摘 要：
關(guān)鍵詞：
?中國(guó)列車的高速建設(shè)雖然創(chuàng)造了世界奇跡，但是管理水平一直沒(méi)有跟上，造成特別重大事故，給人民生命財(cái)產(chǎn)造成不可挽回的損失。這使我聯(lián)想到我縣民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展其實(shí)何嘗不是一架高速列車。到“十一五”末，我們的私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶的登記數(shù)量超過(guò)了4200萬(wàn)戶，解決了社會(huì)就業(yè)大概75%以上，GDP的貢獻(xiàn)率達(dá)到60%，稅收的貢獻(xiàn)率達(dá)到了50%，而且為我們國(guó)家市場(chǎng)的繁榮、內(nèi)需的擴(kuò)大、就業(yè)的解決，我們的民營(yíng)企業(yè)確實(shí)做了很多卓有成效的工作。 看到成績(jī)的同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀卻不得不讓人擔(dān)憂。
一、2012年代理匯算清繳鑒證的情況匯總
2012年我所共代理了349戶企業(yè)的所得稅匯算清繳，其中外資企業(yè)54戶，內(nèi)資企業(yè)295戶。詳細(xì)情況列表如下：（單位：萬(wàn)元）
新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，企業(yè)的交易行為越來(lái)越復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段和措施也越來(lái)越完善，企業(yè)在納稅的過(guò)程中，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)越來(lái)越大。本文主要通過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行一些由于企業(yè)自身原因引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析。
二、產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的原因
1、企業(yè)主的自我因素占主導(dǎo)作用。
許多中小企業(yè)都是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的制度縫隙中發(fā)展起來(lái)的，經(jīng)歷了從無(wú)到有，從小到大的艱難的發(fā)展過(guò)程。在艱苦的創(chuàng)業(yè)過(guò)程中，中小企業(yè)的業(yè)務(wù)完全靠市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)營(yíng)相對(duì)來(lái)說(shuō)比較困難。導(dǎo)致各企業(yè)主有這樣的心思：公司是我自己創(chuàng)辦的，盈利和虧損也由我自己擔(dān)著，利潤(rùn)當(dāng)然也應(yīng)當(dāng)歸我所有。這種心理反映在稅收上，就表現(xiàn)為稅收不遵從，認(rèn)為利潤(rùn)來(lái)之不易，最好全部歸我個(gè)人所有。所以從主觀上來(lái)說(shuō)會(huì)想辦法使賬面的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)主個(gè)人口袋里的意愿。
2、企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本較高。沒(méi)有人天生想做賊，私人企業(yè)主擠占利潤(rùn)的行為也是迫于現(xiàn)狀的無(wú)奈。政府部門(mén)及經(jīng)濟(jì)小區(qū)各種稅和費(fèi)加重中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，私營(yíng)企業(yè)協(xié)會(huì)費(fèi)、稅務(wù)代理費(fèi)、社保費(fèi)等，有些費(fèi)用是半強(qiáng)制的，比如社保費(fèi)。我們仙居是稅前列支的工資與社保費(fèi)相掛鉤（核定征收是銷售收入與社保費(fèi)相掛鉤），企業(yè)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)為工資薪金6折的14%，醫(yī)療保險(xiǎn)為工資薪金6折的8%，還有生育險(xiǎn)等等。由于一線員工的流動(dòng)性和醫(yī)保更加的實(shí)惠，大部分工人在生活還不是很富裕情況下，不愿每月繳納200多的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；一些像煙草、中介事務(wù)所等高收入企業(yè)就算全員參保了還是無(wú)法消化被扣走的保險(xiǎn)費(fèi)。由于上述種種原因假如實(shí)際參保人數(shù)沒(méi)有報(bào)足，隨工資或產(chǎn)值征收的社保費(fèi)就被白白的拿走。有時(shí)同客戶及政府部門(mén)打交道，交際應(yīng)酬費(fèi)每年也極為可觀。
3、企業(yè)管理水平及財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的組織形式以獨(dú)資、合伙及股份合作制形式存在，其經(jīng)營(yíng)方式多數(shù)以家族式經(jīng)營(yíng)為主，這必將造成企業(yè)管理水平落后，內(nèi)部分工模糊，職能不清等諸多問(wèn)題。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者缺乏基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，很少有形成文件的規(guī)章制度。相關(guān)涉稅事項(xiàng)是由財(cái)務(wù)人員處理的，大部分的財(cái)務(wù)人員由于兼職，或雖是全職，但后續(xù)教育較少，造成對(duì)稅收知識(shí)掌握有限。而我們的稅法體系是在稅收基本構(gòu)架的基礎(chǔ)上，總局或省市機(jī)關(guān)再采用補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式對(duì)某些涉稅事項(xiàng)進(jìn)行解釋或說(shuō)明，若有新的情況出現(xiàn)，作廢之前的某些文件、出臺(tái)一些新政策，以此往復(fù)。這些因素導(dǎo)致稅收政策的增量和流量都是相當(dāng)大的。企業(yè)財(cái)務(wù)人員把自己還定位在記賬和報(bào)稅上，不會(huì)及時(shí)、主動(dòng)去更新稅收政策，導(dǎo)致對(duì)稅收知識(shí)了解不全面，納稅遵從程度偏低。
