摘 要：企業(yè)分立，具體來說是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新注冊(cè)的企業(yè)，被分立企業(yè)的股東換取該分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。在此過程中必然涉及相關(guān)的稅收問題，本文介紹了企業(yè)分立時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的解決措施，希望對(duì)企業(yè)分立面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等問題提供相應(yīng)的方法借鑒。
關(guān)鍵詞：企業(yè)分立；稅收風(fēng)險(xiǎn)；解決措施
隨著國家對(duì)企業(yè)稅收征管管理的逐層深入，企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)頻率也逐漸增多，減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的根本前提。而在企業(yè)面臨分立處理的過程中，其承擔(dān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也將逐倍增加，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該具備相應(yīng)水平的業(yè)務(wù)能力才能在各種稅務(wù)處理過程中游刃有余，具體說來，不僅要掌握基本的專業(yè)技巧，還需要通曉相應(yīng)的國家稅法，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)擁有深厚的納稅籌劃功底，在納稅調(diào)整以及計(jì)稅申報(bào)處理中發(fā)揮重要的作用，達(dá)到規(guī)范企業(yè)納稅管理，是企業(yè)能夠健康、穩(wěn)定地向前發(fā)展。
一、 企業(yè)分立的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1、 稅收政策不穩(wěn)定形成的風(fēng)險(xiǎn)
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展、行業(yè)法規(guī)政策的不斷調(diào)整和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷
改善，企業(yè)稅收面臨的各種新矛盾以及問題促使著相關(guān)的稅收法律法規(guī)作出相應(yīng)的變更調(diào)整，以期適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。由于我國的稅收政策一直處于不斷調(diào)整適應(yīng)的狀態(tài)，因此，相關(guān)的企業(yè)稅收法規(guī)也在變化和更新。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員沒有及時(shí)根據(jù)已變更的稅收法規(guī)對(duì)企業(yè)涉稅行為作出相應(yīng)的調(diào)整措施，那么在涉稅行為過程中極有可能忽略重要的稅收法規(guī)變更信息，將原本合法的稅收行為實(shí)現(xiàn)得不合法或不合理，最后導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成。
2、 企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅收政策不熟悉形成的風(fēng)險(xiǎn)
具體說來分為以下兩點(diǎn)：首先是在稅收籌劃處理過程中缺乏對(duì)稅收政策的整體性把握導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于稅收籌劃中的綜合處理風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)在對(duì)于國家規(guī)定的相關(guān)稅收政策或法規(guī)沒有系統(tǒng)性分析以及全面理解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃缺乏規(guī)劃性，容易出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。其次是由于操作人員不熟知相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致在實(shí)際事務(wù)處理過程中執(zhí)行不力，最后承擔(dān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)分立過程中，具體說來會(huì)面臨以下稅收問題，如何進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理，還需在實(shí)踐過程中不斷熟知處理方式，最大程度降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
?。?）企業(yè)分立活動(dòng)不征收營業(yè)稅
根據(jù)國家的相應(yīng)規(guī)定，由于分立企業(yè)不再征稅范圍內(nèi)，分立行為的實(shí)質(zhì)是將企業(yè)資產(chǎn)（土地使用權(quán)、房屋建筑物）轉(zhuǎn)讓給另外一家企業(yè)的應(yīng)征營業(yè)稅行為，所以，企業(yè)分立不應(yīng)該征收營業(yè)稅。所以，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)稅務(wù)處理過程中注意分立企業(yè)對(duì)于營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，不要導(dǎo)致無謂風(fēng)險(xiǎn)行為的實(shí)現(xiàn)。
?。?）企業(yè)分立活動(dòng)不征收增值稅
根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！倍髽I(yè)分立活動(dòng)正是處于這一范圍之內(nèi)，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要特別注意此項(xiàng)規(guī)定，避免在稅收行為中造成不必要的疏忽。
?。?）企業(yè)分立活動(dòng)的企業(yè)所得稅處理：一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理
企業(yè)分立一般性稅務(wù)處理具體分為以下幾個(gè)方面：①被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；②分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；③被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；④被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；⑤企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理根據(jù)國家政策規(guī)定只有在符合相應(yīng)的條件后才能實(shí)施：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；②企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)；③取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；④被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
