一、引言
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給與的各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時期支付給全體員工的全部勞動報酬，也包括按照工資的一定比例計算計入成本費用的其他相關支出。職工薪酬核算質量的好壞不僅直接影響企業(yè)利潤的變化，而且對企業(yè)代扣個人所得稅的準確與否和企業(yè)所得稅的準確計算清繳有直接關聯(lián)。在國際貿易日益頻繁、市場經濟逐步深化的今天，各方都迫切需要人工成本核算新規(guī)范的出臺。財政部于2006年發(fā)布了新企業(yè)會計準則，作為新增的職工薪酬的規(guī)定是根據(jù)我國企業(yè)的實際情況和相關政策，為規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會計處理和信息披露而制訂的，具有鮮明的中國特色和時代特色。職工薪酬的規(guī)定以明確界定完整的職工薪酬的內涵為起點，著重解決了職工薪酬的范疇、確認、計量和披露，規(guī)范了除以股份為基礎的薪酬以外的其他所有職工薪酬的會計處理和相關信息的披露。認真學習、分析、領會新企業(yè)會計準則的本質含義對企業(yè)更好的實施新會計準則有重大意義。
二、新舊企業(yè)會計準則職工薪酬的差異
?。?一 ）職工內涵的差異 根據(jù)我國企業(yè)類型眾多，職工構成類型多樣化的實際情況，新會計準則對于職工的范圍給出了比較寬泛的定義。包括以下三類人員：首先包括普遍意義的職工，即包含全職、兼職和臨時職工，指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員；其次包括雖未與企業(yè)簽訂勞動合同但由企業(yè)任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；最后還包括在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未受其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員。新準則對職工范圍的明確規(guī)定，不僅彌補了舊會計準則的空白，同時也有利于保護職工的合法權益，有利于明確企業(yè)與職工雙方的權利和義務。
?。?二 ）職工薪酬核算內容的差異 職工薪酬的范圍有所拓展，除了在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬，還包括提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，以商業(yè)保險形式提供的保險待遇等。職工薪酬的內涵較以往相比也增加，除了傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼，還有以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經費、職工教育經費、各類社會保險、增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式。這是會計準則中首次明確地定義職工薪酬的內容和范圍，這為新勞動法中有關辭退補償、帶薪休假等規(guī)定提供了技術保障。不但適應了我國社會主義市場經濟的發(fā)展和企業(yè)的自主經營，滿足了不斷完善內部管理機制、激勵機制的需求，也充分表達了以人為本以及職工薪酬與國際會計準則趨同的理念。
（ 三 ）職工薪酬的確認與計量的差異 新會計準則對職工薪酬的內容從制度上做出了明確的界定，同時也規(guī)范了職工薪酬的會計處理，新會計準則中規(guī)范的職工薪酬的會計處理原則較以往有許多不同之處。（1）貨幣薪酬的會計處理。新準則中關于職工薪酬的處理首先應根據(jù)配比原則，要求企業(yè)在職工提供服務的會計期間確認應付職工薪酬為負債，按照“誰受益，誰負擔”的原則，根據(jù)受益對象分別計入資產、成本或當期費用，但辭退福利除外。應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入固定資產或無形資產成本；其他職工薪酬，則計入當期費用。而以往則是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產、成本或當期費用外，其他職工薪酬則全部計入當期費用。