摘要：中越兩國在地域上相鄰，在經(jīng)濟交往上也比其他東盟國家要多，都處在中國—東盟自貿(mào)區(qū)中，隨著兩國投融資活動的增加，對會計信息的可比性、可理解性和會計準則提出了新的要求，因此促進兩國會計規(guī)范的相互認可和趨同具有十分重要的現(xiàn)實意義，但是在趨同的過程中也存在一些問題，我們必須正視并努力解決這些問題，為兩國創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利益。
關(guān)鍵詞：中越財務(wù)報告準則 相似性差異性 趨同
一、中越財務(wù)報告準則比較
（一）中越財務(wù)報告準則的相似性比較
我國企業(yè)會計準則體系中有四個涉及財務(wù)報告方面的準則，而越南會計準則中主要有三個涉及財務(wù)報告方面的準則，兩國財務(wù)報告目標相似，都包括受托責(zé)任觀；財務(wù)報告構(gòu)成相似，都借鑒了國際會計準則，并且都與國際會計準則趨同。
（二）中越財務(wù)報告準則的差異性比較
在財務(wù)報告的名稱上，越南與國際會計準則保持一致，都稱為財務(wù)報告，而我國在企業(yè)會計基本準則中稱之為財務(wù)會計報告。在財務(wù)報告的定義上，越南的財務(wù)報告是指根據(jù)一定的結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。我國財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。在財務(wù)報告構(gòu)成上，我國比越南多了所有者權(quán)益變動表。
二、中越財務(wù)報告準則趨同的意義
（一）有利于提高兩國財務(wù)報告的可比性和質(zhì)量，進一步推動兩國的經(jīng)濟交流與合作
中越兩國財務(wù)報告的進一步趨同，必將提高兩國企業(yè)會計信息披露的可比性，特別是兩國上市公司財務(wù)信息的透明度，切實提高會計信息的有用性，避免由于兩國會計規(guī)范差異所帶來的消極影響，提高財務(wù)報告的公認性、權(quán)威性和實務(wù)可操作性，為投資者提供明晰、易懂、可靠的會計信息，幫助他們進行經(jīng)濟預(yù)測、決策、分析，推動兩國經(jīng)濟的發(fā)展。
（二）有利于降低企業(yè)交易成本，促進雙方資本的自由流動，加快雙邊經(jīng)貿(mào)發(fā)展
目前中國是越南最大的貿(mào)易伙伴，近年來兩國雙邊貿(mào)易迅速發(fā)展，雙邊貿(mào)易額不斷增加，隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的成立，兩國的經(jīng)貿(mào)往來仍將不斷加深，會計作為國際通用商業(yè)語言發(fā)揮著重要作用。因此中越財務(wù)報告準則的趨同，能降低企業(yè)間的交易成本、更好地促進資本市場信息交流，從而促進雙邊貿(mào)易不斷向前發(fā)展。
（三）促進雙邊會計協(xié)調(diào)，為推動中國—東盟區(qū)域會計協(xié)調(diào)做貢獻
目前中國—東盟會計協(xié)調(diào)尚未取得實質(zhì)性進展，而按區(qū)域經(jīng)濟與國際經(jīng)濟合作相關(guān)理論，區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟一體化的發(fā)展與區(qū)域內(nèi)各國經(jīng)濟政策的合作與協(xié)調(diào)密切相關(guān)，要促進中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的進一步發(fā)展，勢必要求區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟政策不斷協(xié)調(diào)發(fā)展，中越兩國經(jīng)貿(mào)往來較為密切，兩國財務(wù)報告準則的趨同是一種有利嘗試，有利于推動雙邊會計協(xié)調(diào)，并為推動中國-東盟自貿(mào)區(qū)內(nèi)的會計協(xié)調(diào)作出貢獻。
（四）有利于促進對中國－越南會計相關(guān)理論問題和現(xiàn)實問題進行研究
