摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的深入以及加入WTO后, 關(guān)稅逐步下調(diào),國內(nèi)企業(yè)與跨國企業(yè)在相同經(jīng)濟環(huán)境里競爭越來越激烈, 然而在稅收籌劃方面跨國企業(yè)比國內(nèi)企業(yè)有著更多的實踐經(jīng)驗,這就要求國內(nèi)不論是中小企業(yè)還是大企業(yè), 都要盡快掌握稅收籌劃方面的技能, 增強企業(yè)競爭力。隨著新一輪稅務(wù)制度改革的深入,稅收征管越來越嚴格, 缺乏有效稅收管理的企業(yè)正逐步感受到面臨稅務(wù)風(fēng)險的巨大壓力, 各類企業(yè)迫切需要聘請懂稅務(wù)政策、會稅收籌劃、熟練實際操作的稅務(wù)管理人才,以協(xié)助企業(yè)順應(yīng)國家稅收政策降低企業(yè)稅收負擔(dān),控制稅務(wù)風(fēng)險。本文通過對企業(yè)稅收籌劃方面存在的風(fēng)險進行原因分析，提出稅收籌劃風(fēng)險防范的辦法，希望對我國企業(yè)的稅收籌劃工作有所助益。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 稅收征管 稅務(wù)風(fēng)險
1 目前我國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)將稅務(wù)管理工作提高到稅收籌劃這一高度, 但是由于稅收籌劃人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，對稅收政策解讀不同等各方面原因，導(dǎo)致我國企業(yè)在稅收籌劃方面存在稅務(wù)風(fēng)險。部分企業(yè)的經(jīng)營者對稅收籌劃在認識上有誤區(qū)，認為稅收籌劃就是與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)關(guān)系。因此他們不把精力放在自己的工作上, 而是把全部的希望寄托于某些經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)的身上, 拉關(guān)系、套近乎, 甚至行賄等等。目前，在很多中小型企業(yè), 企業(yè)的經(jīng)營者認為稅收籌劃就是讓財務(wù)部門在日常的賬務(wù)處理上, 想方設(shè)法隱瞞收入, 多列成本費用和支出, 以達到縮小稅基的目的。在操作時只考慮稅負最輕的方案, 而忽視與其相關(guān)的其他利益和風(fēng)險。其實企業(yè)的涉稅事項多種多樣, 涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面, 甚至還涉及與企業(yè)有經(jīng)濟交往的其他企業(yè), 而財務(wù)部門的主要工作則在納稅環(huán)節(jié)。所以要想較好完成稅收籌劃工作必須企業(yè)的各個部門共同配合，僅僅靠企業(yè)的財務(wù)部門是不可行的。有些企業(yè)聘請稅收專家出謀劃策往往不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前, 而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時, 才想起稅務(wù)專家和稅收籌劃來, 企圖通過稅務(wù)專家的出謀劃策降低稅收風(fēng)險。事實上, 稅收籌劃的目的是多方面的, 不僅僅是節(jié)稅, 而且還包括延緩納稅、無償使用財政資金以獲取資金的時間價值, 保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時足額, 不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰, 以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失, 實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險等。
2 我國企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險及原因分析
2.1稅收籌劃政策風(fēng)險及原因分析
政策風(fēng)險是指稅收籌劃者利用國家出臺的相關(guān)稅收政策為企業(yè)進行稅收籌劃活動以達到減輕稅賦目的。由于稅收籌劃風(fēng)險的客觀存在性、不確定性的特征，使稅收籌劃風(fēng)險有著不可忽視的風(fēng)險。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收政策也不斷地隨著經(jīng)濟發(fā)展的需要而適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，國家政策所具有的相對時效性也日益顯現(xiàn)出來了。如果稅收政策變化沒有超出預(yù)測的范圍和程度,稅收籌劃還是完全可以達到預(yù)期目標的。因此,為了保證稅收籌劃既定目標的順利實現(xiàn),企業(yè)應(yīng)重點對相關(guān)國家政策進行跟蹤、分析和預(yù)測,科學(xué)控制稅收籌劃的政策變動風(fēng)險。
2.2 稅務(wù)籌劃的征納雙方認定差異產(chǎn)生的風(fēng)險及原因分析
