摘要：《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》自2010年4月1日起施行。稅務(wù)行政復(fù)議參與主體主要有三方，即申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)。本文主要內(nèi)容：申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中依法享有眾多權(quán)利；申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中還負(fù)有許多義務(wù)；被申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中應(yīng)全面履行各項(xiàng)義務(wù)；除了可能履行被申請(qǐng)人義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要依法承擔(dān)稅務(wù)行政復(fù)議工作；稅務(wù)行政復(fù)議參與主體應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)期限規(guī)定。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)行政復(fù)議 參與主體
稅務(wù)行政復(fù)議參與主體主要有申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)。一般認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人和其他組織，可以向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，稱為稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人；在稅務(wù)行政復(fù)議中，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)通知其參加復(fù)議的稅務(wù)機(jī)關(guān)即為被申請(qǐng)人；依法受理行政復(fù)議申請(qǐng)、對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查并作出行政復(fù)議決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)，稱為稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)。
一、申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中依法享有權(quán)利和負(fù)有義務(wù)
（一）申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中依法享有很多權(quán)利。申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中依法享有如下權(quán)利：1.申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服，可以提出行政復(fù)議申請(qǐng)。2.申請(qǐng)人可以在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)一并提出對(duì)有關(guān)規(guī)定（不含規(guī)章）的審查申請(qǐng)。3.申請(qǐng)人對(duì)各級(jí)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服，可以向其上一級(jí)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。4.申請(qǐng)人對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為不服，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或者該稅務(wù)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府申請(qǐng)行政復(fù)議。5.申請(qǐng)人可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級(jí)地方人民政府提交行政復(fù)議申請(qǐng)，由接受申請(qǐng)的縣級(jí)地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。6.申請(qǐng)人可以委托1至2名代理人參加行政復(fù)議，公民在特殊情況下也可以口頭委托。7.申請(qǐng)人的稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)可以采用書面、口頭或電子郵件形式提出，書面申請(qǐng)可以采取當(dāng)面遞交、郵寄或者傳真等方式提出。8.申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。9.稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理以后超過行政復(fù)議期限不作答復(fù)的，申請(qǐng)人可以在規(guī)定期限內(nèi)提起行政訴訟。10.申請(qǐng)人對(duì)被申請(qǐng)人重新作出的具體行政行為不服，可以再依法申請(qǐng)行政復(fù)議，或者提起行政訴訟。11.申請(qǐng)人提出要求時(shí)，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)聽取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況，對(duì)重大、復(fù)雜的案件，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)可以采取聽證的方式審理。
（二）申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中還負(fù)有許多義務(wù)。申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中負(fù)有如下義務(wù)：1.申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為不服，應(yīng)當(dāng)先向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服，可以再提起行政訴訟。2.申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為不服申請(qǐng)行政復(fù)議，必須先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。3.申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，才能申請(qǐng)行政復(fù)議。4.如果稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)已被受理，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請(qǐng)人不得提起行政訴訟；提起的行政訴訟如果已被人民法院受理，申請(qǐng)人不得申請(qǐng)行政復(fù)議。5.申請(qǐng)人如果委托稅務(wù)行政復(fù)議代理人，應(yīng)當(dāng)向行政復(fù)議機(jī)構(gòu)提交授權(quán)委托書；申請(qǐng)人解除或者變更委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面告知行政復(fù)議機(jī)構(gòu)。6.提出行政復(fù)議申請(qǐng)時(shí)如果錯(cuò)列被申請(qǐng)人，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)告知后，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更被申請(qǐng)人。