為了促進(jìn)科技進(jìn)步、鼓勵(lì)科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)，我國(guó)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局研究出臺(tái)了相應(yīng)管理辦法，明確限制條件和資格，使符合條件的外資研發(fā)中心適用現(xiàn)行研發(fā)機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。同時(shí)，為消除對(duì)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的政策歧視，對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策。為規(guī)范研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)《財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅［2011］88號(hào)）制定了《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第73號(hào)），自2011年1月1日至2015年12月31日施行。這是繼國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)［2010］9號(hào)）執(zhí)行到期后的再次延續(xù)。
一、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策沿革
在采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅方面，根據(jù)《增值稅條例》第15條的規(guī)定，“直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備”可享受免征增值稅的待遇。退稅主要經(jīng)歷以下階段：
?。ㄒ唬┩馍掏顿Y企業(yè)進(jìn)口國(guó)產(chǎn)設(shè)備全部退稅。為適應(yīng)改革開(kāi)放需要，最初為外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備給予退稅政策，增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推開(kāi)后，為規(guī)范稅制，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]52號(hào)），對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策停止執(zhí)行。
（二）只適用國(guó)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅。國(guó)稅發(fā)［2010］9號(hào)文明確，國(guó)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，自2009年7月1日-2010年12月31日（以增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間為準(zhǔn)），實(shí)行全額退還增值稅政策。該規(guī)定與之前被廢止的外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策的不同之處在于，只限定了外資研發(fā)機(jī)構(gòu)或中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可享受全額退還增值稅，并非是指所有的外商投資企業(yè)。
?。ㄈ┭邪l(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅時(shí)間延長(zhǎng)。根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》（財(cái)稅［2009］115號(hào)）有關(guān)規(guī)定制定的《關(guān)于印發(fā)<研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)［2010］9號(hào)）執(zhí)行期間為2009年7月1日-2010年12月31日，在該文到期后，根據(jù)財(cái)稅［2011］88號(hào)文制定的《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法》延長(zhǎng)了優(yōu)惠期間，執(zhí)行時(shí)間為自2011年1月1日至2015年12月31日。
二、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍
根據(jù)現(xiàn)行稅收政策適用采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心包括以下三方面：1.《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào)）規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)。2.《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》（財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào)）規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校。3.符合本通知第一條規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。
采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅研發(fā)機(jī)構(gòu)具體包括以下八類(lèi)：一是科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的科技體制改革過(guò)程中轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進(jìn)入企業(yè)的主要從事科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)工作的機(jī)構(gòu)。二是國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家工程研究中心。三是國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部核定的企業(yè)技術(shù)中心。四是科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室。五是科技部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局核定的國(guó)家工程技術(shù)研究中心。六是國(guó)務(wù)院部委、直屬機(jī)構(gòu)和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市所屬專(zhuān)門(mén)從事科學(xué)研究工作的各類(lèi)科研院所。七是國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的實(shí)施專(zhuān)科及以上高等學(xué)歷教育的高等學(xué)校。八是各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)商務(wù)主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)財(cái)政、國(guó)稅部門(mén)和企業(yè)所在地直屬海關(guān)依照有關(guān)規(guī)定批準(zhǔn)或確認(rèn)的符合條件的外資研發(fā)中心。需要注意的是，不屬于獨(dú)立法人的公司內(nèi)設(shè)部門(mén)或分公司的外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由總公司向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
三、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的設(shè)備范圍
研發(fā)機(jī)構(gòu)不是采購(gòu)所有設(shè)備都給予退稅，研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受退稅的設(shè)備范圍，是指為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械，具體包括三大類(lèi)二十四小類(lèi)。第一類(lèi)是實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面，包括教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器及裝置、教學(xué)示教、演示儀器及裝置、超凈設(shè)備、特殊實(shí)驗(yàn)環(huán)境設(shè)備、特殊電源光源、清洗循環(huán)設(shè)備、恒溫設(shè)備、小型粉碎、研磨制備設(shè)備等。第二類(lèi)是樣品制備設(shè)備和裝置，包括特種泵類(lèi)、培養(yǎng)設(shè)備、微量取樣設(shè)備、分離純化濃縮設(shè)備、氣體液體固體混合設(shè)備、制氣設(shè)備、氣體壓縮設(shè)備、專(zhuān)用制樣設(shè)備、實(shí)驗(yàn)用注射擠出造粒膜壓設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室樣品前處理設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室專(zhuān)用小器具等。第三類(lèi)是實(shí)驗(yàn)室專(zhuān)用設(shè)備，包括特殊照相和攝影設(shè)備、科研飛機(jī)、船舶用關(guān)鍵設(shè)備和部件、特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料、特殊電子部件、材料科學(xué)專(zhuān)用設(shè)備、可靠性試驗(yàn)設(shè)備、微電子加工設(shè)備、通信模擬仿真設(shè)備、通信環(huán)境試驗(yàn)設(shè)備、小型熔煉設(shè)備、特殊焊接設(shè)備、小型染整紡絲試驗(yàn)專(zhuān)用設(shè)備、電生理設(shè)備等。
