內(nèi)部控制以一定的方法、程序或措施以期在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重最大的企業(yè)類型，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益與效果對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響重大，因而國(guó)家高度重視其自身經(jīng)營(yíng)規(guī)范化水平的提高，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的發(fā)布與實(shí)施是國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)改革深化的又一舉措，對(duì)于進(jìn)一步改善國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平具有重大的意義。首先，通過(guò)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部建立起內(nèi)部控制制度框架和體系逐步完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)，不斷提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平與財(cái)務(wù)管理的效率。其次，內(nèi)部控制的實(shí)施進(jìn)一步規(guī)范了國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算程序，有利于降低企業(yè)各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真情況的出現(xiàn)，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合法合規(guī)，保障國(guó)有企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整。再者，內(nèi)部控制的有效實(shí)施可以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制管理，從而不斷提升國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的抵抗能力，保障經(jīng)營(yíng)的安全與穩(wěn)定。
一、對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題分析
目前大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)都在國(guó)家內(nèi)部控制規(guī)范的引導(dǎo)下逐步建立起了自己的內(nèi)部控制框架與系統(tǒng)，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平得到很大程度上的提高，經(jīng)營(yíng)環(huán)境有所改善。但同時(shí)也需注意到，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)尚淺，很多企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還無(wú)法達(dá)到完善的地步，內(nèi)部控制許多方面體現(xiàn)出一些不令人滿意的結(jié)果，從而整體而言效率不高。
(一)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)相對(duì)比較滯后
良好的環(huán)境基礎(chǔ)是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展的有利保障。從環(huán)境建設(shè)方面來(lái)看，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理依然存在比較薄弱的環(huán)節(jié)，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行。首先，國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的掌握能力還比較低。內(nèi)部控制是集會(huì)計(jì)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、成本控制、管理控制等眾多活動(dòng)為一體的一項(xiàng)工作，帶有很強(qiáng)的全面管理性質(zhì)，而有些國(guó)有企業(yè)卻對(duì)內(nèi)部控制的理解較為狹窄，常常過(guò)于強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的某一方面或某幾方面，使內(nèi)部控制活動(dòng)的全面管控效果降低。其次，內(nèi)部控制制度缺乏必要的適宜性。國(guó)有內(nèi)部控制制度框架基本是按照國(guó)家內(nèi)控規(guī)范建立的，因此帶有一些僵硬的成分，體現(xiàn)出較多的條條框框和眾多的文字描述。而且有些國(guó)有企業(yè)在借鑒外來(lái)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)時(shí)也體現(xiàn)出變通不足，對(duì)其成功的實(shí)施背景不加以深刻研究，忽視自身經(jīng)營(yíng)環(huán)境的獨(dú)特性，使得內(nèi)部控制雖然制度表面上看來(lái)很完美，但在實(shí)施中卻難以找到可操作的路徑。第三，內(nèi)部控制組織保障不足。國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在的諸多問(wèn)題依然難以有效解決，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中權(quán)利的
制衡機(jī)制較差，使內(nèi)部控制缺乏必須的組織結(jié)構(gòu)保障，在實(shí)際管理中控制作用得不到充分的發(fā)揮，降低了內(nèi)部控制工作的效率效果。
(二)內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展限制因素較多
