摘 要：隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的不斷發(fā)展,會計(jì)電算化工作在社會經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮出了越來越重要的作用。為了保證會計(jì)電算化的規(guī)范、高效、安全，能夠?yàn)楣芾碚叩臎Q策提供科學(xué)、準(zhǔn)確、快速、全面的各種財(cái)會數(shù)據(jù)信息，必須促進(jìn)會計(jì)電算化內(nèi)控制度的改革。本文針對目前企業(yè)會計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的主要問題進(jìn)行分析,并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。
關(guān)鍵詞：會計(jì)電算化 內(nèi)部控制 措施
會計(jì)電算化的產(chǎn)生，推動了會計(jì)理論和會計(jì)技術(shù)的發(fā)展，而傳統(tǒng)的會計(jì)內(nèi)部控制方法和技術(shù)，已經(jīng)不能夠適應(yīng)會計(jì)電算化時期財(cái)務(wù)管理工作的需要。強(qiáng)化會計(jì)電算化的內(nèi)控制度，提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。
一、會計(jì)電算化下內(nèi)部控制的變化
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由于計(jì)算機(jī)具有高速、穩(wěn)定及較強(qiáng)的計(jì)算與邏輯判斷和推理能力，因此手工條件下的一些內(nèi)控措施就失去作用。，在電算化中沒有了存在的必要性，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細(xì)賬的核對等，其部分內(nèi)部控制功能在電算化后轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)內(nèi)。
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手工操作下的會計(jì)控制對象是處理會計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員，只要制定了相應(yīng)的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度，就可以保證會計(jì)信息的正確性和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。而實(shí)行會計(jì)電算化后，內(nèi)部控制的對象不僅僅是負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)輸入的財(cái)務(wù)人員，還要涉及到整個系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)以及網(wǎng)絡(luò)的安全等。
（三）內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化
企業(yè)使用計(jì)算機(jī)處理會計(jì)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)會計(jì)核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計(jì)部門的組成人員在原來由財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)人員的基礎(chǔ)上，增加了計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計(jì)算機(jī)專家。會計(jì)部門不僅能夠利用計(jì)算機(jī)完成基本的會計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等，各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動。
二、會計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的主要問題
（一） 會計(jì)人員素質(zhì)普遍較低
目前，各單位的電算化會計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，不能夠充分利用會計(jì)軟件的許多功能，更談不上根據(jù)實(shí)際工作情況做進(jìn)一步的研究開發(fā)，從而不能很好地落實(shí)會計(jì)軟件中固有的一些內(nèi)部控制措施。
?。ǘ┩ㄓ脮?jì)軟件安全控制功能不完善
1.會計(jì)軟件安全性與保密性差。目前許多軟件缺乏操作日志記錄功能和加密措施，對操作人、操作時間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，一旦出現(xiàn)問題很難追究責(zé)任；會計(jì)軟件系統(tǒng)采用了一些內(nèi)部控制機(jī)制，如設(shè)置口令、設(shè)置使用權(quán)限等，但對于一些人來說，這些都形同虛設(shè)，只需用專業(yè)軟件，就很容易從外部打開進(jìn)行修改。
2.已有的功能不符合內(nèi)部控制的要求。在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，存儲在磁性介質(zhì)中的會計(jì)信息有被篡改而不留下痕跡的特點(diǎn)。同時，商品化會計(jì)軟件設(shè)置了一些不應(yīng)有的功能，使不少必要的程序控制失效。
3.過時的軟件不能得到及時更新。企業(yè)在選購財(cái)務(wù)軟件時缺乏前瞻性，隨著經(jīng)濟(jì)與企業(yè)的發(fā)展，原有的財(cái)務(wù)軟件在功能上已不能適應(yīng)新形勢的要求，而企業(yè)又沒有及時對原有系統(tǒng)給予改進(jìn)，從而使相關(guān)的內(nèi)部控制得不到保障。
?。ㄈ?jì)人員職責(zé)不明確
實(shí)施電算化會計(jì)后，企業(yè)財(cái)務(wù)處工作人員的職責(zé)分工仍與手工模式下相同，只是增加了系統(tǒng)維護(hù)人員崗位，沒有制定新的崗位責(zé)任制度。雖然通過設(shè)定密碼的方式實(shí)現(xiàn)了操作權(quán)限控制，但由于職責(zé)不明確，從而使越權(quán)操作成為可能。
?。ㄋ模n案保管中存在的問題
會計(jì)人員對電算化檔案重要性缺乏相應(yīng)的認(rèn)識，容易造成檔案管理內(nèi)容的不完整。同時會計(jì)檔案沒有嚴(yán)格執(zhí)行分人分地保管，存在較大的隱患。數(shù)據(jù)備份存在偏差。對數(shù)據(jù)不能堅(jiān)持定期備進(jìn)行備份，如果出現(xiàn)計(jì)算機(jī)故障就可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失。對數(shù)據(jù)沒有定期檢查，缺乏針對突發(fā)問題而采取的補(bǔ)救措施。