7.提交的行政復(fù)議申請(qǐng)材料如果不齊全、表述不清楚，在接到行政復(fù)議機(jī)構(gòu)補(bǔ)正通知后，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)盡快補(bǔ)正。8.申請(qǐng)人認(rèn)為被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)，應(yīng)提供要求被申請(qǐng)人履行法定職責(zé)而被申請(qǐng)人未履行的證明材料；申請(qǐng)人申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)一并提出行政賠償請(qǐng)求，應(yīng)提供受具體行政行為侵害而造成損害的證明材料。9.行政復(fù)議機(jī)構(gòu)調(diào)查取證時(shí)，申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)配合行政復(fù)議工作人員的工作，不得拒絕、阻撓。10.行政復(fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力，申請(qǐng)人應(yīng)履行行政復(fù)議調(diào)解書。
二、被申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中應(yīng)全面履行各項(xiàng)義務(wù)
被申請(qǐng)人在稅務(wù)行政復(fù)議中應(yīng)全面履行眾多義務(wù)，主要有：1.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為對(duì)申請(qǐng)人的權(quán)利、義務(wù)可能產(chǎn)生不利影響的，應(yīng)當(dāng)告知其申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利、稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)和行政復(fù)議申請(qǐng)期限。2.被申請(qǐng)人不得委托本機(jī)關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。3.在行政復(fù)議中，被申請(qǐng)人對(duì)其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任。4.被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。5.稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；情況復(fù)雜，延期不得超過30日。6.稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得以同一事實(shí)和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為（原具體行政行為違反法定程序撤銷的除外）。7.稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為的，被申請(qǐng)人不得作出對(duì)申請(qǐng)人更為不利的決定（原具體行政行為主要事實(shí)不清、證據(jù)不足或適用依據(jù)錯(cuò)誤的除外）。8.被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定。被申請(qǐng)人不履行、無正當(dāng)理由拖延履行行政復(fù)議決定的，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)或者有關(guān)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。需要指出的是，申請(qǐng)人、第三人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定，如果是維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，則作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)（即被申請(qǐng)人）有權(quán)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。
三、稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法承擔(dān)稅務(wù)行政復(fù)議工作
?。ㄒ唬┒悇?wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)復(fù)議和監(jiān)督兩項(xiàng)職責(zé)。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)樹立依法行政觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，認(rèn)真履行行政復(fù)議職責(zé)，堅(jiān)持有錯(cuò)必糾，確保法律正確實(shí)施。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為申請(qǐng)人、第三人查閱案卷資料、接受詢問、調(diào)解、聽證等提供專門場(chǎng)所和其他必要條件，并不得向申請(qǐng)人收取任何費(fèi)用。各級(jí)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以成立行政復(fù)議委員會(huì)，研究重大、疑難案件，提出處理建議。行政復(fù)議委員會(huì)可以邀請(qǐng)本機(jī)關(guān)以外的具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加。各級(jí)稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)通過行政復(fù)議，除了解決稅務(wù)行政爭議外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)履行行政復(fù)議職責(zé)的監(jiān)督，從而發(fā)揮應(yīng)有的層級(jí)監(jiān)督作用。行政復(fù)議期間，發(fā)現(xiàn)被申請(qǐng)人和其他下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)行政行為違法或者需要做好善后工作的，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以制作行政復(fù)議意見書；有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)自收到行政復(fù)議意見書之日起60日內(nèi)將糾正相關(guān)行政違法行為或者做好善后工作的情況報(bào)告稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)還應(yīng)定期總結(jié)行政復(fù)議工作，對(duì)行政復(fù)議工作中做出顯著成績的單位和個(gè)人，依照有關(guān)規(guī)定表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。
