■ 李先卿 謝樹軍 曲學(xué)海
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《財會通訊》 2006年第12期
年度終了,企業(yè)財會人員要在規(guī)定期限內(nèi)進行企業(yè)所得稅匯算清繳工作。由于納稅人財務(wù)、會計處理辦法與國家有關(guān)稅收法規(guī)有所不同,因此,稅法規(guī)定應(yīng)依照國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算應(yīng)納稅款,這就增加了企業(yè)財會人員匯算清繳所得稅的難度,為此,現(xiàn)將企業(yè)在匯算清繳所得稅時應(yīng)注意的稅收政策問題說明如下。
一、調(diào)增應(yīng)納稅所得的事項
(1)借款費用支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間,向金融機構(gòu)借款的費用支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的費用支出,在不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除,超過部分不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出不得在稅前扣除,也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(2)工資、薪金支出。實行計稅工資的企業(yè),其實際發(fā)放工資、薪金在計稅工資、薪金標準以內(nèi)的,可據(jù)實扣除;超過標準的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按批準的工效掛鉤提取的工資、薪金超過實際發(fā)放的工資、薪金的部分,不得在稅前扣除,也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(3)職工福利費、職工教育經(jīng)費支出。實行計稅工資的企業(yè),其職工福利費、職工教育經(jīng)費的扣除分別按實際發(fā)放工資總額的14%和1.5%扣除,超過的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(4)公益、救濟性捐贈支出。公益、救濟性捐贈,除稅法規(guī)定的可全額扣除項目外,一般企業(yè)公益、救濟性捐贈應(yīng)按企業(yè)所得稅納稅申報表第16行“納稅調(diào)整后所得”的3%以內(nèi)扣除;金融企業(yè)按1.5%扣除;向文化事業(yè)捐贈按10%扣除,超過的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(5)資產(chǎn)評估增值。企業(yè)進行股份制改制發(fā)生的固定資產(chǎn)資產(chǎn)評估增值,可計提折舊,但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(6)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)貨物或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目;企業(yè)將自產(chǎn)委托加工的或購買的貨物作為投資;企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利;企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于贈送他人;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,均應(yīng)視同銷售貨物,期未按同類貨物同期的銷售價格調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(7)試運行收入。企業(yè)在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行試運轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的試運行收入,試運行凈收益應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(8)分派股利。企業(yè)按權(quán)益法對外投資,由于被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的收益要在下年度宣告分配,當分配股利時,企業(yè)應(yīng)將計入“應(yīng)收股利”科目的金額,調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(9)彌補虧損。企業(yè)按權(quán)益法對外投資,當被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損時,投資企業(yè)按虧損分擔額所彌補的虧損額,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(10)股權(quán)投資差額。企業(yè)按權(quán)益法對外投資,其長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間產(chǎn)生的股權(quán)投資差額,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(11)業(yè)務(wù)招待費支出。全年銷售(營業(yè))收入在1500萬元以下的,不超過銷售(營業(yè))收入的5‰;全年銷售(營業(yè))收入超過1500萬元的部分,不超過該部分的3‰,超過規(guī)定比例的部分不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(12)廣告費支出。廣告費按銷售(營業(yè))收入2%的比例扣除,糧食類(包括薯類)白酒廣告費不得在稅前扣除;從2001年起,制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)廣告費按銷售(營業(yè))收入8%的比例扣除;對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站,從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè),自登記之日起5個納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,廣告費可據(jù)實扣除,未經(jīng)審核不得稅前扣除;電信企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按主營業(yè)務(wù)收入8.5%的比例扣除;從2005年起,制藥企業(yè)廣告費按銷售(營業(yè))收入25%的比例扣除,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從2006年起,服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費按銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除,超過部分可無限制向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
(13)業(yè)務(wù)宣傳費支出。業(yè)務(wù)宣傳費按銷售(營業(yè))收入5‰的比例扣除,超過部分不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(14)壞賬準備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失以壞賬準備金方式計提的,按年末應(yīng)收賬款余額5‰的比例扣除。已核銷的壞賬收回時,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(15)支付給總機構(gòu)的管理費。按總收入2%的比例扣除,超過的部分不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(16)保險費用。企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險,以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(17)各項罰款、罰金、滯納金。企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(18)自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧Ｆ髽I(yè)參加保險后,因遭受自然災(zāi)害或意外事故的損失而由保險公司給予賠償?shù)牟糠?不得稅前扣除,已扣除的,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(19)非公益、救濟性捐贈。企業(yè)的非公益、救濟性捐贈不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(20)各種贊助支出。除廣告性質(zhì)贊助外,其他各種贊助支出不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(21)與收入無關(guān)的擔保支出。企業(yè)為其他企業(yè)提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔保,因被擔保方不能還清貸款而由該擔保企業(yè)承擔的本息,不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(22)回扣支出。企業(yè)因銷售貨物給購貨方的回扣;不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(23)準備金。企業(yè)的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金(包括投資風險準備金)等稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(24)以前年度未計提的費用。企業(yè)補提以前年度固定資產(chǎn)折舊,無形資產(chǎn)攤銷等費用,不得在稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(25)其他各項支出。與本企業(yè)收入無關(guān)的各項支出,不得稅前扣除,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
二、調(diào)減應(yīng)納稅所得的事項
(1)股權(quán)投資收益。企業(yè)按權(quán)益法對外投資。被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的收益,由于在下年度宣告分配,因此確認所得的時間應(yīng)在下年。本年度按照權(quán)益法確認的投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益及相應(yīng)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得年凈收入在30萬元以下的,暫免征企業(yè)所得稅。
(3)國債利息收入。國債利息收入不繳納企業(yè)所得稅。
(4)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。凡在中國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目,其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%,可從企業(yè)技術(shù)改造項目購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
(5)治理三廢收益。企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的,可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。
(6)彌補虧損。企業(yè)發(fā)生虧損,可用發(fā)生虧損后5年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤彌補。
(7)境外收益。企業(yè)從境外取得的收益,如果低于按規(guī)定計算出的扣除限額,可從應(yīng)納稅額中如數(shù)扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款。
(8)補貼收入。國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的補貼收入,不并入企業(yè)利潤,不征收企業(yè)所得稅。
(9)已計提減值準備的資產(chǎn)價值得以恢復(fù)。企業(yè)原計提減值準備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分,在價值恢復(fù)時,增加當期利潤總額的金額,不計入恢復(fù)當期的應(yīng)納稅所得額,應(yīng)予以調(diào)減。
(編輯 熊年春)
注:本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。
