摘要：隨著現(xiàn)代公司治理制度的建立和完善，越來越多的國內(nèi)企業(yè)借鑒國際通行的做法，在企業(yè)內(nèi)部建立了首席執(zhí)行官（CEO）、首席財務(wù)官（CFO）等職位。本文通過對首席財務(wù)官（CFO）職責的分析，探討了CFO的會計責任風險承擔存在的問題，提出了CFO會計責任風險防范的對策。
關(guān)鍵詞：首席財務(wù)官 CFO 會計責任風險
一、首席財務(wù)官及其職責
（一）首席財務(wù)官的概念。首席財務(wù)官（Chief Finance Officer，CFO）實際上是一個外來詞匯。CFO的一項重要職責，就是將公司的經(jīng)營情況和財務(wù)結(jié)算報告?zhèn)鬟_給投資人，讓投資人了解公司的實際運作情況。因此，CFO也是公司與投資人溝通的一個“傳聲筒”。CFO負責財務(wù)、會計、投資、融資、投資關(guān)系和法律等事務(wù)。公司的財務(wù)部門、會計部門、信息服務(wù)部門都歸CFO管理。除了負責公司與投資人的公共關(guān)系，CFO要保證公司在發(fā)展過程中擁有足夠的現(xiàn)金，要保證有足夠的辦公和生產(chǎn)經(jīng)營空間，他們可以通過銀行貸款，也可以在股市籌錢。此外，公司自身的投資事務(wù)和復(fù)雜的法律事務(wù)，也都由CFO來統(tǒng)籌管理?？梢?，所謂CFO其實就是一家公司全面負責管理公司的財務(wù)和會計事務(wù)的最高管理者。在國內(nèi)，全面負責管理公司財務(wù)和會計實務(wù)的最高管理者一般有總會計師和財務(wù)總監(jiān)兩種職位。因此，可以認為，國外的CFO在我國對應(yīng)的是總會計師和財務(wù)總監(jiān)。
?。ǘ┦紫攧?wù)官的職責。從國外的CFO制度發(fā)展過程來看，CFO的職責是明確的，就是全盤管理公司的財務(wù)和會計事務(wù)，包括公司的財務(wù)、會計、投資、融資、投資關(guān)系和法律等事務(wù)。我國與CFO相似的職務(wù)是總會計師和財務(wù)總監(jiān)，因此，可以借鑒總會計師和財務(wù)總監(jiān)的職責范圍確定我國CFO的職責。根據(jù)財政部頒布實施的《總會計師條例》規(guī)定，總會計師作為單位財務(wù)會計的主要負責人，其職責是全面負責本單位的財務(wù)會計管理和經(jīng)濟核算，參與本單位的重大經(jīng)營決策活動，是單位負責人的參謀和助手。財務(wù)總監(jiān)一般是指由企業(yè)的所有者或全體所有者代表決定的，體現(xiàn)所有者意志的，全面負責對企業(yè)的財務(wù)、會計活動進行全面監(jiān)督與管理的高級管理人員，根據(jù)財政部、監(jiān)察部的《關(guān)于實行會計委派制度工作的意見》，財務(wù)總監(jiān)通常作為派出機構(gòu)向下屬（下級）單位委派的對所在單位的財務(wù)與會計工作履行管理、監(jiān)督職能的負責人，其職責可理解為監(jiān)督所在單位正確履行財務(wù)與會計相關(guān)的法律法規(guī)。因此筆者認為，我國CFO的職責應(yīng)界定為：作為單位負責人CEO的參謀和助手，全面負責本單位的財務(wù)會計管理和經(jīng)濟核算，參與本單位的重大經(jīng)營決策活動，并監(jiān)督所在單位正確履行財務(wù)與會計相關(guān)的法律法規(guī)。
二、首席財務(wù)官的會計責任風險
?。ㄒ唬嬝熑物L險的概念。會計責任風險是指違反會計相關(guān)法律法規(guī)需要承擔相應(yīng)責任的可能性，包括需要承擔行政處罰、經(jīng)濟處罰、甚至觸犯刑法需要承擔的法律處罰等的可能性。會計人員在從事會計工作過程中，因業(yè)務(wù)水平、徇私舞弊等種種原因未能按照會計法律法規(guī)規(guī)定提供和披露會計信息，都需要承擔會計責任。由于會計工作的特殊性，會計人員在履行會計資料收集、會計憑證審核、發(fā)票開具、債權(quán)債務(wù)結(jié)算、賬務(wù)處理、會計報表編制和納稅申報等整個會計處理過程的會計職務(wù)時，都有可能因錯誤或舞弊而導(dǎo)致未能按照會計法律法規(guī)規(guī)定提供和披露會計信息，都存在需要承擔會計責任的風險。
