)中的問(wèn)題，也催生了資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)披露。上市公司的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗，也引發(fā)中國(guó)版的“薩班斯法案”——《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布和實(shí)施。對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管是中國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要組成部分。歷史告訴我們會(huì)計(jì)先行，可以避免很多經(jīng)濟(jì)損失?！澳虾Ｅ菽笔录?，職業(yè)會(huì)計(jì)師在英國(guó)得以興起。20世紀(jì)初美國(guó)經(jīng)濟(jì)大蕭條后，美國(guó)政府加強(qiáng)了對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由此出臺(tái)。
資本市場(chǎng)的發(fā)展也促進(jìn)了會(huì)計(jì)實(shí)證研究的發(fā)展。90年代末，資本市場(chǎng)的發(fā)展，為會(huì)計(jì)的實(shí)證研究提供了大量的數(shù)據(jù)來(lái)源，為中國(guó)會(huì)計(jì)研究與國(guó)際的接軌提供了基礎(chǔ)。以此為基礎(chǔ)，近10年來(lái)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的實(shí)證研究發(fā)展迅速，完成了“從規(guī)范到實(shí)證”的轉(zhuǎn)變。
2.4經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定會(huì)計(jì)的發(fā)展水平
中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)基本特征是漸進(jìn)式改革，每次改革都從試點(diǎn)開(kāi)始做，不斷推進(jìn)。30年的會(huì)計(jì)改革也是分階段、分行業(yè)不斷推進(jìn)。會(huì)計(jì)制度是在經(jīng)濟(jì)制度、政治制度、法律制度和文化環(huán)境等因素共同作用下的產(chǎn)物,并隨著環(huán)境的不斷發(fā)展而發(fā)展。如上市公司和非上市公司，以及為數(shù)眾多的小企業(yè)，對(duì)于這些企業(yè)，社會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求是不同的，目前,上市公司與非上市企業(yè)執(zhí)行著不同的會(huì)計(jì)規(guī)范。其中上市公司執(zhí)行2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,而非上市企業(yè)中一部分大中型企業(yè)執(zhí)行2001年會(huì)計(jì)制度或帶有行業(yè)色彩的其他會(huì)計(jì)制度,如金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，小型企業(yè)執(zhí)行《中小企業(yè)制度》。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也是采取分類(lèi)的辦法，上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，非上市公司沒(méi)有強(qiáng)制要求。因此，根據(jù)不同企業(yè)的實(shí)際狀況，采用分類(lèi)的方法，適用不同的制度，采用不同的會(huì)計(jì)監(jiān)督方式，符合成本——效益原則，以及適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，對(duì)于不同的公司，會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)作用是不同的。
3. 會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響
會(huì)計(jì)信息是以數(shù)值語(yǔ)言來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的企業(yè)，幾乎都要依賴(lài)會(huì)計(jì)信息作出經(jīng)營(yíng)決策及各種決策。在中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)改革的實(shí)踐促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提高，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?？尚诺臅?huì)計(jì)信息能促使決策者做出理性決策，減少?zèng)Q策的盲目性和不確定性。
3.1 會(huì)計(jì)信息是社會(huì)財(cái)富分配的基礎(chǔ)
經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定性因素是制度，而在制度因素之中，財(cái)產(chǎn)關(guān)系的作用最為突出。制度是一個(gè)自然演進(jìn)的過(guò)程，從本質(zhì)上所，制度更多的是對(duì)環(huán)境的適應(yīng)。企業(yè)處理復(fù)雜的利益分配關(guān)系需要借助會(huì)計(jì)的功能，制度實(shí)際上是界定利益的行為規(guī)則。過(guò)去30年經(jīng)濟(jì)體制改革的歷史，簡(jiǎn)單地看就是圍繞企業(yè)利潤(rùn)如何分配的歷史，中國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)分配走過(guò)了基金制、承包制、利改稅、股份制等；離開(kāi)了會(huì)計(jì)，整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度就會(huì)失去賴(lài)以存在的基礎(chǔ)。如公司注冊(cè)、公司日常經(jīng)營(yíng)、監(jiān)管、利益分配等。
