摘要：稅收優(yōu)惠政策作為支持和保護(hù)中小企業(yè)的有效手段，歷來受到各國政府的高度重視與廣泛運(yùn)用。分析現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策，加大對中小企業(yè)的稅收政策支持，充分發(fā)揮稅收政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控作用，是建立完善的市場經(jīng)濟(jì)體制的必然選擇。本文分析了現(xiàn)有政策對我國中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)、外部影響，對現(xiàn)行稅后優(yōu)惠政策存在的問題及產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并提出建議。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅收優(yōu)惠政策
2012年4月19日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》（國發(fā)[2012]14號，以下簡稱《意見》）?！兑庖姟芬螅骷壵陀嘘P(guān)部門進(jìn)一步落實(shí)支持小型微型企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)國務(wù)院規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！兑庖姟犯菍⑿⌒臀⒗髽I(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長到2015年底并擴(kuò)大范圍。國務(wù)院發(fā)布的《意見》指出，要通過提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)；加快推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，逐步解決服務(wù)業(yè)營業(yè)稅重復(fù)征稅問題等方式加大對小型微型企業(yè)的財(cái)稅支持。此外，新頒布的《意見》還規(guī)定，將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺中的技術(shù)類服務(wù)平臺納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。
一、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的主要問題
（一）稅收優(yōu)惠政策缺乏良好的法律環(huán)境。中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的實(shí)施需要一個(gè)和諧的法律環(huán)境支持。我國稅收優(yōu)惠政策立法層次較低，缺乏系統(tǒng)性、完整性，大多數(shù)政策都是在暫行條例、實(shí)施細(xì)則中制訂的。各稅種的暫行條例及實(shí)施細(xì)則里的規(guī)定較少，原則性的規(guī)定則更少，更多的是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r和國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整變化以通知、規(guī)定等形式隨時(shí)下達(dá)的。
已有的有關(guān)中小企業(yè)稅收方面的法律缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行中困難較多。根據(jù)稅收法定原則，稅收的要件要法定、明確，并且要由法律直接予以規(guī)定。然而《企業(yè)所得稅法》第三十一條恰恰比較模糊，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但是什么是中小型高新技術(shù)企業(yè)？中小型的標(biāo)準(zhǔn)是多少？這些問題直接構(gòu)成課稅的主體要件，屬于法律應(yīng)該明確予以規(guī)定的范圍，卻沒有做出規(guī)定。
（二）稅收優(yōu)惠政策沒有明確的政策目標(biāo)體系。目前，我國現(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)不明確，針對性不強(qiáng)?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的，也有按地區(qū)制定的，還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的，但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮，對中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視，大部分優(yōu)惠政策并沒有從中小企業(yè)本身考慮其發(fā)展問題。由于缺乏明確的政策目標(biāo)體系，優(yōu)惠措施多以通知或補(bǔ)充的形式出現(xiàn)，思路不清晰，直接影響了稅務(wù)政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。因此，稅收優(yōu)惠體系整體性和系統(tǒng)性的缺乏直接對中小企業(yè)的生存和發(fā)展造成了阻礙。
（三）稅收優(yōu)惠方式簡單低效。