在中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)和北部灣經(jīng)濟合作進一步推進的經(jīng)濟背景下，加強兩國會計趨同進程是實現(xiàn)兩國經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。財務(wù)報告反映了企業(yè)比較全面、比較綜合的會計信息，對會計信息使用者來說雖然很重要，但是規(guī)范會計信息生成的會計法規(guī)制度以及在會計實務(wù)中遇到的各種現(xiàn)實問題也是非常重要的。中越兩國的經(jīng)貿(mào)往來必然要求兩國的會計法規(guī)制度作出相應(yīng)的變化，解決兩國經(jīng)濟交往中面臨的會計理論問題和現(xiàn)實問題。
（五）有利于加快會計準則國際趨同的步伐
在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，跨國經(jīng)濟貿(mào)易活動越來越多，會計準則國際趨同越發(fā)緊迫。2009年6月，由金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的、以20國集團（G20）為成員國的金融穩(wěn)定理事會（FSB）在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設(shè)立標準執(zhí)行委員會以促進各國會計準則國際趨同。會計準則一直在不斷的發(fā)展變化，近年來，中越兩國都發(fā)布、修訂了一系列會計準則，我國在2010年4月由財政部發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》指出：中國企業(yè)會計準則將保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時間安排與國際會計準則理事會（IASB）的進度保持同步。我國已公布的38個準則中有不少內(nèi)容已經(jīng)與國際會計準則的規(guī)定相同或相近，越南已公布的26個準則中也有部分內(nèi)容是直接采用國際會計準則的，只不過他們的步伐要慢一點，未及時反映國際會計準則的最新變化，但是會計準則國際趨同還是十分明確的。
三、中越財務(wù)報告準則趨同存在的問題
（一）缺乏具有權(quán)威性的區(qū)域會計協(xié)調(diào)組織
中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建設(shè)雖然已在進程之中，但中國與東盟的會計協(xié)調(diào)尚未提上日程，中國與東盟之間（包括中越之間）也還沒有成立相關(guān)的會計協(xié)調(diào)機構(gòu)，在這一區(qū)域內(nèi)比較有影響的會計組織是東盟會計師聯(lián)合會（AFA），但由于會計環(huán)境的差異，使得AFA缺乏必要的權(quán)威。
（二）中越財務(wù)報告準則趨同與中越兩國國家利益之間的矛盾
一個國家在制定會計規(guī)范時，會結(jié)合本國的政治、經(jīng)濟、歷史等因素來制定，會計規(guī)范體現(xiàn)的是一個國家的利益，并且是為該國的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的，因此，中越兩國的會計協(xié)調(diào)不僅僅是一種技術(shù)標準的國家化，更重要的是它背后隱藏著巨大的國家利益，兩國會計協(xié)調(diào)的實質(zhì)是兩個國家的經(jīng)濟利益甚至是政治利益之爭。
（三）信息來源渠道狹窄
在中越財務(wù)報告準則趨同的過程中，由于受到政治、經(jīng)濟、法律、歷史、戰(zhàn)爭等各方面因素的影響，信息來源渠道較窄，信息傳遞不及時，使準則趨同的相關(guān)工作出現(xiàn)滯后，甚至不公平、不公正的情況。
（四）部分報表項目的計量口徑不同不利于兩國財務(wù)報告準則趨同
