職工福利費(fèi)作為企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，也是作為激勵(lì)職工的有效手段，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展和完善，新的激勵(lì)方式和手段的不斷出現(xiàn)，針對(duì)新情況、新問題，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)務(wù)法規(guī)”），國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“稅法”），本文擬對(duì)兩者內(nèi)容上的異同及對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅影響進(jìn)行粗淺的探討。
一、兩項(xiàng)法規(guī)的異同
財(cái)政部在財(cái)企[2009]242號(hào)文件中，規(guī)定了職工福利費(fèi)的核算范圍和內(nèi)容：“一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出?！?br />
國(guó)家稅務(wù)總局在（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）也進(jìn)一步明確了職工福利費(fèi)的扣除范圍：“（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。”
通過逐項(xiàng)比較可以看出，兩者內(nèi)容高度重合，既包括了企業(yè)用于集體福利的支出，也包括了企業(yè)用于職工個(gè)人福利的支出；既有貨幣性支出，又有非貨幣性福利支出。相對(duì)于稅法而言，財(cái)務(wù)法規(guī)對(duì)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊等方面的補(bǔ)貼更加明確：已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。而稅法不考慮是否進(jìn)行貨幣改革，則把三項(xiàng)補(bǔ)貼列入職工福利費(fèi)，也就是說稅法的職工福利費(fèi)的扣除范圍比財(cái)務(wù)法規(guī)口徑更寬。更主要的區(qū)別是，財(cái)務(wù)法規(guī)從會(huì)計(jì)核算的角度規(guī)定了職工福利費(fèi)的核算范圍，而稅法則從所得稅扣除方面對(duì)職工福利費(fèi)扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)作了限定，二者互不隸屬、互不影響。
二、兩項(xiàng)法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅的影響
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款?！必?cái)務(wù)法規(guī)在此也重申“七、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅?！币虼?，該項(xiàng)財(cái)務(wù)法規(guī)的變化對(duì)企業(yè)的所得稅稅負(fù)沒有影響。
在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，企業(yè)年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，需要對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”這里的工資薪金總額是按照稅法規(guī)定計(jì)算的而不是財(cái)務(wù)法規(guī)計(jì)算的。由于企業(yè)支付職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼已經(jīng)計(jì)入工資總額，而稅法則將這部分計(jì)入職工福利費(fèi)，兩者產(chǎn)生差異，按照財(cái)務(wù)法規(guī)計(jì)算出的職工福利費(fèi)必然大于稅法規(guī)定的扣除限額。舉例說明這個(gè)問題：某企業(yè)2010年度工資總額為105萬元，其中支付給職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼為5萬元，我們按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，該企業(yè)的工薪支出為100萬元，允許扣除的職工福利費(fèi)用為14萬元而不是按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的14.7萬元（105萬元×14%），只要企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的符合稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)不突破14萬元標(biāo)準(zhǔn)就可以稅前扣除。
三、兩項(xiàng)法規(guī)對(duì)個(gè)人所得稅的影響
兩項(xiàng)法規(guī)都是指職工的任職或受雇期間取得的來自工資或福利費(fèi)用的相關(guān)報(bào)酬。職工繳納個(gè)人所得稅的法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。按照規(guī)定，只要職工任職或受雇取得的不論是以工資名義所得，還是補(bǔ)貼名義所得都要合并計(jì)入工資薪金總額繳納個(gè)人所得稅。職工從企業(yè)獲得的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼按照財(cái)務(wù)法規(guī)已經(jīng)計(jì)入工資總額，而稅法則屬于職工福利費(fèi)用的范疇，但是無論其名頭如何，只要是職工任職或受雇取得的收入，都要并入工資薪金總額繳納個(gè)人所得稅，在計(jì)稅依據(jù)、扣除基數(shù)、減免項(xiàng)目沒有發(fā)生變化的情況下，職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)不變。因此財(cái)務(wù)法規(guī)的變化不會(huì)對(duì)職工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。根據(jù)規(guī)定，下列收入不征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼，津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；生育婦女取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼。企業(yè)發(fā)放的超出以上范圍的補(bǔ)貼和允許扣除補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)以上的部分，以及企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利的，都要繳納個(gè)人所得稅。S
參考文獻(xiàn)：
1.財(cái)政部.關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企[2009]242號(hào)）.
2.國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）.
3.中華人民共和國(guó)稅收征收管理法.
4.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.
5.中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法.
