一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生動(dòng)因
財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的誘因多種多樣，但最根本的還是利益的驅(qū)使。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾主要原因是迫于管理層外部壓力和各種誘惑，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與會(huì)計(jì)客觀、公正、公允等固有本質(zhì)是矛盾的、不相符的。當(dāng)前我國(guó)正處在一個(gè)由國(guó)家化經(jīng)濟(jì)邁向國(guó)際化經(jīng)濟(jì)的特殊時(shí)期，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不完善且社會(huì)信用體系尚未建立，經(jīng)濟(jì)管理工作還必須依靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發(fā)揮其工作職能,甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為,就會(huì)提供財(cái)務(wù)舞弊行為產(chǎn)生的溫床?？偟膩?lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面。
1.為了實(shí)現(xiàn)管理者自身利益而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)代企業(yè)體現(xiàn)了一種委托代理關(guān)系，委托人根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。這些指標(biāo)通常為利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、投資回報(bào)率、銷售收入、產(chǎn)值、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤(rùn)率等等。在現(xiàn)有的評(píng)價(jià)機(jī)制中，財(cái)務(wù)指標(biāo)的好壞決定著管理者的工資福利和升遷機(jī)會(huì)。然而管理者直接管理著企業(yè)，對(duì)企業(yè)有充分的了解，處于信息不對(duì)稱中優(yōu)勢(shì)的一方。委托人追求的是自己的財(cái)富更大化，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時(shí)間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。管理者披露信息時(shí)，會(huì)有選擇地提供對(duì)自己有利的信息，隱藏不利信息；在管理過(guò)程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為。于是管理者就通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)濟(jì)利益最大化。
2.為了減少納稅而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。所得稅作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額再乘以所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的。在我國(guó)，中小企業(yè)面臨著資金不足的局面，而他們也很難向銀行取得貸款資金。由于繳稅是企業(yè)實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流出，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)減稅、逃稅或者延遲納稅的目的，通過(guò)少報(bào)或者不報(bào)收入、多計(jì)成本和壓低利潤(rùn)的方法來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)經(jīng)營(yíng)者也可能通過(guò)改變會(huì)計(jì)政策來(lái)減少納稅，如改變固定資產(chǎn)的折舊方法和存貨的計(jì)價(jià)方法來(lái)減少納稅。
3.為了向銀行貸款而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。在我國(guó)，企業(yè)都面臨著資金緊缺的局面，為了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，企業(yè)一般都需要向銀行貸款。然而銀行出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和資信水平進(jìn)行評(píng)估。因此為了向銀行展示其盈利能力的增強(qiáng)，從而獲得更多的貸款資金，像那些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳、財(cái)務(wù)狀況混亂的企業(yè)，就會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。
4.為了股票得以發(fā)行或上市而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行。在首次發(fā)行的情況下，根據(jù)《首發(fā)管理辦法》的規(guī)定，發(fā)行人發(fā)行股票并上市的財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)達(dá)到以下要求：第一，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3 000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)。第二，最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過(guò)人民幣5 000萬(wàn)元；或者最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過(guò)人民幣3億元。上市公司如果要增發(fā)股票，必須在最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6%。因此，企業(yè)為了取得上市資格，達(dá)到法律要求的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，使股票能夠得以發(fā)行或者上市，就需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。同樣企業(yè)為了能夠在證券市場(chǎng)增發(fā)股票募集更多的資金，也需要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，以達(dá)到規(guī)定的凈資產(chǎn)收益率標(biāo)準(zhǔn)。
5.為避免ST或摘牌而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表?！蹲C券法》規(guī)定，公司最近3年連續(xù)虧損，由證券交易所決定暫停其股票上市交易。若公司最近3年連續(xù)虧損，在其后一個(gè)年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利，由證券交易所決定終止其股票上市交易。另外，深滬兩個(gè)交易所也規(guī)定，凡最近兩年連續(xù)虧損的企業(yè)一律要“ST”處理，即意味著公司股票從此步入“垃圾股”行列。所以一些虧損的上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，避免股票被“ST”處理或摘牌。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的手段
（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的慣用手法
1.利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)重組是企業(yè)之間為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。但是現(xiàn)在資產(chǎn)重組已經(jīng)成為上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的主要工具了。具體而言，上市公司可以將自己的閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市公司，或者非上市公司將自己的優(yōu)良資產(chǎn)去置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)，以達(dá)到使上市公司提高凈利潤(rùn)的目的。