從越南會計準則來看，2003年以前主要采用單一的計量屬性即歷史成本，2003年以后開始引入公允價值進行計量，在越南現(xiàn)行的26個會計準則中有8項直接或間接地提到要采用公允價值計量。從我國企業(yè)會計準則來看，我國則采用以歷史成本計量為核心，可變現(xiàn)凈值、公允價值、重置成本和現(xiàn)值多種計量屬性并存的計量模式，在我國現(xiàn)行的38項具體會計準則中至少有17項直接或間接地提到要采用公允價值計量，這使得兩國在一些資產(chǎn)、負債、利潤等方面的列示具有較大差異，如我國對于一些資產(chǎn)允許采用公允價值模式進行計量，而越南沒有相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)減值范圍及核算的差異等，這些差異使得中越兩國財務(wù)報告準則的趨同仍有一定的背離。
四、中越財務(wù)報告準則趨同的對策
（一）成立中越會計準則協(xié)調(diào)組織——中越會計聯(lián)合會
建立高層趨同會談機制，由兩國趨同總負責(zé)人定期參加，著重討論財務(wù)報告準則中兩國所重點關(guān)切的問題，并在兩國國家利益之間找到平衡點，初步形成中越財務(wù)報告趨同框架。同時可以開通網(wǎng)上咨詢論壇，讓廣大群眾與制定者零距離交流，讓更多的利益相關(guān)者參與到準則制定中來，讓使用者更容易接受，提高趨同框架的可操作性。
成立中越財務(wù)報告咨詢小組，由會計職業(yè)咨詢團體、財務(wù)報表編制者、使用者、國家會計準則制定機構(gòu)的相關(guān)成員組成，提升小組的專業(yè)權(quán)威性，就趨同框架提供專業(yè)評估與咨詢，就是否予以認可和采納提供建議，并做好財務(wù)報告準則的跟蹤研究與意見反饋工作。
成立中越會計管制委員會，由兩國代表組成，負責(zé)審批中越財務(wù)報告咨詢小組提交的采納建議。如果中越財務(wù)報告咨詢小組與中越管制委員會有分歧，可以把分歧內(nèi)容發(fā)布到網(wǎng)上，由廣大群眾在論壇討論，供兩機構(gòu)借鑒與參考。也可以直接提交中越高層會計論壇進行討論，要充分保證趨同框架的公正公平性。
（二）盡量兼顧國家利益與中越兩國的共同利益
越南和中國都屬于社會主義國家，兩國在地域上相鄰，在經(jīng)濟交往上也比其他東盟國家要多，都屬于欠發(fā)達國家，都處在中國—東盟自貿(mào)區(qū)中，應(yīng)在原有基礎(chǔ)上繼續(xù)擴大經(jīng)濟交往，為兩國創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利益，兩國會計準則的協(xié)調(diào)、趨同為中越之間的經(jīng)貿(mào)往來創(chuàng)造了良好條件，有利于兩國投資、融資等活動的開展，有利于促進民富國強，提升國家的綜合實力，在世界上增加話語權(quán)。
（三）拓展信息交流渠道，加強兩國會計信息交流
越南財政部1998年設(shè)立了越南會計協(xié)會，我們國家設(shè)立了會計準則委員會，兩國的會計信息交流既可以通過專業(yè)組織、學(xué)術(shù)團體進行交流，也可以進行中越企業(yè)之間的友好訪問和交流，可以定期舉行會計信息交流的相關(guān)活動，也可以有針對性的對某些內(nèi)容進行臨時交流；通過多種方式的信息交流，互相學(xué)習(xí)經(jīng)驗，推廣成功的做法，汲取教訓(xùn)，少走彎路，促進兩國會計準則的趨同。
（四）促進兩國會計規(guī)范的相互認可和趨同，盡量統(tǒng)一報表項目的計量口徑
隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的進一步發(fā)展，對會計準則的要求提高，對會計信息的質(zhì)量要求也提高了，會計信息的可比性不僅僅要求企業(yè)內(nèi)部、國內(nèi)企業(yè)之間的會計信息具有可比性，而且要求在不同國家之間也要有一定的可比性。中越財務(wù)報告趨同是一個過程，百分之百的相同不一定可行，要堅持“趨同是第一步，等效才是目標”的原則，而如果目標一致兩國之間的具有保護作用的準則可以相互認可。Z
（注：本文系廣西區(qū)教育廳“中國與越南會計準則趨同”課題組的階段性成果，課題組成員包括蔣琳玲、黃秋培、黃攀、李漂生、李清雯、吳桂妮；項目編號：201010LX419）
參考文獻：
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