無論是哪一種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間, 只要稅法沒有明確的行為, 稅務(wù)機關(guān)工作人員就有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為,可能存在稅收政策執(zhí)行偏差的問題。如稅務(wù)籌劃與避稅的界限比較模糊,從本質(zhì)上來說,稅務(wù)籌劃是合法的,而避稅是不符合國家立法意圖的,但在確認稅務(wù)籌劃合法性時卻客觀存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法被稅務(wù)機關(guān)認定為偷稅或避稅, 那么納稅人所進行的稅務(wù)籌劃方案帶來的就不是任何稅收上的收益, 可能會因為其行為的不合理或違法而被稅務(wù)機關(guān)處罰, 從而付出較大的代價。也可能有的企業(yè)明顯違法的稅務(wù)籌劃沒被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)、查處, 但卻為以后產(chǎn)生更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險埋下更大的隱患。
2.3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對稅收籌劃認識不足的風(fēng)險及原因分析
由于管理者自身的素質(zhì)及觀念等因素的制約, 在稅收籌劃問題上存在著一些錯誤的認識, 并采取了一些錯誤的甚至是違法的手段。部分企業(yè)的經(jīng)營者甚至認為稅收籌劃就是與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)關(guān)系，因此他們不把精力放在自己的本職工作上, 而是把全部的希望寄托于某些經(jīng)辦人員或領(lǐng)導(dǎo)的身上, 拉關(guān)系、套近乎, 甚至行賄等等。也有企業(yè)經(jīng)營者認為稅收籌劃就是財務(wù)部門的事。甚至有不少企業(yè)經(jīng)營者認為稅收籌劃的目的就是少繳稅或不繳稅，將稅收籌劃的重點放在日常的賬務(wù)處理上, 想盡辦法隱瞞收入, 多列成本費用和支出, 以達到縮小稅基的目的；同時平時在操作時只考慮稅負最輕的方案, 而忽視與其相關(guān)的其他利益和風(fēng)險。其實企業(yè)的涉稅事項多種多樣, 涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié), 甚至還涉及到與企業(yè)有經(jīng)濟往來的其他企業(yè), 而財務(wù)部門的主要工作則在納稅環(huán)節(jié)。因此只依靠財務(wù)部門是無法做好稅收籌劃工作的, 必須企業(yè)里的各部門通力合作, 做好涉稅的每一環(huán)節(jié)工作。很多企業(yè)經(jīng)營者往往等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時, 才想起稅務(wù)專家和稅收籌劃,而不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前聘請專家制定稅務(wù)籌劃方案，到頭來是竹籃打水一場空。
2.4 企業(yè)財務(wù)人員對稅收籌劃缺乏專業(yè)能力的風(fēng)險及原因分析
企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜,一般要涉及到幾個稅種,各個稅種的計稅方法和稅收優(yōu)惠各不相同,它要求籌劃人員精通現(xiàn)行的稅收法律法規(guī),而我國目前籌劃人員的業(yè)務(wù)水平普遍較低,很難全面理解和準確把握國家稅收法律法規(guī)的立法精神,因此在稅務(wù)籌劃時往往出現(xiàn)對稅收優(yōu)惠政策的精神把握不準而造成事實上的偷稅行為,從而受到稅務(wù)處罰。稅務(wù)籌劃在我國還屬于起步階段,既懂得相關(guān)知識,又有很強的職業(yè)判斷能力和統(tǒng)籌謀劃能力的綜合性人才很少,很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃這種全新理財方法的原理大都理解不透,在進行籌劃時,不是片面理解相關(guān)法規(guī)政策,就是只注重個別稅種的減少,結(jié)果損失了企業(yè)整體利益。
企業(yè)的財務(wù)管理能力、會計核算水平、內(nèi)部控制制度以及財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的較低,既影響可供籌劃的涉稅資料的真實性和合法性,也易導(dǎo)致籌劃方案的失誤。如果方案是依據(jù)虛假的涉稅資料做出的就風(fēng)險極大。涉稅資料越規(guī)范,稅務(wù)籌劃的彈性也就越大,但從我國納稅人財務(wù)管理現(xiàn)狀來看,在一定程度上存在不規(guī)范現(xiàn)象,使稅務(wù)籌劃缺少根基,并且我國稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理缺乏系統(tǒng)化、全局化的視角,一般企業(yè)有的往往臨時組織部分財務(wù)人員進行籌劃,有的盡管成立了專門的籌劃機構(gòu)或聘請了專業(yè)的籌劃人員,但在籌劃方案實施管理方面缺乏整體配套系統(tǒng),這就使籌劃的預(yù)期效果大打折扣,更增加了稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
3 如何防范我國稅收籌劃面臨的風(fēng)險，提高稅收籌劃能力
3.1 認真學(xué)習(xí)我國稅收政策，提高稅收籌劃風(fēng)險意識
