存貨是反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)狀況以及資金流動(dòng)情況的主要指標(biāo)，同時(shí)也能夠作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的有力工具，可見(jiàn)，存貨管理在企業(yè)管理中有著重要的地位?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)要面臨各種挑戰(zhàn)，而不斷提高其自身的管理效率成為了增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑。在企業(yè)內(nèi)部控制制度中，存貨的控制與管理占據(jù)著十分重要的地位，而如何通過(guò)加強(qiáng)存貨的控制來(lái)完善企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，則成為了目前大多中小企業(yè)所面臨的一個(gè)重要課題。
一、企業(yè)存貨的內(nèi)部控制概述
(一)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制的基本涵義
存貨指的是企業(yè)在日常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所持有的用來(lái)出售或者是處在生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品、或者是為生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所耗費(fèi)的材料等的總成。存貨的最大特點(diǎn)就在于企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，其中不僅包括能夠直接出售的成品，同時(shí)還包括經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后能夠出售的原材料等。由于存貨的種類(lèi)很多，其收發(fā)的過(guò)程十分繁瑣，通常情況下企業(yè)的存貨都會(huì)占用大量的資金，因此對(duì)于存貨的內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中就顯得十分重要，如果能夠通過(guò)對(duì)存貨有效的控制，就能夠避免貪污、挪用等不法行為的發(fā)生，有效的減少企業(yè)存貨的損失和浪費(fèi)，不僅提高了企業(yè)資源的使用效率，同時(shí)也能夠確保企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)核算信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。另外，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)存貨的內(nèi)部控制，還能夠有效的減少存貨對(duì)資金的占用，能夠加快企業(yè)的資金流動(dòng)，提高企業(yè)資金的使用效率。然而，我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制工作中最為重要而且又最為復(fù)雜的一部分，因?yàn)榇尕浀膬?nèi)部控制要涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等多個(gè)部門(mén)的多個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)其也貫穿于企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。因此，如何有效的進(jìn)行存貨的內(nèi)部控制，并且提高其內(nèi)部控制的效率就成為了大多數(shù)企業(yè)所關(guān)注的一個(gè)重要課題。
(二)存貨內(nèi)部控制的重要性
存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制中一項(xiàng)重要的組成部分，對(duì)存貨的控制效率直接影響著企業(yè)的資金運(yùn)作效率以及經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。有效的存貨控制能夠減少企業(yè)資金的浪費(fèi)，提高資金的使用效率，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。目前，在我國(guó)大部分中小企業(yè)中，存貨的內(nèi)部控制還存在著一些問(wèn)題，這些問(wèn)題需要我們?nèi)シ治龊徒鉀Q。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化，企業(yè)的管理制度也將日趨完善，而存貨管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的組成部分，其最終目標(biāo)就在于實(shí)現(xiàn)成本與存貨效益的最佳狀態(tài)，降低企業(yè)的資金占用率，提高資金的使用效率，從而不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
(三)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)
在中小企業(yè)內(nèi)部控制中，存貨的控制是其中的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、貫徹經(jīng)營(yíng)方針與政策、維護(hù)企業(yè)流動(dòng)資金的安全與完整的重要保證。根據(jù)存貨自身所具有的特點(diǎn)，存貨一般可以分為采購(gòu)、庫(kù)存、領(lǐng)用、盤(pán)存等幾個(gè)環(huán)節(jié)，因此，在針對(duì)存貨進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，需要涉及到計(jì)劃部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等多個(gè)部門(mén)，其控制點(diǎn)的分布較為廣泛和分散，其中采購(gòu)和領(lǐng)用兩個(gè)環(huán)節(jié)是其中的重中之重。現(xiàn)代中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有：
1、確保存貨能夠合理利用，賬實(shí)相符