加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施與執(zhí)行管理是很關(guān)鍵的工作，很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制效果不理想很重要的一個(gè)問(wèn)題就是內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展不力。具體而言，一是內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不協(xié)調(diào)導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法全面執(zhí)行。這主要是企業(yè)在制定內(nèi)部控制程序與措施時(shí)沒(méi)有充分理順企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展與內(nèi)部管理環(huán)境等方面的關(guān)系，使內(nèi)部控制方案與業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理工作出現(xiàn)偏差與矛盾，因而難以付諸行動(dòng)。第二，內(nèi)部控制執(zhí)行人員的素質(zhì)限制了內(nèi)部控制措施的執(zhí)行效果的發(fā)揮。就管理者來(lái)說(shuō)，他們很多時(shí)候把握不住企業(yè)內(nèi)部控制程序的關(guān)鍵之處，在要求下級(jí)員工執(zhí)行時(shí)可能強(qiáng)調(diào)錯(cuò)了工作重點(diǎn)，使內(nèi)部控制出現(xiàn)這樣那樣的偏差，管理顯得沒(méi)有秩序。就具體執(zhí)行人員來(lái)說(shuō)，知識(shí)水平的限制使得他們可能對(duì)內(nèi)部控制未達(dá)到真正的理解，內(nèi)控方法也未有效掌握，因而在實(shí)際遇到內(nèi)部控制問(wèn)題時(shí)就會(huì)傾向于采用經(jīng)驗(yàn)主義，放棄內(nèi)部控制方法的運(yùn)用，導(dǎo)致內(nèi)部控制程序流于形式而未嚴(yán)格執(zhí)行。三是內(nèi)部控制缺少順暢的傳遞與溝通渠道。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素之一，而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部還未形成暢通無(wú)阻的信息環(huán)境，首先各部門(mén)之間缺乏有效銜接機(jī)制，導(dǎo)致部門(mén)之間各自為政，信息閉塞，不能及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制的交流；其次，層級(jí)之間的信息傳輸效率很低，反饋時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，使上級(jí)對(duì)下級(jí)內(nèi)部控制活動(dòng)難以進(jìn)行及時(shí)的了解與指導(dǎo)，降低內(nèi)部控制規(guī)范性水平；第三方面是企業(yè)信息技術(shù)基礎(chǔ)支持力度難以達(dá)到要求，這也是內(nèi)部信息不暢的最根本的因素，全方位的信息網(wǎng)絡(luò)能將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)部門(mén)、管理層直接連接在一起，使內(nèi)部控制管理能夠獲得所需的全部信息，更重要的是使全體人員能夠?qū)ψ约核幍膬?nèi)部控制管理位置有清晰的認(rèn)識(shí)與把握，從而保障內(nèi)部控制工作的效率。
(三)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)與后續(xù)改進(jìn)不到位
內(nèi)部控制監(jiān)督管理可以對(duì)企業(yè)各部門(mén)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)測(cè)，有利于對(duì)人員工作效率與效果的考核評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)卻在內(nèi)部控制監(jiān)督上表現(xiàn)的不那么嚴(yán)肅，實(shí)際工作中監(jiān)督部門(mén)不常進(jìn)行內(nèi)部控制開(kāi)展的考核，即使有抽查也體現(xiàn)的比較隨意，因而監(jiān)控作用并不大。再有些國(guó)有企業(yè)存在內(nèi)部控制與監(jiān)督職位兼任的情況，形成自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，顯然不利于內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行。這些行為實(shí)際上加大了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，形成潛在的內(nèi)部控制損失。此外，對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏必要的后續(xù)評(píng)價(jià)與改進(jìn)管理也是很多國(guó)有企業(yè)存在的問(wèn)題，企業(yè)往往在本期結(jié)束后就將內(nèi)部控制畫(huà)上了句號(hào)，忽略了對(duì)管理效果的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，因而未能對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行及時(shí)的查缺補(bǔ)漏，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，使內(nèi)控管理水平難以實(shí)現(xiàn)不斷的提高與改進(jìn)。
二、優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施建議
(一)重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，
保障內(nèi)控管理實(shí)施