2.利用關(guān)聯(lián)交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。在我國(guó)，上市公司和母公司及所屬子公司之間存在大量的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，上市公司經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）上市公司會(huì)在年度終了將產(chǎn)品大量銷售給關(guān)聯(lián)方，在下年初又會(huì)以銷售退回的方式?jīng)_減下年年度銷售利潤(rùn)，來(lái)達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的；（2）以高于或者低于市價(jià)的價(jià)格進(jìn)行商品的購(gòu)銷活動(dòng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)；（3）以高息或者低息的方式進(jìn)行資金往來(lái)，來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；（4）以向關(guān)聯(lián)方支付或收取管理費(fèi)為手段調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)；（5）將關(guān)聯(lián)方的盈利企業(yè)受托經(jīng)營(yíng)或者將自己的虧損企業(yè)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)，來(lái)調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)。
3.利用費(fèi)用資本化粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)固定資產(chǎn)先交付使用后辦理竣工結(jié)算時(shí)，企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，以竣工結(jié)算時(shí)間作為費(fèi)用資本化終止時(shí)間，可以減少折舊費(fèi)用的計(jì)提，從而達(dá)到虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)的目的。
4.利用虛擬資產(chǎn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂虛擬資產(chǎn)是指已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)的承受能力不足而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)科目?，F(xiàn)實(shí)情況是，企業(yè)往往利用虛擬資產(chǎn)賬戶作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)、少攤或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，這已經(jīng)成為一些國(guó)有企業(yè)和上市公司粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、虛盈實(shí)虧、假盈直虧的慣用手法。
5.利用資產(chǎn)評(píng)估來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)在進(jìn)行股份制改組、對(duì)外投資和抵押貸款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中需要聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估公司進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。企業(yè)會(huì)想方設(shè)法影響評(píng)估者將大部分資產(chǎn)確認(rèn)為評(píng)估增值，而將壞賬、長(zhǎng)期投資損失、滯銷和毀損的存貨確認(rèn)為評(píng)估減值，來(lái)沖減資本公積，達(dá)到改善企業(yè)的償債能力和財(cái)務(wù)狀況的目的。
6.利用會(huì)計(jì)政策變更來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)政策變更原本應(yīng)該是在會(huì)計(jì)環(huán)境變化的情況下使會(huì)計(jì)報(bào)表能夠更真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，現(xiàn)在卻成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。例如，通過(guò)調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)整成本，進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在存貨成本呈上升趨勢(shì)時(shí)由平均成本法改為先進(jìn)先出法；通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用年限，使本期的折舊費(fèi)用減少，提高當(dāng)期利潤(rùn)。
7.利用非主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。在不能完成當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)的情況下，企業(yè)也會(huì)通過(guò)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)來(lái)大大提高營(yíng)業(yè)外收入及利潤(rùn)總額。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的案例
1.“ST中華”財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾案例?！癝T中華”由于1999年末高達(dá)3.66億元的巨額海外債務(wù)重組收益，當(dāng)年每股收益高達(dá)0.417元，儼然成了一只“績(jī)優(yōu)股”。但是，分析其財(cái)務(wù)報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)：在該公司27.2億元總資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款凈額高達(dá)13.88億元，所占比例為 51%。而應(yīng)收賬款凈額中三年以上賬齡的達(dá)8.8億元，其中包括了對(duì)大股東香港大環(huán)自行車有限公司的應(yīng)收賬款5.22億元，后者當(dāng)時(shí)因擔(dān)保責(zé)任已在香港被法院判處清盤，因此該筆款項(xiàng)極有可能無(wú)法收回。此外，公司存貨凈額高達(dá)2.4億元，其他長(zhǎng)期應(yīng)收款2 800萬(wàn)元，待攤費(fèi)用1 132萬(wàn)元，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1 625萬(wàn)元，待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失561萬(wàn)元。剔除上述虛擬資產(chǎn)后，公司總資產(chǎn)約為18億元左右，而其凈資產(chǎn)早已為負(fù)值。通過(guò)上述分析，可以認(rèn)為該公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極大，其年報(bào)利潤(rùn)中所含的水分也可能較多。果然，2000年中期，該公司再度出現(xiàn)虧損。
一般而言，利潤(rùn)及其構(gòu)成是投資者最為關(guān)心的財(cái)務(wù)信息，但是虛擬資產(chǎn)的大量存在意味著即使企業(yè)利潤(rùn)較高，人為調(diào)節(jié)的可能性卻極大，同時(shí)往往預(yù)示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況欠佳等，因此對(duì)上市公司虛擬資產(chǎn)的研究具有重要的意義。
2.“銀廣夏”財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾案例。2001年引起股市地震的銀廣夏，通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等方式，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛增利潤(rùn)7.45億元，其中，1999年為1.78億元，2000年為5.67億元。其實(shí)，銀廣夏連續(xù)兩年虧損，它1999年年報(bào)公布的盈利1.27億元，應(yīng)調(diào)整為虧損5 100萬(wàn)元；2000年年報(bào)公布的盈利4.17億元，應(yīng)調(diào)整為虧損1.5億元。銀廣夏早就應(yīng)該戴上ST的帽子了。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防范措施
財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾對(duì)投資者和整個(gè)資本市場(chǎng)都產(chǎn)生了非常惡劣的影響，所以我們需要采取防范措施去遏制這種行為。
