一、固定資產(chǎn)折舊的差異分析
影響固定資產(chǎn)折舊的因素，主要包括固定資產(chǎn)原值、折舊范圍、折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等。這些因素，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著不同的規(guī)定，致使計(jì)稅折舊額與會(huì)計(jì)折舊額之間存在著差異，在年度所得稅申報(bào)時(shí)，需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的差異分析
在固定資產(chǎn)初始計(jì)量上，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
1.超過(guò)正常信用條件購(gòu)入的固定資產(chǎn)，在初始計(jì)量上存在差異。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，其購(gòu)買(mǎi)價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，會(huì)計(jì)上以其購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定入賬價(jià)值；實(shí)際支付價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值之間的差額，計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，在信用期間，采用實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)。稅法規(guī)定，外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整，只需做備查登記。但是，對(duì)于兩者的差異所引起的以下方面的差異，需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整：（1）在折舊期間，會(huì)計(jì)上按固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，稅收上按固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊，會(huì)計(jì)折舊額與計(jì)稅折舊額的差額，需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整；（2）在信用期間，會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，按實(shí)際利率法計(jì)算分?jǐn)偟挠?jì)入當(dāng)期損益的金額，稅法不予認(rèn)可，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（3）在處置固定資產(chǎn)時(shí)，因固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)折舊額與計(jì)稅折舊額之間存在著差異，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的賬面凈值與稅收上確認(rèn)的凈值存在差異，由此造成了會(huì)計(jì)上確認(rèn)的處置收益與稅收上確認(rèn)的處置收益不一致，需要在處置年度進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
2.融資租入固定資產(chǎn)，在初始計(jì)量上存在差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)，以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值；將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可歸屬于租賃合同的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)融資租入固定資產(chǎn)在初始計(jì)量上存在的差異，其處理辦法與超過(guò)正常信用條件購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理辦法相同。
3.特定行業(yè)固定資產(chǎn)，在初始計(jì)量上存在差異。對(duì)特定行業(yè)的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用，通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施的棄置和環(huán)境恢復(fù)義務(wù)等。企業(yè)根據(jù)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在稅務(wù)處理上，或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，因尚未實(shí)際發(fā)生，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
（二）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等外，企業(yè)所有固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。
稅法規(guī)定，對(duì)房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。比如，對(duì)未使用的機(jī)器設(shè)備，會(huì)計(jì)上可以按期計(jì)提折舊：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。但是，按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)折舊額不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（三）固定資產(chǎn)折舊方法的差異分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊采用直線法（也稱平均法）。只有稅法列舉的符合優(yōu)惠條件的固定資產(chǎn)，才允許采用加速折舊法。具體操作時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
1.加速折舊的適用范圍。企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。
2.加速折舊法的選擇：（1）采取縮短折舊年限方法的，對(duì)其購(gòu)置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的折舊年限的60%；若為購(gòu)置已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計(jì)提折舊后繼續(xù)使用而未進(jìn)行處置（包括報(bào)廢等情形）超過(guò)12個(gè)月的，今后對(duì)其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。（2）采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。
3.加速折舊辦法的備案。企業(yè)確需對(duì)固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。適用總機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對(duì)其所屬分支機(jī)構(gòu)使用的符合規(guī)定情形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或加速折舊方法的，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
由此可見(jiàn)，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，屬于稅法規(guī)定準(zhǔn)予采取加速折舊辦法的，企業(yè)在按規(guī)定備案后，會(huì)計(jì)上可以采取縮短折舊年限或加速折舊方法計(jì)算折舊費(fèi)用，并在稅前扣除。不屬于稅法規(guī)定采取加速折舊辦法的，如果企業(yè)在會(huì)計(jì)上采取了加速折舊辦法，在年度所得稅申報(bào)時(shí)，則需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
（四）固定資產(chǎn)折舊年限的差異分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，按照使用壽命分期計(jì)算折舊。
稅法對(duì)每類固定資產(chǎn)都規(guī)定了最低折舊年限，這是確定計(jì)稅折舊時(shí)不得突破的折舊年限的底線。具體規(guī)定是：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。
如果會(huì)計(jì)上確定的折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，由此而形成的會(huì)計(jì)折舊額與計(jì)稅折舊額的差額，需要在年度所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
（五）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的差異分析
稅法借鑒了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有硬性規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值比例，而是賦予企業(yè)相應(yīng)的自主權(quán)：由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有“預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更”的規(guī)定，但要求企業(yè)至少于每年年終對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，如果凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，就要對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法也要求如此。如果企業(yè)在年終復(fù)核后，對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法做了調(diào)整的，以后期間會(huì)計(jì)折舊額與計(jì)稅折舊額之間必然存在差異，需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
（六）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)期末，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低原則計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。
稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，在年度所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：（1）當(dāng)年計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（2）固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，會(huì)影響以后期間會(huì)計(jì)折舊額，由此而形成的與計(jì)稅折舊額之間的差異，應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)年度進(jìn)行納稅調(diào)整；（3）在處置固定資產(chǎn)時(shí)，對(duì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而形成的處置收益的差異，應(yīng)當(dāng)在處置年度進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