內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)是國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制管理的首要環(huán)節(jié)，一是要重視企業(yè)內(nèi)部控制正確理念的形成，國(guó)有企業(yè)一方面要樹(shù)立主動(dòng)內(nèi)控的思想，把內(nèi)部控制真正看做企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)與必要舉措，從而更加有動(dòng)力開(kāi)展內(nèi)部控制管理。另一方面要科學(xué)的把握內(nèi)部控制的內(nèi)涵，不僅在制度中更要在頭腦中建立內(nèi)部控制的網(wǎng)絡(luò)管理框架，全方位的認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制與企業(yè)管理各方面的聯(lián)系，內(nèi)控措施內(nèi)容涉及方方面面，形成統(tǒng)籌管理的內(nèi)控層次。二是促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)優(yōu)化，既要促進(jìn)內(nèi)控制度的完善性，也要保證內(nèi)控制度的合理性與靈活性。要注重內(nèi)控制度實(shí)質(zhì)，減少理論制度的條條框框，增加具有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的指導(dǎo)規(guī)定，使制度操作性更強(qiáng)。同時(shí)要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行適時(shí)的更新，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展與經(jīng)營(yíng)管理的變化實(shí)際對(duì)內(nèi)控制度的適宜性進(jìn)行及時(shí)的分析與改進(jìn)，保障內(nèi)控制度切實(shí)與企業(yè)管理環(huán)境協(xié)調(diào)。
(二)規(guī)范內(nèi)部控制執(zhí)行，提高內(nèi)控執(zhí)行效率
保證內(nèi)部控制程序與措施的實(shí)施，首先要保障其自身的正確性與科學(xué)性，企業(yè)要緊密結(jié)合內(nèi)部管理實(shí)際及業(yè)務(wù)流程來(lái)確定內(nèi)部控制執(zhí)行程序及各項(xiàng)內(nèi)控措施，可以通過(guò)向內(nèi)控具體執(zhí)行人員征求方案意見(jiàn)的方式多吸收全面的建議，提高內(nèi)控方案與執(zhí)行環(huán)境的協(xié)調(diào)能力。其次，保障內(nèi)部控制策略執(zhí)行人員遵照程序開(kāi)展工作。人是內(nèi)部控制實(shí)施的主體，企業(yè)要始終做到以人為本，以提高人員執(zhí)行素質(zhì)為基礎(chǔ)規(guī)范內(nèi)控執(zhí)行。對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行負(fù)責(zé)人員，企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)控戰(zhàn)略思想溝通，為其指明內(nèi)控管理的執(zhí)行重點(diǎn)，使其了解該取得的內(nèi)控效果，執(zhí)行管理人員也要自覺(jué)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控策略的掌握，以正確貫徹并把重點(diǎn)控制點(diǎn)履行到位。對(duì)于內(nèi)控具體執(zhí)行人員，企業(yè)要通過(guò)素質(zhì)考察評(píng)測(cè)其內(nèi)控執(zhí)行能力高低，有針對(duì)性的進(jìn)行工作培訓(xùn)，切實(shí)提高其內(nèi)控方法、程序的把握與運(yùn)用能力，減少歷史經(jīng)驗(yàn)對(duì)其工作的影響，從而縮小執(zhí)行偏差。再次，加強(qiáng)內(nèi)部信息傳遞與交流體系建設(shè)，為內(nèi)控執(zhí)行提供必要的條件。企業(yè)要以信息技術(shù)平臺(tái)為主要手段，建立網(wǎng)絡(luò)化的內(nèi)部組織聯(lián)絡(luò)體系，各層級(jí)之間既有信息向下傳輸?shù)那?，也有向上反饋的通路，各部門(mén)之間可以互通有無(wú)使其能對(duì)自身內(nèi)控效率有所比較有所認(rèn)識(shí)，形成一定的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，更重要的是提高內(nèi)部控制信息傳送效率。
(三)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督管理，做好管理評(píng)價(jià)與持續(xù)改進(jìn)
首先，國(guó)有企業(yè)要強(qiáng)化監(jiān)督部門(mén)結(jié)構(gòu)合理性，禁止監(jiān)督人員兼任企業(yè)其他部門(mén)職務(wù)，防止監(jiān)督失職影響監(jiān)控真實(shí)效率。其次，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)履行，要求監(jiān)督部門(mén)期初對(duì)本期監(jiān)控工作做好規(guī)劃并提交書(shū)面材料，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的定期檢查結(jié)果也以書(shū)面形式上報(bào)，以督促其履行日常監(jiān)控責(zé)任。第三，重視內(nèi)部控制管理評(píng)價(jià)與后續(xù)改進(jìn)。企業(yè)要以持續(xù)改進(jìn)理念指導(dǎo)內(nèi)控管理，管理期末對(duì)內(nèi)控執(zhí)行效果與效率進(jìn)行及時(shí)的評(píng)價(jià)，并結(jié)合績(jī)效考評(píng)進(jìn)行總結(jié)，更多的是找出內(nèi)控管理中的漏洞，對(duì)有效的內(nèi)控措施繼續(xù)堅(jiān)持，在今后內(nèi)控實(shí)施中填補(bǔ)管理漏洞，不斷促進(jìn)內(nèi)控工作的持續(xù)發(fā)展。
