一、研究背景即意義
目前，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注，不論是企業(yè)界還是政府部門(mén)，理論界還是實(shí)務(wù)界，內(nèi)部控制的制度和內(nèi)部控制的體系亦不斷得到修改和完善。然而，與企業(yè)相比,行政單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面表現(xiàn)的相對(duì)落后。筆者在調(diào)查行政單位內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，筆者發(fā)現(xiàn)存在諸多問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在,不僅對(duì)行政單位的工作效率以及效果產(chǎn)生影響,而且也對(duì)財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成以及部門(mén)預(yù)算制度的實(shí)施形成了障礙。重視和加強(qiáng)行政單位的內(nèi)部控制工作顯得十分迫切。
研究行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題及對(duì)策具有極其重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。理論方面，有利于豐富和完整內(nèi)部控制理論以及內(nèi)部財(cái)務(wù)管理理論；現(xiàn)實(shí)方面，研究行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，有利于防范舞弊行為的發(fā)生，有利于保證國(guó)家財(cái)政資金的安全；有利于實(shí)現(xiàn)行政單位為社會(huì)服務(wù)的目的。
二、行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題
(一)主觀能動(dòng)性方面
行政單位內(nèi)部人員缺乏內(nèi)控意識(shí)，基礎(chǔ)管理工作做的不踏實(shí)。分析目前行政單位財(cái)務(wù)部門(mén)人員的構(gòu)成，可知大多數(shù)會(huì)計(jì)來(lái)源于其他非會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)崗，有部分會(huì)計(jì)人員甚至沒(méi)有具備上崗所需的從業(yè)資格證書(shū)，這對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生直接性的影響。雖然，目前這一問(wèn)題已經(jīng)得到一定程度的處理，但是財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)仍然難以滿足工作要求。另外，在具體的實(shí)際工作過(guò)程中，相關(guān)的會(huì)計(jì)制度尚未得到貫徹和落實(shí)。比如印鑒票據(jù)分管制度、不相容崗位相分離制度、重要空白憑證保管使用制度等；在編制記賬憑證時(shí)沒(méi)有依靠可靠的原始憑證；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”現(xiàn)象普遍；在工作人員離職時(shí)，未按規(guī)定辦理離職手續(xù)及交接手續(xù)等。
(二)行政單位財(cái)務(wù)制度不健全
行政單位財(cái)務(wù)制度不甚健全,無(wú)規(guī)可循，普遍存在一些難以追究的不良行為。雖然新頒布的《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制作了比較具體規(guī)定，而且對(duì)建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)進(jìn)行了突出和強(qiáng)調(diào)，將風(fēng)險(xiǎn)防范的要求在每項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)中進(jìn)行了體現(xiàn)。但是，在對(duì)于內(nèi)部控制制度的建設(shè)上，仍然存在各種各樣的問(wèn)題：一方面，崗位不相容制度的不完善：?jiǎn)挝挥涃~人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員同經(jīng)辦人缺乏很好的分離和制約，出納兼保管現(xiàn)象普遍存在；另一方面：相關(guān)問(wèn)題決策缺乏民主。對(duì)于一些重大事項(xiàng)的決策以及執(zhí)行，尚未形成良好監(jiān)督制約體系，“重大”缺乏標(biāo)準(zhǔn)可考，“決策”亦是一支筆現(xiàn)象，缺乏民主。另外，尚未形成合理的財(cái)產(chǎn)清查制度；內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制等。
(三)資產(chǎn)管理和費(fèi)用審核方面的不足
我國(guó)行政單位的費(fèi)用開(kāi)支過(guò)大，審核不嚴(yán)，控制缺乏力度。因?yàn)椴块T(mén)在編制預(yù)算時(shí)難以實(shí)現(xiàn)“零基預(yù)算”要求，編制的預(yù)算較粗糙，不夠客觀和準(zhǔn)確，所以年度預(yù)算調(diào)整或變動(dòng)等情況時(shí)常發(fā)生，而各項(xiàng)實(shí)際的支出亦未遵循嚴(yán)格的預(yù)算安排，預(yù)算成了一紙空文，缺乏應(yīng)有的約束力度。另外，單位在費(fèi)用支出時(shí)一般量入為出，缺乏應(yīng)有的合理性分析，缺乏應(yīng)有的成本效益觀念，導(dǎo)致各項(xiàng)費(fèi)用重復(fù)支出、超額支出、金額開(kāi)支量大。在資產(chǎn)管理方面，缺乏應(yīng)有的管理制度，導(dǎo)致管理混亂。一方面，對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬；另一方面，沒(méi)有劃清低值易耗品及固定資產(chǎn)的界限。另外，對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)及使用權(quán)不明確。缺乏合理的資產(chǎn)管理制度，對(duì)資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量不及時(shí)，財(cái)產(chǎn)清查不及時(shí)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂。
三、解決對(duì)策探析
筆者在分析上述問(wèn)題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，認(rèn)為行政單位應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手改進(jìn)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。
(一)主觀能動(dòng)性方面
應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)行政單位工作人員的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)，特別是加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任觀念?！稌?huì)計(jì)法》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》對(duì)相關(guān)責(zé)任做了明確說(shuō)明：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！币虼?，單位的負(fù)責(zé)人要以身作則，真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)，提高單位內(nèi)部工作人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)。另外，應(yīng)當(dāng)明確單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員等對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作的責(zé)任和權(quán)利，建立科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，賞罰分明，充分調(diào)動(dòng)單位內(nèi)部所有工作人員的積極性，做到人人參與內(nèi)控，人人承擔(dān)責(zé)任。
(二)建立和完善單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度
應(yīng)當(dāng)建立適用與行政單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。根據(jù)我國(guó)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律制度的要求，明確單位失控關(guān)鍵點(diǎn)，找出自控的重點(diǎn)，加強(qiáng)自我發(fā)現(xiàn)、自我約束的能力。特別是對(duì)于單位的預(yù)算編制及管理、資金的使用與費(fèi)用支出審核、以及發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)解決等。
(三)完善資產(chǎn)管理和資金審核制度
應(yīng)當(dāng)從以下幾點(diǎn)著手，加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理和資金審核:崗位分離。不相容崗位相分離，從而能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約;及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)記錄控制。對(duì)與每筆發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須及時(shí)入賬，對(duì)于資產(chǎn)的購(gòu)置及后續(xù)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)及時(shí)登記入賬，并及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和清查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決;預(yù)算管理。加強(qiáng)預(yù)算編制的合理性和執(zhí)行的力度。盡量避免年度預(yù)算的隨意變更;加強(qiáng)對(duì)資金支出的審核。應(yīng)當(dāng)明確每一筆支出的有效性，對(duì)每一筆重大的費(fèi)用、支出都應(yīng)當(dāng)建立完善的追蹤和控制流程，以便及時(shí)獲悉資金的使用動(dòng)向。