3.2 會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響：資源配置
會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息通過(guò)影響投資者行為以及公司的投融資行為，從而對(duì)于經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率產(chǎn)生影響，如圖1所示。圖中給出了會(huì)計(jì)信息從生成到進(jìn)入市場(chǎng)進(jìn)而影響資源配置的路徑，是會(huì)計(jì)信息研究的一個(gè)框架性介紹。從圖中可以看出，會(huì)計(jì)信息至少可以通過(guò)三條渠道，影響公司行為和投資者行為：會(huì)計(jì)信息幫助公司管理者和投資者評(píng)估投資機(jī)會(huì)。起到項(xiàng)目甄別作用（project identification），這將直接影響資源的合理配置。當(dāng)投資者感到投資風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，他們所要求的投資回報(bào)率也隨之降低，這會(huì)大大降低企業(yè)的資本成本，從而進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效率；會(huì)計(jì)信息通過(guò)影響公司治理機(jī)制來(lái)影響資源配置，此為會(huì)計(jì)信息的治理作用。
圖1會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)的影響
3.3 會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的作用：監(jiān)督和預(yù)防腐敗
在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，會(huì)計(jì)的一個(gè)重要作用是控制賄賂、欺詐和資產(chǎn)無(wú)償占用。獨(dú)立的會(huì)計(jì)能夠有效地發(fā)現(xiàn)賄賂和腐敗。會(huì)計(jì)人員能夠通過(guò)交易票據(jù)和數(shù)據(jù)的審查，發(fā)現(xiàn)賄賂和腐敗的線索和證據(jù)。另外面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人員，也必須抽查進(jìn)入公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易事項(xiàng)。中國(guó)最近幾年掀起的審計(jì)風(fēng)暴、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查以及上世紀(jì)80-90年代的財(cái)經(jīng)紀(jì)律大檢查，都發(fā)現(xiàn)了不少部門(mén)和單位存在腐敗和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題。獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)在發(fā)現(xiàn)無(wú)償占用公司資產(chǎn)方面具有相似的效果，因?yàn)闀?huì)計(jì)記錄了公司每一項(xiàng)資產(chǎn)以及負(fù)債，以及公司進(jìn)行的每項(xiàng)分配。這就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)基于獨(dú)立可觀察的結(jié)果記錄的長(zhǎng)處。會(huì)計(jì)通過(guò)防止腐敗和資產(chǎn)的流失，增加了國(guó)民的財(cái)富和社會(huì)的公平與效率。
4. 中國(guó)特色的互動(dòng)之路
理解中國(guó)特色的會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)，必須了解中國(guó)的特殊制度背景，尤其是政府在會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)互動(dòng)中的作用。中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革的最大特色在于它是一種自上而下的改革和轉(zhuǎn)變。
中國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的特征反映到會(huì)計(jì)改革上，一個(gè)非常明顯的特征是政府推動(dòng)，政府在宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤(rùn)分配、國(guó)有資產(chǎn)管理方面、考核和監(jiān)督的巨大需求，推動(dòng)了中國(guó)會(huì)計(jì)的改革，加入WTO和推動(dòng)企業(yè)實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略，加快了中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際趨同。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的制定和變遷主體是以政府為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)改革系統(tǒng)工程的一個(gè)子系統(tǒng)，是一個(gè)政府主導(dǎo)的改革歷程。