四、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第73號(hào)，采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理主要涉及以下幾個(gè)方面：
?。ㄒ唬┱J(rèn)證時(shí)間要求。研發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)，向其主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅申報(bào)審核審批表》申請(qǐng)退稅，逾期不得申報(bào)。研發(fā)機(jī)構(gòu)所采購(gòu)設(shè)備根據(jù)付款比例退稅，凡企業(yè)未全額支付所購(gòu)設(shè)備貨款的，按已付款比例和增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額確定應(yīng)退稅款；未付款部分的相應(yīng)稅款，待企業(yè)實(shí)際支付貨款后再予退稅。
?。ǘ┩硕愋枰峤坏牟牧稀Ｉ暾?qǐng)辦理采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅認(rèn)定手續(xù)：企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本及組織機(jī)構(gòu)代碼證（原件及復(fù)印件）；稅務(wù)登記證副本（原件及復(fù)印件）；退稅賬戶(hù)證明；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
?。ㄈ┍O(jiān)管期間。已退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由研發(fā)機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)登記在冊(cè)，加強(qiáng)管理，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為或移作他用等行為的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅率。設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-累計(jì)已提折舊，設(shè)備原值和已提折舊按所得稅法規(guī)定的辦法計(jì)算。
?。ㄋ模┥娑愶L(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)機(jī)構(gòu)以假冒采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅資格、既申報(bào)抵扣又申報(bào)退稅、虛構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備業(yè)務(wù)、提供虛假退稅申報(bào)資料等手段騙取國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅款的，按照有關(guān)法律、法規(guī)處理。不得重復(fù)抵扣，研發(fā)機(jī)構(gòu)已享受退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，增值稅發(fā)票被主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)加蓋了“已申報(bào)退稅”章的，不能再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，避免重復(fù)抵扣涉嫌逃稅被罰。企業(yè)對(duì)已退稅的發(fā)票應(yīng)注意做好留存?zhèn)浒福源鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)檢查。
五、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅會(huì)計(jì)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅；對(duì)直接減免或即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還或先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅，符合減免稅規(guī)定的民政企業(yè)減免增值稅，如果是直接減免的，減免稅款計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)，如果是先征后退的，則在收到稅款的年度計(jì)入利潤(rùn)。企業(yè)收到“即征即退、先征后退、先征稅后返還”的增值稅時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。必須注意的是，對(duì)直接減免和即征即退的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年（稅款所屬年度）利潤(rùn)總額計(jì)算交納企業(yè)所得稅；對(duì)先征后退和先征稅后返還的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到返還或退稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)總額交納企業(yè)所得稅。
六、舉例分析
例：成立于1998年的A研發(fā)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立法人， 2011年11月獲批準(zhǔn)承擔(dān)一項(xiàng)科研項(xiàng)目，2011年12月20日購(gòu)買(mǎi)培養(yǎng)設(shè)備（培養(yǎng)箱、發(fā)酵罐）200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)234萬(wàn)元，款項(xiàng)通過(guò)銀行匯出，在2012年2月20日進(jìn)行了認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅34萬(wàn)元未抵扣。
分析：首先，看該研發(fā)中心是否滿(mǎn)足財(cái)稅［2011］88號(hào)文和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第73號(hào)的要求，如果滿(mǎn)足要求，所購(gòu)買(mǎi)設(shè)備可以申請(qǐng)退增值稅，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第73號(hào)，申請(qǐng)退稅時(shí)，附送：采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備合同、增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、付款憑證、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。屬于增值稅一般納稅人的研發(fā)機(jī)構(gòu)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。所以，購(gòu)買(mǎi)培養(yǎng)設(shè)備（培養(yǎng)箱、發(fā)酵罐）增值稅34萬(wàn)元可以退稅。
假若研究項(xiàng)目在一年后完工，所采購(gòu)的培養(yǎng)設(shè)備不再使用，對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第73號(hào)，在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為或移作他用等行為的，研發(fā)機(jī)構(gòu)須向主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款。應(yīng)補(bǔ)稅款=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額×（設(shè)備折余價(jià)值÷設(shè)備原值）×適用增值稅稅率。設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值-累計(jì)已提折舊。設(shè)備原值和已提折舊按所得稅法規(guī)定的辦法計(jì)算。X
參考文獻(xiàn)：
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