存貨的采購(gòu)是存貨內(nèi)部控制的第一步，也是最為重要的一步，購(gòu)入的材料首先應(yīng)當(dāng)能夠符合企業(yè)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的要求，其實(shí)應(yīng)當(dāng)確保在合適的實(shí)際購(gòu)入，才能夠有效的降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。存貨的內(nèi)部控制要求企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行合理的分類(lèi)，并且由專(zhuān)人進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理，實(shí)時(shí)核對(duì)，做到賬實(shí)相符，避免由于時(shí)間的問(wèn)題而使得一部分存貨被遺忘。
2、確保存貨的安全性
存貨具有流動(dòng)性大的特點(diǎn)，其形態(tài)也處于不斷的變換中，因此保護(hù)資產(chǎn)的完整性是企業(yè)管理中的重要目標(biāo)。對(duì)于存貨，要進(jìn)行妥善的保管，防止其發(fā)生變質(zhì)或者是受到損壞，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，對(duì)存貨的領(lǐng)用要進(jìn)行嚴(yán)格的控制和審核，定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，以確保資產(chǎn)的安全性和完整性。
3、確保存貨計(jì)價(jià)的科學(xué)準(zhǔn)確
企業(yè)需要運(yùn)用適當(dāng)計(jì)價(jià)和稽核方法記錄存貨成本，清晰反映存貨的流轉(zhuǎn)程序，保證存貨在會(huì)計(jì)賬面上以合理準(zhǔn)確的價(jià)格反映出來(lái)。
二、中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
(一)存貨核算崗位職責(zé)劃分不明確
根據(jù)我國(guó)相關(guān)制度和規(guī)范中對(duì)存貨管理的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。而在具體的管理規(guī)定中，將存貨業(yè)務(wù)不相容的情況分為了以下幾種情況：存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款；存貨的保管與清查；存貨的銷(xiāo)售與收款；存貨處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行；存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。在通常情況下，這些不相容的業(yè)務(wù)是不允許由一人來(lái)完成的，而在對(duì)大部分中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)查的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)都存在著上述幾個(gè)不相容職位由一人承擔(dān)的情況，這無(wú)疑為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。由于崗位職責(zé)劃分不明確，不僅使得與存貨相關(guān)的職位無(wú)法明確，在一些特殊情況下也會(huì)造成存貨的丟失或者損害卻無(wú)法找到相關(guān)責(zé)任人的情況。比如在某一企業(yè)中，采購(gòu)人員、驗(yàn)收人員與保管人員都由同一個(gè)人承擔(dān)，如果存貨發(fā)生短缺或者損害時(shí)，就無(wú)法對(duì)其責(zé)任究竟在哪個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行明確的劃分，責(zé)任人的過(guò)失也無(wú)法進(jìn)行明確，這種情況的存在對(duì)于企業(yè)的存貨管理以及內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，是十分不利的。
(二)存貨內(nèi)部控制制度不健全
通常情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制有兩個(gè)主要的方向，一是內(nèi)部監(jiān)控，二是外部監(jiān)控。目前，多數(shù)企業(yè)都沒(méi)有設(shè)置有效的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，但是卻無(wú)法發(fā)揮其作用。在多數(shù)企業(yè)中，內(nèi)部控制的審計(jì)人員仍然以記賬和算賬為主要工作，對(duì)于其他部門(mén)的績(jī)效以及企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息卻無(wú)法給予科學(xué)的評(píng)價(jià)，在這種狀態(tài)下，企業(yè)存貨的內(nèi)部控制也就無(wú)從談起。在少數(shù)中小企業(yè)中，對(duì)于存貨的管理和控制沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)則，也沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行定期的核算和清理，往往會(huì)存貨的購(gòu)入十分重視，卻屬于對(duì)存貨管理領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的重視，造成了大量存貨浪費(fèi)的現(xiàn)象。
(三)缺乏對(duì)存貨內(nèi)部控制的有效評(píng)價(jià)機(jī)制
事實(shí)上，大部分中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行的一個(gè)重要原因，就是缺乏科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制。很多企業(yè)中，存貨內(nèi)部控制系統(tǒng)還停留在對(duì)信息的處理和對(duì)業(yè)務(wù)的模擬，對(duì)存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行也是例行公事。很多管理者認(rèn)為，對(duì)存貨的控制沒(méi)有必要進(jìn)行評(píng)價(jià)，而這種思想是錯(cuò)誤的，企業(yè)的存貨需要一個(gè)科學(xué)、合理額評(píng)價(jià)機(jī)制作為標(biāo)準(zhǔn)，如果沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的量化標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)法對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行有效的控制和管理。存貨從采購(gòu)到銷(xiāo)售，在不同的企業(yè)中有不同的控制方法，而對(duì)于商品的銷(xiāo)售方式、收款方式、營(yíng)銷(xiāo)方式等等，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理業(yè)務(wù)都需要有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，并且根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行執(zhí)行，才能取得理想的效益。但是，在我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)中卻缺乏明確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這也是存貨內(nèi)部控制始終無(wú)法發(fā)揮其作用的一個(gè)重要原因。
