摘 要：估時(shí)作業(yè)成本法在傳統(tǒng)作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)，該方法繼承了作業(yè)成本法的基本原理，同時(shí)也克服了作業(yè)成本法的一些問(wèn)題。估時(shí)作業(yè)成本法能夠利用ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，計(jì)量成本和獲利能力變得更加簡(jiǎn)單和有效。利用估時(shí)作業(yè)成本法，管理人員可以花更少的時(shí)間和成本來(lái)收集和維護(hù)數(shù)據(jù)，從而節(jié)約更多的時(shí)間解決暴露出來(lái)的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：估時(shí)作業(yè)成本法，核心概念，優(yōu)勢(shì)
2004年11月，哈佛商學(xué)院的管理會(huì)計(jì)大師卡普蘭在《哈佛工商評(píng)論》上發(fā)表了《估時(shí)作業(yè)成本法》一文，正式提出了估時(shí)作業(yè)成本法這一理論方法。當(dāng)時(shí)，以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)”為基本思路的傳統(tǒng)成本法已經(jīng)得到了普遍的關(guān)注和廣泛的使用，但其實(shí)施中的困難也逐漸暴露。估時(shí)作業(yè)成本法正是在這樣的背景下應(yīng)運(yùn)而生。
一、估時(shí)作業(yè)成本法及其實(shí)施
?。ㄒ唬┕罆r(shí)作業(yè)成本法的兩個(gè)參數(shù)
1. 產(chǎn)能成本率
以算式表示，產(chǎn)能成本率=產(chǎn)能成本/實(shí)際產(chǎn)能，其單位是元/分鐘。實(shí)際產(chǎn)能是在本部門從事工作的資源實(shí)際產(chǎn)能，以時(shí)間衡量，比如某部門一線工人10人，每人每月平均工作20天，一天7.5小時(shí)，則該部門本月產(chǎn)能為1500小時(shí)。產(chǎn)能成本即當(dāng)期所耗用資源的總成本。成本率需要根據(jù)耗用成本的不同而區(qū)分，這是因?yàn)槊糠N資源的價(jià)格是不同的。
2. 產(chǎn)能使用量
產(chǎn)能使用量，也可稱為每次業(yè)務(wù)的產(chǎn)能要求。估時(shí)作業(yè)成本法并不使用業(yè)務(wù)動(dòng)因，只需要估計(jì)出每次進(jìn)行業(yè)務(wù)作業(yè)的必要時(shí)間。所有業(yè)務(wù)作業(yè)的必要時(shí)間之和即為產(chǎn)能使用量，而使用的產(chǎn)能與
這一參數(shù)可以幫助核算者和管理者了解產(chǎn)能中未使用的產(chǎn)能和對(duì)應(yīng)的成本。
?。ǘ┕罆r(shí)作業(yè)成本法的時(shí)間方程
估時(shí)作業(yè)成本法的一般計(jì)算方法可以簡(jiǎn)單地表示為時(shí)間方程，即：
作業(yè)時(shí)間=作業(yè)1時(shí)間+作業(yè)2時(shí)間（如需要）+作業(yè)3時(shí)間（如需要）+……
簡(jiǎn)單地給時(shí)間方程增加項(xiàng)數(shù)，就可以準(zhǔn)確計(jì)算不同作業(yè)的資源需要量，而不需要逐個(gè)考慮生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的復(fù)雜狀況耗費(fèi)的額外成本。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法最主要的特點(diǎn)就體現(xiàn)在這一時(shí)間方程中，通過(guò)它能夠方便地核算不同處理方法下的不同成本。
?。ㄈ┕罆r(shí)作業(yè)成本法的實(shí)施步驟
以估時(shí)作業(yè)成本法核算成本，從項(xiàng)目選定到計(jì)算成本要經(jīng)歷七個(gè)步驟，并最終輸出成本結(jié)果。
二、估時(shí)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法的比較
從原理和方法上看，相比傳統(tǒng)作業(yè)成本法，估時(shí)作業(yè)成本法有一些優(yōu)勢(shì)，包括：更易于建立維護(hù)和擴(kuò)展，深入的觀察增強(qiáng)了方法的準(zhǔn)確性，面對(duì)大量的成本對(duì)象更具靈活性，便于進(jìn)行產(chǎn)能分析和預(yù)測(cè)等?？ㄆ仗m和安德森在其專著《估時(shí)作業(yè)成本法——簡(jiǎn)單有效的獲利方法》中，以數(shù)據(jù)說(shuō)明，估時(shí)作業(yè)成本法能借助時(shí)間方程減少日常的訪問(wèn)或調(diào)研，在衡量公司業(yè)績(jī)時(shí)表現(xiàn)出的明顯優(yōu)勢(shì)，且隨著成本事項(xiàng)的增加，優(yōu)勢(shì)愈加明顯（具體見(jiàn)表）。
三、實(shí)施估時(shí)作業(yè)成本法的幾點(diǎn)探討
1. 分辨增值作業(yè)與非增值作業(yè)
通常，增值作業(yè)具有以下特點(diǎn)：功能明確；能為最終產(chǎn)品提供價(jià)值；在整個(gè)作業(yè)鏈中不能被舍棄或合并。而典型的非增值作業(yè)則包括：重復(fù)作業(yè)，存儲(chǔ)作業(yè)，移動(dòng)作業(yè)，復(fù)查作業(yè)等。
2. 設(shè)備折舊的準(zhǔn)確性
因?yàn)閮r(jià)格水平變動(dòng)、產(chǎn)能閑置等現(xiàn)象的出現(xiàn)，按入賬成本計(jì)提的設(shè)備折舊成本常常不能準(zhǔn)確反映實(shí)際耗用，此時(shí)，可以選用修正方法。應(yīng)對(duì)價(jià)格水平波動(dòng)，可采用兩種方法：第一，引入特定的價(jià)格水平指數(shù)，也就是用重置成本計(jì)提折舊；第二，將投資機(jī)會(huì)成本計(jì)入設(shè)備成本。平滑產(chǎn)能使用量的變動(dòng)，也可采用兩種方法：第一，將多年度總工作時(shí)間平均計(jì)算；第二，根據(jù)實(shí)際產(chǎn)能計(jì)算，同時(shí)也可以發(fā)現(xiàn)閑置產(chǎn)能成本。