1.受惠主體過窄。全球中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度中，受惠主體統(tǒng)稱中小企業(yè)，普遍不再區(qū)分小型企業(yè)和中型企業(yè)。在優(yōu)惠政策上，一般情況下中小企業(yè)可以共同適用統(tǒng)一優(yōu)惠政策，只是個(gè)別存在優(yōu)惠幅度差別，但絕不是只有小企業(yè)享受稅率優(yōu)惠中型企業(yè)就不能享受。比較而言，我國把優(yōu)惠稅率的主體限定于小企業(yè)，把中型企業(yè)排除在優(yōu)惠稅率適用主體之外是不妥當(dāng)?shù)??？紤]到我國規(guī)定的中小企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)和國外發(fā)達(dá)國家的差距，這種不妥更加明顯?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。但目前從全球范圍看，合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)是中小企業(yè)的主要組織模式。這樣看來，能享受稅收優(yōu)惠的中小企業(yè)少之又少，稅收優(yōu)惠的效果也會大打折扣。
2.優(yōu)惠方式過于單一，優(yōu)惠力度太小。目前國外普遍采用提取特別準(zhǔn)備金，投資抵免，再投資退稅等間接稅收優(yōu)惠措施，而我國中小企業(yè)優(yōu)惠政策所采取的方式僅限于減免稅和稅率優(yōu)惠等直接優(yōu)惠形式。這種單一的稅收優(yōu)惠方式制約了可以享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)性質(zhì)和數(shù)量，很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求。在國際金融危機(jī)大背景下，中小企業(yè)盈利能力下降，出現(xiàn)利潤較低甚至虧損。由于稅收優(yōu)惠方式較為單一，無法起到降低企業(yè)負(fù)擔(dān)、降低投資風(fēng)險(xiǎn)、引導(dǎo)人才流向等方面的作用，使得優(yōu)惠政策效率低下。例如：多數(shù)中小企業(yè)因被界定為小規(guī)模納稅人而無法取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，這就大大阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往，割斷了中小企業(yè)與大企業(yè)的經(jīng)營鏈條，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場競爭中處于不利的地位。小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率一律減按20%，沒有體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向性。另外，我國《企業(yè)所得稅法》對小企業(yè)只規(guī)定了稅率優(yōu)惠，沒有其他專門針對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，中小企業(yè)與其他企業(yè)沒有明顯區(qū)別。而國外針對中小企業(yè)所得稅的優(yōu)惠系統(tǒng)相對完善，在稅率、折舊、扣除、減免等方面都有明確的規(guī)定。
3.稅收優(yōu)惠政策的靈活度不夠。稅收優(yōu)惠剛性不夠且靈活性較差，不能很好體現(xiàn)稅收公平、稅收法定與社會政策的協(xié)調(diào)平衡。我國目前對中小企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策大多局限在企業(yè)所得稅方面，其次為營業(yè)稅，優(yōu)惠手段基本上只有降低稅率和減免稅兩種方式，在運(yùn)用國際通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅等做法方面，稅收政策大多側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了對中小企業(yè)競爭能力的培養(yǎng)，政策的制定沒有更多地考慮中小企業(yè)發(fā)展所面臨的深層次問題，對中小企業(yè)自身的特殊性很少考慮，鼓勵中小企業(yè)提高競爭能力的具體優(yōu)惠政策也少之又少，而提高競爭能力又是中小企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵，應(yīng)該作為重點(diǎn)政策扶持。
稅收政策的不夠靈活也體現(xiàn)在政策措施零散，政策形式不規(guī)范?，F(xiàn)行的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但稅收優(yōu)惠政策不夠靈活，特別在對小型微利企業(yè)方面，稅收負(fù)擔(dān)相對較重。總體政策趨勢更沒有形成一個(gè)較為完整的政策體系，且大多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式出現(xiàn)，法律層次低、執(zhí)法彈性大，缺乏有效的制度約束與保證。
此外，國家在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，給出的調(diào)整空間和操作彈性有限，優(yōu)惠政策的實(shí)施有待加強(qiáng)。一方面，對享受優(yōu)惠政策的資格認(rèn)定比較僵化，中小企業(yè)需要進(jìn)行資格的申請和認(rèn)定才能享受相關(guān)優(yōu)惠政策，而資格認(rèn)定規(guī)定改革更新工作滯后，已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。一些應(yīng)該享受優(yōu)惠政策的企業(yè)因?yàn)楦鞣N原因無法達(dá)到認(rèn)定條件，不利于對中小企業(yè)的扶持。另一方面，面對政策漏洞，稅收管理者和執(zhí)行者實(shí)施優(yōu)惠政策存在一定的管理難度，對政策的實(shí)施提出了更高的要求，加大了稅收工作的難度。