(四)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范
中小企業(yè)由于其規(guī)模較小，人員較少，而且管理工作的幅度不大，所以一般都采用直線(xiàn)式的管理結(jié)構(gòu)，也就是垂直管理，所以很多管理者不重視會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，或者是雖然有制度，但是卻沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行，使得會(huì)計(jì)信息混亂，會(huì)計(jì)核算工作也無(wú)法有序進(jìn)行，造成財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。有的小企業(yè)中，對(duì)于票據(jù)的管理十分困亂，對(duì)于憑證、票據(jù)等沒(méi)有科學(xué)的管理，不相容職務(wù)分離的原則也沒(méi)有得到執(zhí)行，也存在著會(huì)計(jì)、出納由同一人承擔(dān)的現(xiàn)象，這些都為企業(yè)的資產(chǎn)流失造成了隱患。而還有一部分小企業(yè)，為了節(jié)約成本，而不在企業(yè)內(nèi)設(shè)置會(huì)計(jì)，聘請(qǐng)代帳會(huì)計(jì)，但是由于代帳會(huì)計(jì)不參與企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)，因此他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的核算也往往是通過(guò)業(yè)主提供的各種單據(jù)進(jìn)行，無(wú)法確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
三、加強(qiáng)中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的對(duì)策
(一)明確存貨崗位工作人員的職責(zé)
關(guān)于加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制，在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范試行》中已經(jīng)有了具體的論述，而應(yīng)用到實(shí)際中，要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，因地制宜，建立起一套完善的存貨內(nèi)部控制制度。而針對(duì)存貨崗位的職責(zé)劃分，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，將物流和采購(gòu)相互分離，由不產(chǎn)生關(guān)聯(lián)的人負(fù)責(zé)，在針對(duì)采購(gòu)、檢驗(yàn)、入庫(kù)等環(huán)節(jié)，由兩個(gè)以上的人進(jìn)行操作，如此便能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)存貨有效控制和管理的第一步。第二，加強(qiáng)對(duì)崗位職責(zé)的監(jiān)督，定期對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行盤(pán)查和清點(diǎn)，比如企業(yè)的材料會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該定期對(duì)企業(yè)存貨的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行上報(bào)，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。
(二)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境
內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建有著重要的影響，一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境包含以下幾方面的內(nèi)容：第一，企業(yè)管理者對(duì)于內(nèi)部控制制度的重視；第二，內(nèi)部控制制度執(zhí)行者的態(tài)度和綜合素質(zhì)；第三，與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的管理理念以及經(jīng)營(yíng)方式等。大多得益于寬松經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)展起來(lái)的中小企業(yè)，其管理能力并不會(huì)與企業(yè)的規(guī)模一同成長(zhǎng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，全球一體化趨勢(shì)不斷增強(qiáng)，中小企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，需要面臨來(lái)自國(guó)內(nèi)和國(guó)際的多方面挑戰(zhàn)。而作為中小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自身的制度建設(shè)，自覺(jué)接受內(nèi)部控制制度的制約，才能夠使內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。無(wú)論是企業(yè)管理者還是基層員工，都應(yīng)嚴(yán)格遵守企業(yè)的規(guī)章制度，以制度為標(biāo)準(zhǔn)檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)管理的對(duì)錯(cuò)和效果，充分發(fā)揮其保護(hù)、監(jiān)督、制衡的作用。
(三)建立標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)存貨內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制
