一、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性與基本技術(shù)
(一)稅務(wù)籌劃的可行性
稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。稅務(wù)籌劃的基本理念是精心安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，最大限度地避免稅法的影響。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的可行性體現(xiàn)在以下幾方面：
1、稅收政策條件
稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，其調(diào)控作用是通過稅法各要素的不同規(guī)定來實(shí)現(xiàn)的，所以稅法要素的不同規(guī)定會(huì)使納稅人的稅負(fù)相差很大，這給了納稅人通過稅收籌劃來降低稅負(fù)的可能空間。我國為了扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策，為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。
《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定，國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第二十八條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅 。
財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號）就高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定，自2010年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受稅收優(yōu)惠。新規(guī)定打破了過去境外所得不享受境內(nèi)稅收優(yōu)惠的舊框架，對境外收入比重較高的高新技術(shù)企業(yè)十分有利。
2、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇
納稅籌劃與企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)有著十分密切的關(guān)系，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)在一定條件下變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。
會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，如對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、發(fā)出存貨成本所采用的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)壞賬準(zhǔn)備處理等。會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，合理合法地籌劃交易及財(cái)務(wù)事項(xiàng)，為納稅籌劃提供了技術(shù)條件。
(二)稅務(wù)籌劃基本技術(shù)
高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)主要有節(jié)稅籌劃技術(shù)和避稅籌劃技術(shù)。
1、節(jié)稅籌劃技術(shù)
免稅技術(shù),免稅方式有法定免稅、特定免稅和臨時(shí)免稅三種，其中后兩種免稅方式帶有不公平性和隨意性。免稅籌劃技術(shù)就是利用稅法規(guī)定的免稅條件，盡量爭取免稅額最大、免稅期最長。如國家對新辦企業(yè)、IT企業(yè)、集成電路產(chǎn)業(yè)以及符合條件的節(jié)能、節(jié)水和環(huán)保項(xiàng)目所得等規(guī)定一定時(shí)間的免稅期。
減稅技術(shù),減稅是國家對納稅人應(yīng)繳稅款的減征。它是國家對某些納稅人或納稅人的某些納稅對象進(jìn)行的鼓勵(lì)或支持。減稅技術(shù)就是盡量爭取獲得減稅待遇和使其減稅額最大、減稅期最長。高新技術(shù)企業(yè)可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，使用減稅技術(shù)是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃中的基本技術(shù)。
稅率差異技術(shù),稅率差異技術(shù)就是在不違反稅法的前提下，盡量利用稅率的差異，使之減少的應(yīng)納稅款最大化。高新技術(shù)企業(yè)的低所得稅率給使用稅率差異技術(shù)留下了空間。
分割技術(shù),分割技術(shù)是使應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而使少納的稅款最大化。高新技術(shù)企業(yè)在與認(rèn)定相關(guān)的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中就可能要用到分割技術(shù)。
扣除技術(shù),扣除技術(shù)是使稅前扣除額、寬免額和沖抵額等盡量最大化。在同樣收入額的情況下，各項(xiàng)稅前扣除額、寬免額和虧損等沖抵額最大，計(jì)稅基礎(chǔ)就越小，應(yīng)納稅額也越少，節(jié)減的稅款就越多。例如：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，凡符合條件的可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
抵免稅技術(shù),抵免稅技術(shù)是使稅收抵免額盡量最大化、重復(fù)納稅額最小化。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，要重視研究開發(fā)費(fèi)用的抵扣。
延期納稅技術(shù),延期納稅技術(shù)是盡量采用延期繳納稅款的節(jié)稅技術(shù)，即遞延納稅。納稅人根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。
2、避稅籌劃技術(shù)
價(jià)格轉(zhuǎn)讓法,價(jià)格轉(zhuǎn)讓法亦稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動(dòng)。
高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)，不論是集團(tuán)公司還是非集團(tuán)公司，只要它們之間有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且是非單一利潤中心，它們之間有互補(bǔ)性、合法性，既保持獨(dú)立，又進(jìn)行聯(lián)合，就能以轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行避稅。
成本（費(fèi)用）調(diào)整法,成本費(fèi)用調(diào)整法是在現(xiàn)行的稅法法規(guī)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度允許范圍內(nèi)，通過對成本（費(fèi)用）的合理調(diào)整或分配，抵消收益、減少利潤，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。
租賃法,對承租方來說，租賃可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少應(yīng)納稅額。對出租方來說，獲得租金收入通常比經(jīng)營利潤享受較優(yōu)惠的稅收待遇，也可減輕稅負(fù)。
二、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃要點(diǎn)
(一)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的一個(gè)重要條件是近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的途徑并不只限于自主研發(fā)，還可通過并購、獨(dú)占許可等商業(yè)手段獲得。其中獨(dú)占許可是指許可方授予被許可方在許可合同所規(guī)定的期限、地區(qū)或領(lǐng)域內(nèi)，對所許可的專利技術(shù)具有獨(dú)占性實(shí)施權(quán)。
(二)明確主要投資方向