（四）稅收政策管理缺乏規(guī)范性。地方政府可以對企業(yè)的稅收管理進(jìn)行干預(yù)，使得稅收政策管理缺乏規(guī)范性，導(dǎo)致違規(guī)問題的頻繁發(fā)生。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往只關(guān)注對中小企業(yè)稅收征繳工作的完成情況，而沒有切實(shí)為中小企業(yè)提供相應(yīng)的稅收服務(wù)。輕視服務(wù)的工作態(tài)度在一定程度上激化了征稅方和納稅人的矛盾，增加了征管成本，影響征管效率和質(zhì)量。另一方面，中小企業(yè)在承擔(dān)繳稅義務(wù)的同時(shí)，還需要負(fù)擔(dān)相關(guān)各種收費(fèi)，在一些地方亂攤派、亂集資等現(xiàn)象仍然存在，不僅沖擊了稅收調(diào)節(jié)分配的主導(dǎo)地位，形成費(fèi)強(qiáng)稅弱現(xiàn)象的不正常局面，還增加了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，削弱了稅收政策支持企業(yè)深化改革的力度。
二、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策分析
（一）營造良好的法律環(huán)境。首先，必須堅(jiān)持稅收法定主義原則。堅(jiān)持稅收法定主義原則，對中小企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段，具有較強(qiáng)的時(shí)效性和政策性，對解決當(dāng)前金融危機(jī)帶來的不利影響起著重要的作用。其次，建立有效的法律制度。以我國中小企業(yè)的狀況進(jìn)行充分調(diào)查研究為基礎(chǔ)，制定出具有系統(tǒng)性和規(guī)范性的稅收政策，使中小企業(yè)具有有效的法律保障，有利于中小企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略。九屆全國人大常委會第二十八次會議審議通過的《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，是我國第一部關(guān)于中小企業(yè)的專門法律，標(biāo)志著我國促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展開始走上規(guī)范化和法制化軌道，將對我國中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展產(chǎn)生巨大的推動作用。再次，完善政策監(jiān)督機(jī)制。市場經(jīng)濟(jì)秩序的確立、運(yùn)行必須靠法律制度來保證，政府決策也必須靠法律監(jiān)督來規(guī)范。因此，要重點(diǎn)強(qiáng)化政府的自律機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制。特別是完善政策保障機(jī)制、政策落實(shí)監(jiān)督機(jī)制和政策執(zhí)行反饋機(jī)制，從而使政策方案更合理，切實(shí)保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)利和利益。
（二）明確稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行目標(biāo)。稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的確定應(yīng)以中小企業(yè)自身特點(diǎn)為主要依據(jù)，提高稅收優(yōu)惠政策的針對性。中小企業(yè)在提供就業(yè)崗位、擴(kuò)大外貿(mào)出口等方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，可以利用這些優(yōu)勢，通過稅收優(yōu)惠政策來鼓勵中小企業(yè)吸納就業(yè)人口，積極進(jìn)行出口貿(mào)易。根據(jù)中小企業(yè)具有適應(yīng)性強(qiáng)、靈活多變、進(jìn)入和退出壁壘少等特點(diǎn)，應(yīng)從稅務(wù)登記、稅收申報(bào)等方面適當(dāng)放寬對中小企業(yè)的嚴(yán)格管制，為中小企業(yè)提供公平競爭的機(jī)會，使其更好發(fā)展。
（三）優(yōu)化稅收優(yōu)惠方式。
1.完善增值稅政策，公平稅負(fù)。建議改變認(rèn)定企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。把取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定改為以財(cái)務(wù)會計(jì)管理是否健全為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定經(jīng)營場所、遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，能夠提供準(zhǔn)確的會計(jì)核算資料，財(cái)務(wù)制度健全、沒有偷稅行為，都可按一般納稅人對待，消除政策歧視，以公平稅負(fù)。這樣可以減少由于不能開具增值稅專用發(fā)票而對中小企業(yè)正常的生產(chǎn)和銷售所帶來的不良影響．提高其競爭力。
2.完善企業(yè)所得稅政策，鼓勵發(fā)展。
（1）降低中小企業(yè)的所得稅稅率。在我國企業(yè)所得稅中全面實(shí)行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管”的稅收政策，建議設(shè)計(jì)25%、20%、15%和10%四檔稅率，其中后兩檔稅率適用于年盈利20萬元和6萬元以下的小型企業(yè)。這樣，可以再一次降低大部分小企業(yè)的所得稅稅率．也便于在實(shí)踐中操作與管理。