?。ǘ┦紫攧?wù)官會計責任風險。CFO作為所在單位全面負責財務(wù)與會計工作的最高負責人，首要任務(wù)就是要保證遵守會計相關(guān)法律法規(guī)，降低和避免會計責任風險。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程從原材料的采購到生產(chǎn)、制造、產(chǎn)品完成，到銷售、現(xiàn)金回籠，戰(zhàn)略規(guī)劃，預(yù)算管理，最后都需要財務(wù)會計給予真實反映。因此，違反會計相關(guān)法律法規(guī)提供虛假失真的會計信息，必然會誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策，從這個意義上說，會計責任重大，會計責任風險也極大，企業(yè)經(jīng)營過程的內(nèi)、外部的風險最后都歸于會計責任風險。也正因為如此，我國的會計法明確規(guī)定單位負責人是第一會計責任人，對會計責任負全面責任。CFO作為首席執(zhí)行官的戰(zhàn)略合作伙伴，全面負責所在單位的財務(wù)、會計事務(wù)，對單位的會計責任理所當然也負有全面責任。可見，CFO比一般會計人員承擔更大的會計責任風險。
三、首席財務(wù)官承擔會計責任風險存在的問題
（一）首席財務(wù)官職責范圍決定其應(yīng)承擔的會計責任風險較高。雖然CFO的職責范圍是全面負責管理公司的所有財務(wù)與會計事務(wù)，但由于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程無不與財務(wù)、會計事務(wù)有關(guān)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程出現(xiàn)問題，在財務(wù)或者會計方面都會有所體現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)會計方面出現(xiàn)問題，理論上CFO都負有責任，特別是，企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊等違法行為，CFO基本上都極可能需要承擔會計法律責任?？梢?，由于CFO的職責范圍涉及企業(yè)整個經(jīng)營過程，也確定了其需承擔的會計責任風險要比一般的公司高管大得多，更比一般的會計人員的會計責任風險大得多。
（二）首席財務(wù)官位高權(quán)不重。雖然CFO在公司治理結(jié)構(gòu)中居于重要位置，但實際上國內(nèi)企業(yè)對CFO并沒有賦予相應(yīng)的權(quán)利，典型的表現(xiàn)是企業(yè)的CFO不少是由首席執(zhí)行官聘任、對首席執(zhí)行官負責。田茂永（2005，2010）曾分別于2005年和2010年對我國CFO生存狀況進行過問卷調(diào)查，結(jié)果顯示，2005年的時候有43%的企業(yè)一把手在做決策時不咨詢財務(wù)部門的意見，這一方面反映了企業(yè)高級管理人員對財務(wù)工作理解的偏差，但是也可能反映了財務(wù)部門及CFO對企業(yè)決策的貢獻較小，不能引起高級管理人員的重視， CFO并無實質(zhì)上的重大事項的決策權(quán)力。另外，從CFO的匯報對象來看，2005年盡管有68%的受訪者認為自己屬于公司的決策層，但能夠直接向董事會匯報的CFO僅占受訪者的15%，也說明CFO與企業(yè)其他副總地位并無區(qū)別，絕大多數(shù)需要向首席執(zhí)行官負責。2010年的調(diào)查結(jié)果顯示，有83%的受訪CFO認為自己屬于公司的決策層，有34%的受訪CFO表示其主要的工作匯報對象是董事會，向副總裁匯報的CFO比例比五年前下降了接近一半。但五年間兩次調(diào)查中最重要的結(jié)果，仍然是接近60%的受訪CFO表示需要直接向CEO或總裁匯報。這說明CFO的位高權(quán)不重現(xiàn)象仍然存在。