一方面，企業(yè)通過學(xué)習(xí)國家的各種稅收政策,可以及時地準確地把握稅收法律政策。既然稅務(wù)籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解, 才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險, 并進行比較, 優(yōu)化選擇, 進而做出對納稅人最有利的稅收決策。反之, 就無法預(yù)測多種納稅方案, 稅務(wù)籌劃活動就無法進行。另一方面，可以提高風(fēng)險意識, 密切關(guān)注稅收法律政策變動。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變化、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響, 處理好局部利益與整體利益，短期利益與長遠利益的關(guān)系, 盡全力為企業(yè)增加效益。目前, 我國稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時, 時刻關(guān)注財稅政策的變化。
3.2 加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，營造良好的稅企關(guān)系
稅收籌劃方案成功與否最終取決于稅務(wù)機關(guān)的認可,從稅收籌劃的現(xiàn)狀來看，很多方案是在法律的邊界運作,稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限,同時稅法某些問題在概念的界定上比較模糊,況且各地區(qū)具體的稅收征管方式也不同,稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。從這點看，就要求企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識的同時,還要確立溝通觀念,加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系,充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求,爭取稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和認同,避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險。只有與稅務(wù)機關(guān)交流和溝通,以自身誠信納稅的行為樹立良好的納稅信譽和形象,爭取稅務(wù)機關(guān)的信任和認同,并在出臺每一項新的籌劃方案時,主動向有關(guān)部門咨詢,以達成意見上的一致,才能最終實現(xiàn)企業(yè)自身與稅務(wù)機關(guān)雙贏的局面。
3.3 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與財務(wù)人員要樹立正確的稅收籌劃觀念
納稅人在進行某一項目的稅務(wù)籌劃時,如果沒有全面、準確地了解與之相關(guān)的稅收政策,即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會使整個籌劃行為失敗。因為,對于利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的企業(yè)而言,每一項稅收優(yōu)惠政策都有其適用范圍,即詳細規(guī)定的享受這一優(yōu)惠必須符合的條件,如企業(yè)類型、注冊地點、特定人員比例等,而作為納稅人在享受稅收優(yōu)惠政策時,如果沒有不折不扣地滿足這條件,并實行動態(tài)監(jiān)控,保證隨時符合,也很容易發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
3.4 定期對企業(yè)稅收籌劃人員進行培訓(xùn)，加快引進稅收籌劃人才
稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動, 是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì), 還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協(xié)作能力。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展, 另一方面也有賴于納稅人素質(zhì)的提高。只有納稅人的素質(zhì)普遍提高了, 才能對稅務(wù)籌劃提出更多的要求。
就我國企業(yè)目前稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀來看, 引進高素質(zhì)的專業(yè)稅務(wù)籌劃人才迫在眉睫。企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險, 提高納稅籌劃方案的成功率, 必須引進具備稅務(wù)籌劃能力的人才。國外一些企業(yè)已經(jīng)將應(yīng)聘人員的節(jié)稅籌劃知識與能力的考核,作為選擇高級財務(wù)會計主管人員錄取的條件之一。我國企業(yè)也應(yīng)在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進同時具備稅務(wù)籌劃能力的財務(wù)人員。
4 結(jié)束語
稅務(wù)籌劃的最終目標是要降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)要站在全局的角度進行稅務(wù)籌劃,不僅要注重稅收籌劃方案分析, 對稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益與籌劃成本進行對比分析;更要注意稅務(wù)籌劃對企業(yè)的投資、融資決策以及生產(chǎn)經(jīng)營等各個方面產(chǎn)生的影響。