（2）設(shè)立稅收優(yōu)惠期。在稅法中明確中小企業(yè)可在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后3-5年對經(jīng)營的利潤全部或部分免稅，5-8年減半征收。中小企業(yè)無論生產(chǎn)技術(shù)，還是企業(yè)內(nèi)部管理都在探索階段，建議稅法對新辦中小企業(yè)設(shè)立所得稅稅收優(yōu)惠期限，鼓勵國民創(chuàng)業(yè)。為鼓勵中小企業(yè)用降低投資風(fēng)險(xiǎn)，用利潤進(jìn)行再投資，建議允許中小企業(yè)用再投資額的一定百分比抵免其下年度的企業(yè)所得稅，這樣可以使企業(yè)獲得更多可用于擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
（3）完善鼓勵中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。建議減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高稅收激勵政策對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的有效性，鼓勵其進(jìn)行自主創(chuàng)新。加強(qiáng)政策的宣傳力度，幫助中小企業(yè)關(guān)注并理解稅收優(yōu)惠政策。建議在各地地方政府的網(wǎng)站上設(shè)立有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的專欄，方便企業(yè)查找，更多的利用媒體、網(wǎng)絡(luò)等工具增加稅收激勵政策的可訪問性與透明度。加大對中小企業(yè)采用新技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策。激勵科技人員和科研機(jī)構(gòu)研發(fā)的積極性，反過來又會刺激對新技術(shù)的需求。建議對企業(yè)出讓技術(shù)和個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，全面實(shí)行低所得稅稅率。
由于中小企業(yè)本身知識投入的局限性以及高技術(shù)人才在中小企業(yè)收入、待遇和工作環(huán)境等方面的原因，中小企業(yè)難以吸引高技術(shù)人才，應(yīng)鼓勵科技研究院所的技術(shù)人才走向中小企業(yè)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)人才與中小企業(yè)的對接。建議由財(cái)政部門解決科技人員薪金待遇的一部分，這樣可以使技術(shù)人員安心在所在的中小企業(yè)工作，減輕中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。也可以更好的發(fā)揮技術(shù)人員的創(chuàng)造性和能動性，形成對技術(shù)人員和企業(yè)有效的、長期的激勵，提高技術(shù)創(chuàng)新量。
此外，政府應(yīng)該提高對中小企業(yè)本身的資助和補(bǔ)貼的力度，充分體現(xiàn)稅收政策的導(dǎo)向作用，補(bǔ)充更多的公共資金支持技術(shù)創(chuàng)新，幫助中小企業(yè)承擔(dān)一部分創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，推動中小企業(yè)更好的進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。降低中小企業(yè)申請稅收優(yōu)惠的成本，簡化申請稅收優(yōu)惠的程序和形式。有關(guān)部門特別是財(cái)稅部門應(yīng)出臺具體辦法，使操作辦法、操作規(guī)程更為明確和具體。有關(guān)科技人才的稅收政策應(yīng)該更明確和細(xì)致，認(rèn)真落實(shí)與科技有關(guān)的所得稅的優(yōu)惠政策，各地區(qū)生產(chǎn)力促進(jìn)中心，技術(shù)市場等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視幫助中小企業(yè)享受有關(guān)政策、辦理有關(guān)手續(xù)。
（四）提高稅收管理服務(wù)水平。首先，為了降低納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，要盡量減少納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，簡化納稅申報(bào)時(shí)附送的資料，節(jié)省企業(yè)的納稅時(shí)間和納稅成本。其次，為了使中小企業(yè)明確自己的納稅責(zé)任和納稅義務(wù)，減少納稅差錯，要最大限度地為納稅人提供辦稅方便，積極為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢、代理服務(wù)，努力建設(shè)新型的稅收征納關(guān)系。再次，改進(jìn)對中小企業(yè)的征收方法，提高政策執(zhí)行效率，通過提高稅收管理服務(wù)水平，為中小企業(yè)營造良好的納稅環(huán)境。例如，我國大多數(shù)地區(qū)納稅申報(bào)都采取網(wǎng)上申報(bào)的方式，但在有些偏遠(yuǎn)地區(qū)，網(wǎng)絡(luò)不夠普及和發(fā)達(dá)，給納稅申報(bào)造成一定的困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)本著方便納稅人的原則，充分發(fā)揮現(xiàn)有服務(wù)場所的作用，并利用現(xiàn)代信息技術(shù)大力發(fā)展電子服務(wù)場所，為納稅人交稅提供方便、降低成本。S
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