?。ㄈ┦紫攧?wù)官與首席執(zhí)行官的職責界定不清晰。我國會計法明確規(guī)定，單位負責人為會計第一責任人。但設(shè)置CFO的單位，由于其職責為全面負責單位的財務(wù)與會計事務(wù)，理應(yīng)由其承擔所有的會計責任。這就存在CFO與首席執(zhí)行官兩者的會計責任分攤問題。
四、首席財務(wù)官會計責任風險的防范
?。ㄒ唬┟鞔_首席財務(wù)官的職責范圍。CFO在國內(nèi)雖然已是耳熟能詳，但國家有關(guān)部門尚未制定和發(fā)布統(tǒng)一的首席財務(wù)官條例或規(guī)定，對CFO的職責范圍也就尚無明確的劃分與界定，造成其需要承擔的會計責任較為模糊，這就為其替首席執(zhí)行官承擔全面的會計責任帶來借口，因為，CFO的職責范圍可以包括財務(wù)、會計的所有方面，而所有的經(jīng)營管理問題最后都會在財務(wù)會計方面有所反映。因此，應(yīng)該明確CFO的職責范圍，只有職責分明，才能更好的承擔其應(yīng)負的會計責任。筆者認為，CFO的主要職責應(yīng)該集中于財務(wù)管理（資本營運）以及財務(wù)會計監(jiān)督兩個方面。
（二）明確首席財務(wù)官與首席執(zhí)行官的會計責任分攤。如果CFO與首席執(zhí)行官的職責劃分明確，二者的會計責任分攤也就不存在太大問題了。根據(jù)CFO的職責范圍，如果CFO的主要職責集中于財務(wù)管理（資本營運）以及財務(wù)會計監(jiān)督兩個方面，那么經(jīng)營風險應(yīng)由首席執(zhí)行官承擔，財務(wù)與會計舞弊產(chǎn)生的會計法律責任風險也應(yīng)由首席執(zhí)行官承擔，首席執(zhí)行官應(yīng)屬于會計責任第一責任人，而CFO應(yīng)承擔監(jiān)督失察之責，當然如果CFO與首席執(zhí)行官合謀產(chǎn)生的財務(wù)會計舞弊則另當別論。
?。ㄈ┦紫攧?wù)官應(yīng)位高權(quán)重。筆者認為，CFO根據(jù)其職責要求，應(yīng)該定位于董事會下屬與首席執(zhí)行官并列的角色，其地位和權(quán)力至少應(yīng)該高于副總（事實上國外很多公司的CFO地位與首席執(zhí)行官的地位相差無幾甚至同等重要），其工作匯報對象應(yīng)該主要是董事會而非首席執(zhí)行官。這樣才更符合現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)要求。
（四）健全公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。首席執(zhí)行官作為單位負責人，是法定的會計責任主體，要保證會計信息的真實、完整，除了自己遵守《會計法》，不授意、指使、強令會計人員違法辦理會計事項外，還必須防止會計機構(gòu)內(nèi)部人員的造假舞弊行為，更重要的是要通過建立健全行之有效的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部制約機制，主動接受CFO的專業(yè)監(jiān)督和專業(yè)指導(dǎo)，充分發(fā)揮CFO的專業(yè)作用。
?。ㄎ澹娀獠勘O(jiān)管。強化外部監(jiān)管防止公司財務(wù)舞弊也是降低CFO會計責任風險的有效途徑。特別是注冊會計師審計監(jiān)督，對于發(fā)現(xiàn)和糾正被審計單位的會計錯漏和財務(wù)舞弊作用顯著。CFO應(yīng)有勇氣聘請高水平的會計師事務(wù)所和注冊會計師進行審計，引入外部監(jiān)督降低企業(yè)風險，從而防范自身會計責任風險。S
參考文獻：
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