（2）職工福利費的會計處理。新會計準則對職工福利費的提取傾向取消原制度按工資總額14％的規(guī)定，明確指出“應付福利費”屬于職工薪酬的范圍。除醫(yī)療保險以外的其他福利性費用（企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險費用沖減企業(yè)職工福利費負債的余額）則由企業(yè)根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和實際情況自主決定提取福利費或是據(jù)實列支，并按照職工提供服務的受益對象計入相關資產的成本或確認為當期費用。實際發(fā)生金額大于預計金額時，應當補提應付職工薪酬。實際發(fā)生金額小于預計金額時，應當沖回多提的應付職工薪酬。另外舊會計準則中“五險一金”被認為是職工福利，新準則明確地將其納入職工薪酬范圍，規(guī)定企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，按照國家規(guī)定計提基礎和計提比例計提，根據(jù)工資總額的一定比例計算。同樣根據(jù)受益對象計入相關資產的成本或確認為當期費用。以往則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14％計提并保留余額，有的則按實列支不留余額，此準則統(tǒng)一了對于職工福利費的會計處理方法。（3）非貨幣性福利的會計處理。原來的制度和規(guī)范中沒有將非貨幣性福利納入職工薪酬的范疇，發(fā)生非貨幣性福利時，計入管理費用、應付福利費中核算，在會計處理上也較為隨意，給個人所得稅的征稽帶來很大困難。因此，為了使非貨幣性福利的列支更加規(guī)范，新準則明確地將其納入職工薪酬的范圍，以規(guī)范企業(yè)對非貨幣性福利的會計處理，新準則規(guī)定企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，分別計入當期成本費用，同時確認應付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，或租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。（4）辭退福利和帶薪休假等新型職工薪酬的會計處理。舊企業(yè)會計準則沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)大多是按照收付實現(xiàn)制的原則列支經濟補償金，并計入當期費用。新企業(yè)會計準則從資產負債觀的角度出發(fā)，按照權責發(fā)生制的原則規(guī)定辭退福利。對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關系以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃這兩個條件時應確認為一項預計負債并列入當期費用，不計入資產成本。新企業(yè)會計準則還引入了帶薪休假等新增職工薪酬形式，舊企業(yè)會計準則并沒有將其放入職工薪酬的范疇，同時在會計處理上也沒有具體的規(guī)定，實踐起來難免存在很多問題。新會計準則職工薪酬的相關規(guī)定對帶薪休假做了具體闡述。對于非累積的帶薪休假，諸如產假等，由于權利和義務不能結轉下期，故在會計上不作處理；對于可累積的帶薪休假，由于權利和義務可以結轉下期，根據(jù)下一年度預期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應的工資金額，將其確認為負債，計入資產成本或當期費用，同時以現(xiàn)金補償未行使的職工累積帶薪休假時，沖減已計提的負債，差額計入當期損益。
?。?四 ）信息披露的差異 長期以來我國相關法律法規(guī)以及舊企業(yè)會計準則幾乎都沒有對于職工薪酬信息披露方面的要求，新企業(yè)會計準則首次明確規(guī)范了披露的范圍和內容，統(tǒng)一了關于職工薪酬的披露原則。新會計準則規(guī)定應在財務報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產生的或有負債，應根據(jù)《或有事項》準則規(guī)定進行披露。
三、舊會計準則職工薪酬會計核算存在的弊端