?。ㄎ澹┤狈﹄娝慊瘍?nèi)部審計(jì)監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對電算化會計(jì)系統(tǒng)的管理及控制制度進(jìn)行研究和評價，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改善意見，促使被審單位（部門）加強(qiáng)電算化會計(jì)系統(tǒng)的管理和控制。
三、完善會計(jì)電算化內(nèi)部控制的措施
為提高會計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行就必須制定和實(shí)施的一系列控制方法和措施。
（一）對會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高會計(jì)人員素質(zhì)
會計(jì)電算化內(nèi)部控制能否起到應(yīng)有的作用，很大程度上取決于會計(jì)人員的質(zhì)素。要提高會計(jì)人員計(jì)算機(jī)實(shí)施業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須大力加強(qiáng)人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，積極組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)會計(jì)電算化知識，掌握計(jì)算機(jī)先進(jìn)技術(shù)，培養(yǎng)或聘用一批精通技術(shù)、熟練應(yīng)用電算化程序的高級技術(shù)人才，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。
（二）加強(qiáng)軟件使用與管理
1.建立電算化操作控制制度
明確規(guī)定上機(jī)操作人員對會計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，對操作密碼要嚴(yán)格管理，指定專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計(jì)軟件；預(yù)防已輸入計(jì)算機(jī)的憑證和記賬憑證等會計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登記機(jī)內(nèi)賬簿；操作人員離開機(jī)房前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會計(jì)軟件；根據(jù)本單位實(shí)際情況，由專人保存必要的上機(jī)操作記錄，記錄操作人、操作時間、操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。
2.建立計(jì)算機(jī)管理制度
要使電算化會計(jì)順利的進(jìn)行，必須保證機(jī)房設(shè)備安全和計(jì)算機(jī)正常運(yùn)行，要經(jīng)常對有關(guān)設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，保持機(jī)房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生；對磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份；對正在使用的會計(jì)軟件進(jìn)行修改，對通過用會計(jì)軟件進(jìn)行升版和計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換等工作，要有一定的審批手續(xù)；在軟件修改、升版和硬件更換過程中，要保證實(shí)際會計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全，并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督；健全計(jì)算機(jī)硬件和軟件出現(xiàn)故障時進(jìn)行排除的管理措施，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的完整性。
3.重視會計(jì)軟件的選擇
在電算化會計(jì)條件下，會計(jì)軟件質(zhì)量決定了會計(jì)核算和管理的質(zhì)量。各單位必須要重視會計(jì)軟件的選擇工作，要從運(yùn)用、通用、安全、易用等多角度選擇軟件，才能逐步建立健全電算化的內(nèi)部控制。
（三）實(shí)行職責(zé)分工制度
利用職責(zé)分工制度對會計(jì)崗位權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行劃分，在企業(yè)各會計(jì)崗位之間形成互相約束，互相監(jiān)督的機(jī)制。同時成立專門的組織機(jī)構(gòu)，對各會計(jì)崗位進(jìn)行統(tǒng)一指揮管理，降低電算化會計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，確保會計(jì)信息的安全性。
（四）電算化檔案管理
會計(jì)檔案管理的質(zhì)量，直接影響會計(jì)信息的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確，也關(guān)乎本單位事業(yè)的發(fā)展，必須高度重視會計(jì)檔案管理。為了更有效地做好電算化會計(jì)檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會計(jì)檔案的特點(diǎn)，分別做好會計(jì)檔案的收集、保存、利用等方面的工作。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
內(nèi)部審計(jì)既是各單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的制度安排。在審計(jì)過程中要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的作用，如系統(tǒng)開發(fā)過程中需內(nèi)部審計(jì)人員參加、對會計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)、審查結(jié)構(gòu)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；及監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，避免非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象等。同時各單位可以采用多種內(nèi)部審計(jì)方法，如計(jì)算機(jī)外部審計(jì)法、編程驗(yàn)證法、計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)法等。
隨著會計(jì)電算化的發(fā)展應(yīng)用，各單位應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，完善自身的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢，確保本單位健康、穩(wěn)步、快速地發(fā)展。
