一、資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量與披露
在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，與資產(chǎn)減值相關(guān)的規(guī)定被獨(dú)立作為一項(xiàng)專項(xiàng)準(zhǔn)則而被單獨(dú)發(fā)布，這與舊準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定分散于各項(xiàng)準(zhǔn)則中有著較大的區(qū)別。就《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》而言，其涵蓋的內(nèi)容主要包括減值跡象的判斷，資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量與減值損失的確定，資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理以及商譽(yù)減值的處理等。由于資產(chǎn)減值被看做企業(yè)的一項(xiàng)損失，因此必然存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)任何企業(yè)都無法予以充分的規(guī)避。如果市場出現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值貶值的跡象或事實(shí)時(shí)，企業(yè)此時(shí)應(yīng)給予必要的重視，若依舊強(qiáng)調(diào)按歷史成本計(jì)量，其代價(jià)就可能是使企業(yè)失去可持續(xù)發(fā)展的能力，而這也違背了資產(chǎn)未來收益性的本質(zhì)特征。
所謂資產(chǎn)減值，即是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，而從一般角度來講是指會(huì)計(jì)期末的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（歷史成本）低于公允價(jià)值（現(xiàn)時(shí)成本）。為了充分防范資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)，首先應(yīng)從資產(chǎn)減值的范圍分析，按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)可被分為多種類型：若從變現(xiàn)能力劃分，可被分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)；而若從資產(chǎn)的價(jià)值形態(tài)劃分，則可被分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)。從資產(chǎn)的價(jià)值形態(tài)上看，資產(chǎn)的類型與其風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱有著極大的相關(guān)性。一般說來，非流動(dòng)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)高于流動(dòng)資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)高于貨幣性資產(chǎn)。由此可見，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，主要針對(duì)上述資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、中長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范，并實(shí)時(shí)對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析判斷各項(xiàng)減值損失，以此達(dá)到提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控效率，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者充分獲益的目的。
其次，資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)的防范還應(yīng)包括資產(chǎn)減值判斷這一內(nèi)容，其主要包括對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值進(jìn)行分析判斷。為此，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，例如需對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、在建工程3項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)用條件判斷法判斷其是否存在減值。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、在建工程的進(jìn)展?fàn)顩r，通過比對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度給予的減值條件，分析判斷其是否存在減值狀況。對(duì)于因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)定期進(jìn)行減值測(cè)試。另外，對(duì)于中長期投資、存貨、固定資產(chǎn)等不屬于上述類型的資產(chǎn)，這幾類資產(chǎn)減值的判斷主要應(yīng)遵從于賬面價(jià)值與公允價(jià)值孰低原則，其中金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為其市價(jià)，存貨的公允價(jià)值為其可變現(xiàn)凈值，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為其可收回金額。由此可見，合理利用資產(chǎn)減值方法，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏在各項(xiàng)資產(chǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)，從而使資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中的資產(chǎn)質(zhì)量得以提高，資產(chǎn)可靠性得以增強(qiáng)。
二、負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與披露
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)文件中，與或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露相關(guān)的規(guī)定被作為一項(xiàng)獨(dú)立準(zhǔn)則發(fā)布，其要求企業(yè)對(duì)經(jīng)營過程中所遇到的債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量承諾、法律訴訟、仲裁以及匯率調(diào)整、長短期投資、債權(quán)處理等事宜進(jìn)行合理反映，以充分規(guī)避這些不確定性活動(dòng)給企業(yè)帶來的不良影響，降低由此所帶來的經(jīng)營或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于或有事項(xiàng)還有可能對(duì)企業(yè)的外部形象產(chǎn)生較大的影響，因此對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)反映和計(jì)量，也可實(shí)現(xiàn)對(duì)外部成本的內(nèi)部化處理，這對(duì)于有效控制或降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外樹立良好的企業(yè)形象有著較好的作用。
所謂或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由某些事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。按照其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，其一般又可被分為或有資產(chǎn)和或有負(fù)債，其中前者是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，例如有較大可能實(shí)現(xiàn)勝訴的訴訟行為。而后者是指因過去的交易或者事項(xiàng)而形成的潛在負(fù)債。由于或有負(fù)債可能會(huì)對(duì)企業(yè)未來的收益或經(jīng)營狀況產(chǎn)生較大的不利影響，具有一定的不確定性和不可控性，因此對(duì)其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)必須加以重點(diǎn)關(guān)注。從目前來看，已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等，都屬于企業(yè)或有負(fù)債的范疇，都可能引起企業(yè)未來收益的變化。以已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票為例，若作為背書人的第三方經(jīng)營狀況不佳，已貼現(xiàn)的銀行有可能會(huì)對(duì)作為連帶人的企業(yè)實(shí)施追償。再如，就企業(yè)已發(fā)生的對(duì)外擔(dān)保而言，若被擔(dān)保方到期無力償還，且未來經(jīng)營情況和償債能力不佳，此時(shí)作為企業(yè)的擔(dān)保方必須按要求履行該擔(dān)保事項(xiàng)的連帶責(zé)任。由此可見，鑒于或有負(fù)債的不可估測(cè)性和可變性，企業(yè)應(yīng)對(duì)其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)判斷和計(jì)量。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，即該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)金額能夠可靠計(jì)量，將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)一項(xiàng)真實(shí)債務(wù)。
另一方面，在或有負(fù)債的信息披露上，企業(yè)在一般情況下雖然難以確認(rèn)或有負(fù)債，但有義務(wù)向投資人或其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者披露相關(guān)信息，尤其是對(duì)上市公司而言更為如此。例如，對(duì)于企業(yè)所面臨的未決訴訟、未決仲裁，經(jīng)企業(yè)判斷確實(shí)無法合理估計(jì)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，其披露內(nèi)容包括形成該項(xiàng)未決訴訟的原因、無法估計(jì)的理由、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘?。值得注意的是，若企業(yè)所披露的信息涉及未決訴訟、未決仲裁時(shí)，如果企業(yè)披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)此時(shí)可以選擇不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)及原因。由此可見，企業(yè)可以根據(jù)或有負(fù)債信息披露的風(fēng)險(xiǎn)代價(jià)選擇是否披露，若完全披露的風(fēng)險(xiǎn)大于不披露或少披露時(shí)，企業(yè)應(yīng)以價(jià)值最大化為核心選擇后者。
三、會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)防范
從2001年頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始，實(shí)質(zhì)重于形式原則便出現(xiàn)在各行業(yè)的會(huì)計(jì)制度中，直至2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布，該原則仍是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求之一。實(shí)質(zhì)重于形式原則的大量采用，是保證會(huì)計(jì)信息客觀性、公允性、可靠性的基礎(chǔ)，企業(yè)各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利潤的核算已遵從此原則，資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的反映和計(jì)量也充分遵從了此原則。
無論是從理論意義還是從現(xiàn)實(shí)意義上看，實(shí)質(zhì)重于形式原則在企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)中的廣泛運(yùn)用的確降低了很多風(fēng)險(xiǎn)。例如，主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)方法有多種，其包括銷售法、結(jié)算法、生產(chǎn)法等，如果企業(yè)在發(fā)票收到時(shí)就確認(rèn)收入，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。再者，對(duì)于已確認(rèn)為收入的應(yīng)收賬款長期不能回收時(shí)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，防止企業(yè)利潤的虛增。由此可見，實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)于企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的確起到了很有效的作用，而這也成為了下一步研討的重點(diǎn)。