企業(yè)要能享受高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)投資于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域包括：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)和高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等八大類。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行準(zhǔn)確申報(bào)。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)所屬技術(shù)領(lǐng)域應(yīng)是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占當(dāng)年總收入60%以上的產(chǎn)品（服務(wù)）所歸屬的技術(shù)領(lǐng)域。如企業(yè)有其他非高新技術(shù)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)收入超過總收入40%的，可考慮將該業(yè)務(wù)出售或剝離，以達(dá)到國家規(guī)定的比例要求。
(三)加強(qiáng)人力資源管理
人才是高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力，是企業(yè)發(fā)展的根本源泉。高新技術(shù)企業(yè)人員具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人力資源管理，做好科技人員與研發(fā)人員庫的動(dòng)態(tài)維護(hù)和管理。制定合理的考核制度、薪酬制度、激勵(lì)制度，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮員工的積極性，培育科技骨干隊(duì)伍。
(四)加強(qiáng)研發(fā)投入與專賬核算
高新技術(shù)企業(yè)獲得高科技、新技術(shù)是需要依靠不斷的研發(fā)投入來做支撐的。高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例要符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對各個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置專門的研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，正確歸集研發(fā)經(jīng)費(fèi)，專賬核算。企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集。根據(jù)稅務(wù)總局《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部管理
高新技術(shù)企業(yè)要能通過認(rèn)定和享受稅收優(yōu)惠政策，必須注重加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)要符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。企業(yè)要重視安全生產(chǎn)和企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，一旦發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故的或有破壞環(huán)境等違法、違規(guī)行為受到有關(guān)部門處罰的，就會(huì)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。
(六)企業(yè)初創(chuàng)階段增值稅納稅人身份的選擇
新修訂的增值稅暫行條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%，同時(shí)對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；除第一項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。修訂后的增值稅暫行條例大大減輕了中小型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。對于初創(chuàng)階段的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模不大，宜選擇小規(guī)模納稅人身份減輕稅負(fù)。
(七)合理籌劃個(gè)人所得稅
高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)骨干、高級管理人員對企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)大，企業(yè)往往不吝對他們的薪酬激勵(lì)。高新技術(shù)企業(yè)要重視個(gè)人所得稅的籌劃，爭取最大化企業(yè)的激勵(lì)效果。2011年9月起實(shí)施新修訂的《個(gè)人所得稅法》，年終獎(jiǎng)依然存在“盲區(qū)”，在“盲區(qū)”內(nèi)會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)多發(fā)1元，稅后收入反而減少數(shù)百甚至數(shù)萬的情況。避開這些“盲區(qū)”，可避免“多發(fā)少得”。新個(gè)人所得稅法下的“盲區(qū)”共有六個(gè)，分別是：18001元-19283.33元；54001元-60187.50元；108001元-114600元；420001元-447500元；660001元-706538.46元；960001元-1120000元。企業(yè)也可做好工資與年終獎(jiǎng)之間的調(diào)節(jié)平衡，同樣能有效避開“盲區(qū)”效應(yīng)影響。
三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范
(一)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)
高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃具有綜合性強(qiáng)、政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，企業(yè)要高度重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要包括政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營性風(fēng)險(xiǎn)。
(二)防范措施
1、樹立正確的稅務(wù)籌劃意識
依法納稅是企業(yè)開展稅收籌劃的前提。納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有合法地進(jìn)行稅收籌劃、科學(xué)合理安排收支的權(quán)利。企業(yè)要開展稅收籌劃也必須以合法為基礎(chǔ)和前提，正確地行使納稅人的權(quán)利，而不能以鉆法律空子謀取收益為目的。
2、從全局權(quán)衡利弊
稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)人、財(cái)、物全部資源的安排，必須從全局性的高度權(quán)衡利弊，才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)。一方面不能只考慮個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的輕重。另一方面，稅務(wù)籌劃要服從企業(yè)的戰(zhàn)略，不能因一時(shí)的稅收利益而影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。從全局性的高度來審視稅務(wù)籌劃，才能避免決策性的失誤。
3、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
稅收籌劃方案的執(zhí)行能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，取得理解和支持，及時(shí)獲取稅收政策變動(dòng)的最新信息。通過溝通充分了解稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的特點(diǎn)和具體的要求，盡量使納稅人對稅法政策的理解與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相一致，以減少惡意避稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。
