受煤礦建設(shè)工期長、投資大、審批手續(xù)復(fù)雜以及會計人員對稅務(wù)法規(guī)理解力等因素影響，煤炭企業(yè)在基建期間容易忽視一些涉稅問題。本文以稅務(wù)政策和企業(yè)案例，對煤炭企業(yè)基建期間的幾個涉稅問題進(jìn)行探討。
一、增值稅
案例1：出售火工品
××煤炭基建企業(yè)采取統(tǒng)一對外采購火工品并進(jìn)行集中管理，各施工單位根據(jù)工程需要向××煤炭基建企業(yè)領(lǐng)購火工品，雙方之間通過工程往來進(jìn)行資金結(jié)算。
會計處理：購入
借：原材料
貸：銀行存款
領(lǐng)購
借：應(yīng)付賬款（施工單位）
貸：原材料
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第二條第一款：條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，對于將火工品提供給施工方的行為在稅收上發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
其會計處理應(yīng)為：購入
借： 工程物資
應(yīng)交稅費（進(jìn)項稅）
貸： 銀行存款
領(lǐng)購
借： 應(yīng)付賬款（施工單位）
貸：工程物資
應(yīng)交稅費（銷項稅）
案例2：轉(zhuǎn)供水、電
××煤炭基建企業(yè)每月根據(jù)實際耗用水、電與供水電方－××二號井進(jìn)行結(jié)算，然后再與為××煤炭基建企業(yè)提供基建工程的各施工單位按其實際耗用水、電量進(jìn)行工程往來結(jié)算。
會計處理：扣款時
借：應(yīng)付賬款（施工單位）
貸：應(yīng)付賬款（××二號井）
付款時
借：應(yīng)付賬款（××二號井）
貸：銀行存款
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)》（國稅函[2009]537號）中明確：四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。因此，對于××煤炭基建企業(yè)向各施工單位收取水、電費的行為屬于轉(zhuǎn)供水、電行為，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
其會計處理應(yīng)為：購入
借：其他業(yè)務(wù)成本（轉(zhuǎn)供水電）
應(yīng)交稅費（進(jìn)項稅）
貸：銀行存款
銷售
借：應(yīng)付賬款（施工單位）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費（銷項稅）
案例3：對外無償贈送禮品
××煤炭基建企業(yè)201×年將外購的價值××元電腦無償贈送給其他單位。
會計處理：
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第四條 單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人的行為應(yīng)視同銷售貨物，繳納增值稅。及第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
根據(jù)上述規(guī)定，××煤炭基建企業(yè)將外購的電腦無償贈送其他單位的情形應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅，計稅依據(jù)為外購電腦時的不含稅購入價。
其會計處理應(yīng)為：
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費（銷項稅）
二、營業(yè)稅
案例1：轉(zhuǎn)租炸藥庫收入
××煤炭基建企業(yè)于20×9年×月×日與××二號井簽訂租賃合同，合同表明××煤炭基建企業(yè)于20×8年×月×日起臨時租賃××二號井炸藥庫，月租金5萬元。同年××煤炭基建企業(yè)與駐場施工單位三個項目部簽訂協(xié)議，協(xié)議表明××煤炭基建企業(yè)將已租賃的馬口二號井用于駐場施工單位火工品的管理，并按每月5萬元收取租賃費。根據(jù)上述約定，可以明確××煤炭基建企業(yè)是將租賃的××二號井炸藥庫有償轉(zhuǎn)租于駐場的施工單位。
會計處理：
借：應(yīng)付賬款（施工單位）
貸：銀行存款
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條服務(wù)業(yè)，指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。其中租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。因此，對于××煤炭基建企業(yè)有償將馬口二號井炸藥庫轉(zhuǎn)租給駐場施工單位使用行為，屬于營業(yè)稅稅目“服務(wù)業(yè)/租賃業(yè)”的納稅行為,應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
其會計處理應(yīng)為：
借：應(yīng)付賬款（施工單位）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費
案例2：收取地稅支付代扣稅金手續(xù)費
××煤炭基建企業(yè)201×年×月×日現(xiàn)字××號憑證反映收取××縣地稅局支付代扣稅金手續(xù)費××元。
會計處理：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）第一條規(guī)定“根據(jù)《國務(wù)院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的法規(guī)，儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息稅，可按所扣稅款時2%取得手續(xù)費。對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)法規(guī)征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅?！睂τ凇痢撩禾炕ㄆ髽I(yè)收取地稅支付的代扣稅金手續(xù)費收入應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅.
其會計處理應(yīng)為：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費
案例3：收取火工品管理費
××煤炭基建企業(yè)因派專人代施工單位保管火工品于200×年起向各施工單位收取火工品管理費。
會計處理：
借：應(yīng)付賬款（施工單位）
貸：其他應(yīng)付款
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第七條規(guī)定“服務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)?！币虼?，對于××煤炭基建企業(yè)向各施工單位收取的火工品保管費行為有償提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)按“營業(yè)稅/服務(wù)業(yè)”稅目計算納稅。
其會計處理應(yīng)為：
借：應(yīng)付賬款（施工單位）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費
三、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加
《中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國發(fā)[1985]19號）規(guī)定：城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。
同時，在1984年國務(wù)院頒布的《關(guān)于籌措農(nóng)村學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費的通知》中明確對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收教育附加費。
其會計處理應(yīng)為：
借：營業(yè)稅金及附加（城建稅）
營業(yè)稅金及附加（教育費附加）
貸：應(yīng)交稅費
還可能涉及的稅種有印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等，由于篇幅所限，就不一一舉例。總之，煤炭企業(yè)基建期間非常容易忽視納稅問題，認(rèn)為沒有生產(chǎn)不存在納稅問題。筆者以為還是應(yīng)當(dāng)及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，規(guī)避涉稅風(fēng)險。