三、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的主要措施
1、劃清公司支出與老板個(gè)人支出的界限。會(huì)計(jì)基本假設(shè)是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告的前提。會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一。它限定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，明確了會(huì)計(jì)人員應(yīng)該把握的立場(chǎng)。財(cái)務(wù)人員在賬務(wù)處理的過(guò)程中要明確會(huì)計(jì)主體的界線。在匯算的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬面上列支公司老板個(gè)人費(fèi)用的不在少數(shù)。由于內(nèi)控的不建全，面對(duì)老板拿來(lái)的票據(jù)，一般都是不問(wèn)來(lái)路、不問(wèn)原由的入到賬上。例如，業(yè)主家裝修，購(gòu)入了一批家電和廚房用品，發(fā)票抬頭開(kāi)的都是公司名稱，財(cái)務(wù)人員作為公司的固定資產(chǎn)和當(dāng)期費(fèi)用在賬面上列支。但我們?cè)谌∽C中發(fā)現(xiàn)，該公司未曾開(kāi)設(shè)食堂，辦公場(chǎng)所也沒(méi)有電視機(jī)，所以這些費(fèi)用稅前均不能扣除。若平時(shí)就嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)主體的概念來(lái)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和公司的資產(chǎn)會(huì)更加接近實(shí)際，就能給業(yè)主提供更有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。
2、提高管理和內(nèi)控的水平，盡可能都取得合法的票據(jù)。如何確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果？如何確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性？為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，企業(yè)必須建立有效的內(nèi)部控制體系。但什么是有效的內(nèi)部控制體系，如何評(píng)價(jià)和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制，這已成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。他山之石，可以攻玉。中小企業(yè)主可以在參考規(guī)范企業(yè)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，制定適合自己的制度，使公司的業(yè)務(wù)流程規(guī)范有序進(jìn)行。比如發(fā)票報(bào)銷制度，原始發(fā)票分自制的和外來(lái)的。工資薪金憑自制的工資表就能在稅前列支，原材料則一定要取得正式的稅務(wù)發(fā)票才能抵扣增值稅和稅前列支。所以，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)制定出符合實(shí)際和可執(zhí)行的報(bào)銷流程和要點(diǎn)。
3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅收知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，全面掌握稅收政策。2008實(shí)行了新的企業(yè)所得稅法，2009年實(shí)行了新增值稅和營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施細(xì)則和條例，同時(shí)總局每年要頒發(fā)上千個(gè)補(bǔ)充性文件。可以這樣說(shuō)，選擇財(cái)務(wù)為自己的職業(yè)，相當(dāng)于選擇了學(xué)習(xí)和考試作為自己整個(gè)職業(yè)生涯的伴侶。比如符合條件的小型微利企業(yè)可實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，在實(shí)施條例里規(guī)定了基本的條件。隨后，總局又頒發(fā)了財(cái)稅[2009]133號(hào)、財(cái)稅[2011]4號(hào)、財(cái)稅【2011】第117號(hào)文件，在原來(lái)的基礎(chǔ)上，又設(shè)了在特定年度應(yīng)納稅所得額小于（含）3萬(wàn)或小于（含）6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
4、積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)固然很重要，中國(guó)文字的含義太豐富了，一個(gè)文件各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解可能會(huì)大相徑庭，就是同一稅務(wù)機(jī)關(guān)，不同的人理解也會(huì)存在偏差，這個(gè)時(shí)候積極的溝通就顯得非常重要。