政府集社會(huì)管理與資產(chǎn)所有者于一身,具有社會(huì)調(diào)控者和資產(chǎn)所有者的雙重權(quán)威身份。中國(guó)會(huì)計(jì)改革和國(guó)際化在短短的30年，就走在了世界前列，得到許多國(guó)際組織的肯定，說(shuō)明這種機(jī)制的有效性，也是中國(guó)經(jīng)驗(yàn)的重要組成一部份。中國(guó)的經(jīng)歷也為其他正在改革道路上奮爭(zhēng)的國(guó)家提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)已經(jīng)證明，把引進(jìn)的概念和制度與舊的、傳統(tǒng)的制度嫁接在一起是可以實(shí)現(xiàn)的，而且這種嫁接可以改善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各種制度的作用。中國(guó)的做法還表明，不完善的但有作用的制度總比制度真空要好。
5. 中國(guó)會(huì)計(jì)未來(lái)研究之路
經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的互動(dòng)，提供了理解會(huì)計(jì)作用的一個(gè)途徑和框架，會(huì)計(jì)研究的作用是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。目前，中國(guó)的會(huì)計(jì)研究，遠(yuǎn)沒(méi)有象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣國(guó)際化，實(shí)質(zhì)趨同或者等效，中國(guó)會(huì)計(jì)研究的國(guó)際影響力，遠(yuǎn)沒(méi)有像中國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)實(shí)踐一樣受到國(guó)際社會(huì)的關(guān)注，盡管從90年代開(kāi)始，中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究開(kāi)始向國(guó)外學(xué)習(xí)，但是研究方法、科研考核體系和學(xué)術(shù)刊物的審稿尚未實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。
中國(guó)的發(fā)展轉(zhuǎn)型過(guò)程是人類(lèi)一次偉大的社會(huì)自然實(shí)驗(yàn)，為經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)研究提供了異常豐富和寶貴的素材，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中國(guó)的國(guó)際影響在逐漸增大，中國(guó)奇跡、中國(guó)現(xiàn)象的總結(jié)迫切需要中國(guó)學(xué)者的貢獻(xiàn)。如何以國(guó)際化的視野、主流的理論來(lái)研究中國(guó)特有的問(wèn)題，進(jìn)而為世界的學(xué)術(shù)提供增量的貢獻(xiàn)，成為中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的共同使命。中國(guó)的會(huì)計(jì)研究也需要向中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，等效，逐步參與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的制定，從而走向國(guó)際，影響世界。
中國(guó)會(huì)計(jì)研究的未來(lái)發(fā)展，可以借鑒企業(yè)國(guó)際化經(jīng)驗(yàn)借鑒，中國(guó)企業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)是以市場(chǎng)換技術(shù)。那么中國(guó)學(xué)者的比較優(yōu)勢(shì)是什么，我們掌握和了解中國(guó)的數(shù)據(jù)和事實(shí)，熟悉中國(guó)制度背景，中國(guó)管理的實(shí)踐超前于理論的發(fā)展，因此，對(duì)于現(xiàn)有數(shù)據(jù)和事實(shí)的歸納和整理有著迫切的需求，新的理論需要這些數(shù)據(jù)和事實(shí)的檢驗(yàn)，這是實(shí)施中國(guó)研究走向世界的基礎(chǔ)。變革的年代提供了難得的研究機(jī)遇，中國(guó)問(wèn)題的研究需要與先進(jìn)的研究方法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，這樣才能夠使代表轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家的研究成果在國(guó)際學(xué)術(shù)舞臺(tái)上展現(xiàn)風(fēng)貌。
會(huì)計(jì)信息生成和傳播過(guò)程是一個(gè)博弈過(guò)程。必須關(guān)注參與各方的行為過(guò)程。西蒙獲得諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)使得人們開(kāi)始關(guān)注人類(lèi)的有限理性行為，而D. Kahneman和V. Smith將心理學(xué)研究方法應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，形成了行為經(jīng)濟(jì)學(xué)，并因此獲得2002年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)，標(biāo)志著行為研究的方法和跨學(xué)科應(yīng)用達(dá)到了新的高度，是世界管理研究的前沿。中國(guó)的快速變革和寬松的行為研究環(huán)境使得行為會(huì)計(jì)研究的可能產(chǎn)生優(yōu)秀的成果。