綜上所述，因上述因素導(dǎo)致的計(jì)稅折舊額與會(huì)計(jì)折舊額之間存在的差異，在年度所得稅申報(bào)時(shí)，必須進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。一般情況是：對(duì)會(huì)計(jì)折舊額大于計(jì)稅折舊額的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對(duì)會(huì)計(jì)折舊額小于計(jì)稅折舊額的差額，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的差異分析
（一）無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量的差異分析
在無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量上，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同。但是，對(duì)超過(guò)正常信用條件購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；除此之外，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。
稅法規(guī)定，外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整，只需做備查登記。但是，對(duì)于兩者的差異所引起的以下方面的差異，需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整：（1）在攤銷(xiāo)期間，會(huì)計(jì)上按無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值計(jì)提攤銷(xiāo)，稅收上按無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算攤銷(xiāo)，會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額與計(jì)稅攤銷(xiāo)額的差額，需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整；（2）在信用期間，會(huì)計(jì)上對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用，按實(shí)際利率法計(jì)算攤銷(xiāo)的計(jì)入當(dāng)期損益的金額，稅法不予認(rèn)可，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；（3）處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，因無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額與計(jì)稅攤銷(xiāo)額之間存在差異，必然導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)攤余成本存在差異，由此導(dǎo)致了處置收益存在差異，需要在處置年度進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)范圍的差異分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)攤銷(xiāo)；對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)，而于期末進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失。
稅法沒(méi)有將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為這兩類，只是規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。另外，稅法規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)（會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)）和與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，不得攤銷(xiāo)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，或者有計(jì)入損益的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限、攤銷(xiāo)方法的差異分析
稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的最低攤銷(xiāo)年限作了明確限定：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年；作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定具體的攤銷(xiāo)期限，而是由企業(yè)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命合理確定其使用壽命，按照確定的使用壽命攤銷(xiāo)，直到不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)為止。
稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)采取直線法攤銷(xiāo)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷(xiāo)方法，無(wú)法可靠確定消耗方式的，采用直線法攤銷(xiāo)。如果企業(yè)會(huì)計(jì)上確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命短于稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限，或者企業(yè)采用其他方法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額與計(jì)稅攤銷(xiāo)額之間的差異，進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
（四）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異分析
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)期末，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。確認(rèn)減值損失后，減值資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整。
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)期間，發(fā)生資產(chǎn)減值，不得調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，在年度所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：（1）當(dāng)年計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，會(huì)影響以后期間會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額，由此而形成的與計(jì)稅攤銷(xiāo)額之間的差異，需要在相應(yīng)年度進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）在處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，對(duì)因計(jì)提減值準(zhǔn)備而形成的處置收益的差異，應(yīng)在處置年度進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
綜上所述，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量、攤銷(xiāo)范圍、攤銷(xiāo)期限、攤銷(xiāo)方法，以及減值損失處理等方面存在著差異，必然導(dǎo)致計(jì)稅攤銷(xiāo)額與會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額也存在差異。因此，在年度所得稅申報(bào)時(shí)，必須進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。一般情況是：對(duì)會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額大于計(jì)稅攤銷(xiāo)額的差額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；對(duì)會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)額小于計(jì)稅攤銷(xiāo)額的差額，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
三、幾點(diǎn)思考
在資產(chǎn)處理問(wèn)題上，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的差異，可以分為法定性差異和選擇性差異。
稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的“法定性差異”，比如，資產(chǎn)初始計(jì)量、折舊范圍上存在的差異，是兩種法規(guī)制度出于不同的考慮形成的，在實(shí)際操作時(shí)是不能人為消除的。因此，在會(huì)計(jì)處理上，必須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在稅務(wù)處理上，必須遵循稅收法規(guī)。企業(yè)進(jìn)行日常核算時(shí)，需要將兩者的差異數(shù)做備查登記；年度所得稅申報(bào)時(shí)，必須進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。
稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的“選擇性差異”，比如，折舊方法、折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值、減值準(zhǔn)備等方面存在的差異，大多是企業(yè)在選擇采用會(huì)計(jì)政策和方法時(shí)形成的，在實(shí)際操作時(shí)是可以協(xié)調(diào)的。為減輕企業(yè)所得稅匯算清繳難度，避免因納稅調(diào)整錯(cuò)誤而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或權(quán)益損失，建議企業(yè)。在選擇采用會(huì)計(jì)政策和方法時(shí)，要充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同規(guī)定，在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡量減少“選擇性差異”。Z