(4)個(gè)人所得稅的相關(guān)處理行為
目前國家對(duì)于企業(yè)分立后個(gè)人所得稅的處理并沒有相關(guān)規(guī)定。在實(shí)際應(yīng)用過程中，還可能會(huì)有以下幾種現(xiàn)象的發(fā)生：企業(yè)分立后將并沒有將稅后利潤進(jìn)行投資，而是把原有的資產(chǎn)進(jìn)行分拆改如何進(jìn)行計(jì)算？或者，如果參照企業(yè)所得稅的相關(guān)處理辦法：在實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的條件后實(shí)施延遲納稅的政策是否可行？這些處理行為則需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)分立時(shí)慎重考慮并結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)判定作出相應(yīng)的措施，避免不必要的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
3、財(cái)務(wù)工作人員對(duì)稅收籌劃缺乏全局性認(rèn)知形成的風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的稅收行為中，稅收籌劃起著重要的作用。有些人認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅的方法，并以此作為牛角尖實(shí)施偷稅漏稅；有些人認(rèn)為稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營沒有作用，忽視了稅收籌劃的重要性。其實(shí)，這些人都是沒有切實(shí)地認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的真正內(nèi)涵，片面的將稅收籌劃等同為偷稅納稅甚至還將偷稅漏稅變成實(shí)際行動(dòng)，最終害人害己，只得接受國家機(jī)器的判決懲罰。
4、財(cái)務(wù)工作人員沒有進(jìn)行規(guī)范性的日常賬務(wù)措施形成的風(fēng)險(xiǎn)
在企業(yè)的稅務(wù)處理過程中，當(dāng)財(cái)務(wù)人員沒有厚實(shí)的財(cái)務(wù)工作能力，具體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、稅收籌劃、企業(yè)管理等方面的素養(yǎng)，那么在實(shí)際的稅務(wù)操作處理流程中極有可能將信息數(shù)據(jù)混淆處理，導(dǎo)致數(shù)據(jù)混亂、管理不力，最后綜合分析處理后的資料不能精確、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)成效，最終在稅務(wù)處理過程中數(shù)據(jù)失效造成偷稅漏稅行為的實(shí)現(xiàn)。
5、財(cái)務(wù)工作人員不能靈活適用財(cái)務(wù)政策形成的風(fēng)險(xiǎn)
由于會(huì)計(jì)核算的結(jié)果在某種程度上并不能向財(cái)務(wù)工作人員全面反映相關(guān)的計(jì)稅資訊，因此，財(cái)務(wù)工作者只有首先通過熟悉利用相關(guān)稅收政策或法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)、納稅之間的不同方面實(shí)施識(shí)別，其次進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。而在此過程中，如果財(cái)務(wù)工作者對(duì)兩者之間的差異不能進(jìn)行有效的識(shí)別、處理，那么很有可能在最后造成企業(yè)在納稅時(shí)多納或少納行為的出現(xiàn)，而無論那一種情形都會(huì)將企業(yè)卷進(jìn)不可逆轉(zhuǎn)的后果當(dāng)中。
二、減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的措施
1、財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)不斷充電，提升自身專業(yè)技能
會(huì)計(jì)工作實(shí)質(zhì)上還是首先需要依靠專業(yè)的人才能進(jìn)行核算、處理。只有財(cái)務(wù)工作者不斷培養(yǎng)自身靈活多變的處理能力才能在日常的企業(yè)運(yùn)營過程中收集、分析、綜合處理相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和資訊，才能做到根據(jù)實(shí)際情況反映企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營狀態(tài)或者費(fèi)用收支情況，在對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算后得到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)獲得的最終利潤和應(yīng)向國家繳納的稅費(fèi)之間的差異，做到及時(shí)、精確地實(shí)施納稅申報(bào)、避免過失少納稅導(dǎo)致的處罰情況的發(fā)生。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，建立詳細(xì)全面地培訓(xùn)計(jì)劃、招聘流程、用人制度以及獎(jiǎng)懲制度，在剔除不合理的人力資源后相應(yīng)的提升高素質(zhì)的人才，這樣才能使企業(yè)在運(yùn)營過程中得到穩(wěn)定、持續(xù)、健康的發(fā)展。
2、財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)及時(shí)、全面地了解國家稅收政策等信息的調(diào)整與更新
企業(yè)財(cái)務(wù)工作者在面臨企業(yè)分立行為時(shí)，不但本身要配備靈活適應(yīng)稅收政策以及時(shí)調(diào)整內(nèi)部稅務(wù)籌劃的能力，還需要通過自身豐富的專業(yè)技巧達(dá)到與企業(yè)實(shí)際情況相符的實(shí)踐能力。在企業(yè)發(fā)展過程中，注意社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，注重對(duì)國家稅收政策等信息的更新調(diào)整，高效吸收掌握新的稅收變動(dòng)政策，從全局的高度理解企業(yè)內(nèi)部需做調(diào)整的稅收規(guī)劃，在政策允許的范圍內(nèi)實(shí)施相關(guān)措施，最大程度提高對(duì)國家稅收政策的把握能力，避免或減少企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)語
企業(yè)分立的稅務(wù)處理一般分為兩類型：分立的稅務(wù)一般處理以及分立的稅務(wù)特殊性處理。在處理這兩個(gè)類型的企業(yè)分立稅務(wù)時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)靈活適應(yīng)并運(yùn)用國家的稅務(wù)政策法規(guī)，根據(jù)政策的不斷調(diào)整適時(shí)變動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)籌劃，及時(shí)納稅申報(bào)，減少過失漏稅，最大程度地減少因人力因素造成的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展提供保障。