1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。隨著改革開放的深入，人們的思想意識(shí)價(jià)值觀念發(fā)生了變化。作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，其職業(yè)道德不可避免的要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾。企業(yè)為了追求利潤(rùn)的最大化，會(huì)想方設(shè)法逃稅并且要求會(huì)計(jì)人員做假賬。企業(yè)文化的退縮、思想意識(shí)價(jià)值與道德環(huán)境惡化造成了會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的逐步蛻變。相關(guān)部門應(yīng)該大力發(fā)展職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員愛崗敬業(yè)、恪盡職守、熟悉法規(guī)、依法辦事、準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)、反映事實(shí)、廉潔奉公、不謀私利的工作態(tài)度。提高從業(yè)人員對(duì)喪失會(huì)計(jì)職業(yè)道德帶來(lái)的后果和危害的認(rèn)識(shí)，營(yíng)造良好會(huì)計(jì)職業(yè)道德氛圍。當(dāng)然會(huì)計(jì)人員本身也不能因?yàn)樯鐣?huì)環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)，要做到“出淤泥而不染”。
2.完善相關(guān)法律法規(guī)，壓縮報(bào)表粉飾的空間。由于我國(guó)的法律法規(guī)有過(guò)多的靈活性和真空地帶，使得企業(yè)在粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表方面變得容易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該具有超前性，應(yīng)該對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)環(huán)境變化有較科學(xué)的預(yù)測(cè)和分析，避免會(huì)計(jì)處理中無(wú)法可依的現(xiàn)象。強(qiáng)化會(huì)計(jì)法的法律約束作用，加大執(zhí)法力度，協(xié)調(diào)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間、各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重大非經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)部?jī)r(jià)格的約束等等。我們的法律法規(guī)的完善可以參照國(guó)際準(zhǔn)則的制定，盡可能的做到與國(guó)際接軌，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的空間。
3.健全公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。（1）實(shí)施責(zé)任制。明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，并履行嚴(yán)格的考核制度，根據(jù)失職人員的失職程度進(jìn)行懲罰；（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，通過(guò)內(nèi)審工作發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作所出現(xiàn)的各種問(wèn)題，及時(shí)向管理層反映；（3）充分利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)。利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立統(tǒng)一高效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。實(shí)時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正核算中存在的差錯(cuò)，提高企業(yè)的管理效率和資金的利用效率；（4）細(xì)化成本管理。企業(yè)必須細(xì)分業(yè)務(wù)成本糾正不合理、不規(guī)范的成本開支，改善成本管理狀況；（5）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部培訓(xùn)。特別要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，以提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。
4.強(qiáng)化外部監(jiān)督，實(shí)施綜合治理策略。在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)條件下，僅靠上市公司自身管理控制人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表行為幾乎不太可能。強(qiáng)化外部監(jiān)督，啟動(dòng)綜合治理工程，揭示虛假財(cái)務(wù)報(bào)表信息，處罰違規(guī)操作損益行為，充分發(fā)揮各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體依法監(jiān)督職能。比如工商、稅務(wù)、銀行等部門發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，反饋給審計(jì)部門，由審計(jì)部門對(duì)相關(guān)公司進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，發(fā)現(xiàn)公司真正存在的問(wèn)題，由財(cái)政部門根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出處理意見。最終處理意見會(huì)責(zé)成證監(jiān)會(huì)及相關(guān)交易所或?qū)ｉT的司法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。另外，外部監(jiān)督最重要的還是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是“客觀收集和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)陳述，判斷這些證據(jù)與建立的標(biāo)準(zhǔn)符合的程度，并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人”。袁春生教授實(shí)證研究了2005年到2008年間財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾公司的獨(dú)立審計(jì)意見，表明公司舞弊行為能夠及時(shí)在審計(jì)意見中得到反映。所以要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管。
5.完善公司治理結(jié)構(gòu)。建立以股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及內(nèi)部審計(jì)為主體的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，行駛其對(duì)經(jīng)理人的多角度監(jiān)控及制約職能。優(yōu)化公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會(huì)的結(jié)構(gòu)，提高董事會(huì)的獨(dú)立性，發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，建立健全在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部控制制度。建立審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。一方面可以實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，另一方面也可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提高企業(yè)的公信力。
財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為不僅損害了投資人的利益，而且也阻礙了資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行。財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的動(dòng)機(jī)各異,手段也層出不窮。對(duì)其進(jìn)行治理和防范,是一個(gè)系統(tǒng)工程,不能單純靠一種措施,而是必須采取多種治理措施的綜合運(yùn)用,需要有關(guān)各方面齊抓共管,相互協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)證券化市場(chǎng)進(jìn)程的加速，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的識(shí)別和防范機(jī)制也日趨完善，那些靠通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)謀取利益的企業(yè)必將因失去公信而走向破產(chǎn)。（