?。ǘ┬姓?fù)議機(jī)構(gòu)是復(fù)議工作的具體承辦者。行政復(fù)議機(jī)構(gòu)是指各級(jí)稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)，應(yīng)依法履行受理行政復(fù)議申請(qǐng)等11項(xiàng)職責(zé)。行政復(fù)議機(jī)構(gòu)審理行政復(fù)議案件，應(yīng)當(dāng)由2名以上行政復(fù)議工作人員參加。行政復(fù)議工作人員應(yīng)當(dāng)具備與履行行政復(fù)議職責(zé)相適應(yīng)的品行、專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，并取得行政復(fù)議法實(shí)施條例規(guī)定的資格。行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期組織行政復(fù)議工作人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作交流，提高行政復(fù)議工作人員的專業(yè)素質(zhì)。行政復(fù)議機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)行政復(fù)議工作進(jìn)行系統(tǒng)督促和指導(dǎo)。行政復(fù)議期間行政復(fù)議機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)法律、法規(guī)和規(guī)章實(shí)施中帶有普遍性的問題，還可以制作行政復(fù)議建議書，向有關(guān)機(jī)關(guān)提出完善制度和改進(jìn)行政執(zhí)法的建議。行政復(fù)議機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定將行政復(fù)議案件資料立卷歸檔，行政復(fù)議案卷應(yīng)當(dāng)按照行政復(fù)議申請(qǐng)分別裝訂立卷，一案一卷，統(tǒng)一編號(hào)，做到目錄清晰、資料齊全、分類規(guī)范、裝訂整齊。
總之，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)、稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)工作人員和被申請(qǐng)人，在稅務(wù)行政復(fù)議活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循合法、公正、公開、及時(shí)和便民的原則，如果違反行政復(fù)議法及其實(shí)施條例和稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依法處理。
四、稅務(wù)行政復(fù)議參與主體應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)期限規(guī)定
（一）稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)期限=起算日+60日+因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等原因被耽誤時(shí)間+因不當(dāng)駁回耽誤的時(shí)間。公式中，起算日的確定最為重要，其確定方法共有以下三種：1.知道之日。申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。關(guān)于“知道”，按照規(guī)定有作出之日、簽收之日、簽名之日、公告期滿之日、收到通知之日及證明知道之日等情形。2.履行期限屆滿之日或收到申請(qǐng)滿60日。有履行期限規(guī)定的，自履行期限屆滿之日起計(jì)算行政復(fù)議申請(qǐng)期限；沒有履行期限規(guī)定的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申請(qǐng)滿60日起計(jì)算行政復(fù)議申請(qǐng)期限。3.繳清稅款和滯納金或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日。申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為不服申請(qǐng)行政復(fù)議，可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。
?。ǘ┒悇?wù)行政復(fù)議審理期限=受理申請(qǐng)之日+60日+延期時(shí)間+補(bǔ)正申請(qǐng)材料所用時(shí)間+現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)所用時(shí)間+對(duì)有關(guān)規(guī)定處理期間+對(duì)有關(guān)依據(jù)處理期間+幾種復(fù)議中止期間。1.受理申請(qǐng)之日。對(duì)符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，自行政復(fù)議機(jī)構(gòu)收到之日起即為受理。2.屬60日內(nèi)的幾個(gè)期限。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)以后，應(yīng)當(dāng)在5日（不包括法定節(jié)假日）內(nèi)審查，決定是否受理；行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議申請(qǐng)之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請(qǐng)書副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人；被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)提出書面答復(fù)，并提交有關(guān)材料。3.延期時(shí)間。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，延期不得超過30日。4.補(bǔ)正申請(qǐng)材料所用時(shí)間。行政復(fù)議申請(qǐng)材料不齊全、表述不清楚的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)可以自收到該行政復(fù)議申請(qǐng)之日起5日內(nèi)書面通知申請(qǐng)人補(bǔ)正。5.現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)所用時(shí)間。行政復(fù)議機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)所用時(shí)間不計(jì)入行政復(fù)議審理期限。6.對(duì)有關(guān)規(guī)定處理期間。申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，依據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則一并提出對(duì)有關(guān)規(guī)定的審查申請(qǐng)的，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該規(guī)定有權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序逐級(jí)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)依法處理。7.對(duì)有關(guān)依據(jù)處理期間。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審查被申請(qǐng)人的具體行政行為時(shí)，認(rèn)為其依據(jù)不合法，本機(jī)關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)按照法定程序逐級(jí)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國家機(jī)關(guān)依法處理。8.幾種復(fù)議中止期間。行政復(fù)議期間，有作為申請(qǐng)人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議等9種情形，行政復(fù)議中止。行政復(fù)議中止的原因消除以后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)恢復(fù)行政復(fù)議案件的審理。
總之，稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定了很多期限，如5日、7日、10日、15日、30日和60日等，只有全面準(zhǔn)確掌握這些期限規(guī)定，才能做好稅務(wù)行政復(fù)議工作。S
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