有效的存貨內(nèi)部控制實(shí)施制度還需要正確的評(píng)價(jià)機(jī)制作為后盾，這是任何制度有效發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)，存貨的內(nèi)部控制機(jī)制也是如此。當(dāng)前，企業(yè)如果要保證存貨內(nèi)部控制制度有效地發(fā)揮作用，就必須針對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況進(jìn)行檢查和考核，建立一套標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)機(jī)制。內(nèi)控的工作人員要定期對(duì)存貨的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和考核，遇到不完善的地方，要及時(shí)矯正和完善。對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題、可能產(chǎn)生的結(jié)果都要爭(zhēng)取能夠在制度上防范，并且給予相應(yīng)工作人員以執(zhí)行制度上的考核。做得好的，要給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；相反，對(duì)于做得不到位的工作人員，要堅(jiān)決依據(jù)內(nèi)部控制的操作規(guī)范予以相應(yīng)的懲罰。
(四)加強(qiáng)員工的綜合素質(zhì)建設(shè)
存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行主體是人，因此需要不斷提高人的綜合素質(zhì)，才能夠使內(nèi)部控制的作用充分的發(fā)揮出來(lái)。中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立起培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)制。通過(guò)定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，培養(yǎng)員工的責(zé)任感，使他們充分認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性，并且養(yǎng)成正確的工作態(tài)度和良好的工作習(xí)慣，不斷提高自身的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)思想道德建設(shè)。內(nèi)部控制并不是財(cái)務(wù)部門(mén)和管理者的事情，而是需要每一個(gè)員工都參與進(jìn)來(lái)。所以要打破以往小企業(yè)中任人唯親的弊端，大膽選用德才兼?zhèn)涞娜瞬?，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有力執(zhí)行，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)存貨管理的效率不斷提高。
(五)建立企業(yè)存貨內(nèi)部審計(jì)制度
內(nèi)部審計(jì)制度是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，也是內(nèi)部控制重要的組成部分。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著重要的作用。對(duì)于條件充分的中小企業(yè)，可以在企業(yè)內(nèi)部建立起獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而不具備單獨(dú)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的中小企業(yè)，可以再財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)人員，只負(fù)責(zé)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；為了保證內(nèi)部審計(jì)工作具有獨(dú)立性，內(nèi)審人員直接對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)。在企業(yè)存貨內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有：存貨采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)和存貨領(lǐng)用內(nèi)部審計(jì)。前者是由內(nèi)部審計(jì)人員抽查存貨采購(gòu)合同，審查合同是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，是否有效，同時(shí)審查在途存貨，審核各部門(mén)核算是否正確，各部門(mén)反映的數(shù)據(jù)是否相符，有無(wú)違反規(guī)定程序和舞弊行為，對(duì)存貨的內(nèi)控措施進(jìn)行評(píng)價(jià)。后者是由內(nèi)部審計(jì)人員抽查存貨盤(pán)點(diǎn)表，監(jiān)督存貨盤(pán)點(diǎn)，審核保管部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)的日常核算是否準(zhǔn)確，各部門(mén)的數(shù)據(jù)是否相符，有無(wú)違反程序和舞弊行為，對(duì)存發(fā)領(lǐng)用的內(nèi)部控制措施進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、結(jié)束語(yǔ)
存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系中十分重要的一個(gè)組成部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷深化與完善的背景下，中小企業(yè)需要從提高企業(yè)內(nèi)部管理效率入手，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益得到保障，進(jìn)而不斷提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，以此適應(yīng)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。只有不斷的加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制，才能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制從整體上得到有效的執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)管理效率的不斷提高，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。