?。?一 ）信息披露不透明――隱性收入 新會計準則明確規(guī)定非貨幣性福利屬于職工薪酬的一部分。在原來的制度及相關規(guī)范中并沒有將這一部分納入職工薪酬的范疇，這就形成了職工的隱性收入，隱性收入正是信息披露不透明的產物。由于財務信息失真現(xiàn)象存在，對于信息披露的規(guī)定相對匱乏，致使企業(yè)在對這部分福利費用的會計處理也較為隨意，統(tǒng)計過程中時常出現(xiàn)實物收入部分遺漏，納入統(tǒng)計的實物收入難以在計量上進行準確的“貨幣化”等等情況，給報表使用者帶來了很多困擾。如原來的財務制度要求所有企業(yè)都按工資總額計提福利費，大部分民營企業(yè)按規(guī)定計提卻很少開支，許多國有大中型企業(yè)則將大量不合規(guī)的開支從應付福利費中列支，應付福利費經常出現(xiàn)紅字等等，造成了會計核算范圍不符合事實。而我國企業(yè)職工的非貨幣性福利又一直是企業(yè)較大的費用開支，同時也是企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，造成了企業(yè)成本費用信息的混亂。在職工薪酬信息披露不足的背景下，利用應付職工薪酬來平衡利潤，調節(jié)財務報表顯然成為一些企業(yè)獨辟蹊徑的盈余管理手段。2007年爆出的浦發(fā)銀行的巨額薪酬事件就是一個典型，浦發(fā)銀行以前歷年計提的大量應付職工薪酬并沒有直接在“應付工資”科目核算，而是隱藏在“其他應付款”賬戶中，浦發(fā)銀行在編制2007年報表時，按新會計準則的規(guī)定將原來在“其他應付款”項目下的款項調整到“應付職工薪酬”項目，使其余額發(fā)生巨大變化，還了職工薪酬的本來面目。這不僅給會計監(jiān)管界敲響了警鐘，也從中看出了制定完善的職工薪酬信息披露制度的迫切性。因此，新準則明確將其納入職工薪酬的范疇，使非貨幣性福利的會計處理有了依據(jù)。
?。?二 ）信息披露不完整――反傾銷的困境 我國出口企業(yè)和產品不斷被指傾銷，除了貿易壁壘和新保護主義以外，單純技術層面上的原因來說則主要屬會計問題了。長期以來，因我國會計制度與國際財務報告準則（IFRS）存有實質性差距，在反傾銷應訴中確定產品的正常價值時，我方提供的成本數(shù)據(jù)常不被承認，進而被選用替代國數(shù)據(jù)，這成為我反傾銷應訴失利的重要原因。我國出口產品中勞動密集型產品往往占較大份額，產品的競爭優(yōu)勢往往體現(xiàn)在低廉的人工成本上，但被反傾銷的風險也由此加大。在近幾年的反傾銷的案例中，國外反傾銷機構一直將我國出口產品成本中人工薪酬成本偏低、人工成本列支不足，沒有完全反映人工成本實際耗費水平作為反傾銷的理由。舊會計準則規(guī)定可以計入產品成本的人工成本的僅限于支付給從事產品生產的工人和在車間直接從事生產管理的人員的直接工資，以及在此基礎上按14%計提的職工福利費，除此之外，企業(yè)的其他工資性支出，原則上均不得計入產品成本。該規(guī)定與國際會計準則有一定差距。按我國原人工成本處理辦法，一方面因其他工資性支出不能進入成本而使產品成本偏低，另外，因職工福利費的提取數(shù)與實際支出數(shù)并不一致，致使該人工成本項目的經濟實質受到扭曲。新會計準則改革體系中，與產品成本核算有關的準則之中職工薪酬就是其一，全面的反映了人工成本的核算，使新準則在國際等效趨同上取得了實質性進展，對我國企業(yè)反傾銷應訴有著十分積極的現(xiàn)實意義。
四、新職工薪酬核算變化對企業(yè)的影響
?。?一 ）職工薪酬新規(guī)定對職工薪酬管理的影響 《職工薪酬》準則不但規(guī)范了傳統(tǒng)職工薪酬的會計處理，而且體現(xiàn)了先進的薪酬管理理念?！堵毠ば匠辍窚蕜t中人工費用資本化范圍的擴大將改善企業(yè)的經營業(yè)績，有利于企業(yè)克服短期行為、增加對創(chuàng)新性開發(fā)活動的人力資本的投資。另外，新準則取消了福利費按工資總額14%計提的要求，企業(yè)可以按實際發(fā)生額列支，統(tǒng)一了職工福利費的會計處理方法。這一規(guī)定適應了企業(yè)當前福利管理的需要，有利于企業(yè)進行自主的薪酬管理活動，讓企業(yè)充分行使理財自主權，允許企業(yè)根據(jù)市場人力資源的供求狀況和對不同層次人才的需求情況確定職工薪酬的支付標準。新準則中對薪酬業(yè)務核算的一些規(guī)定更是增加了薪酬管理工作的難度，對人力資源管理從業(yè)人員的素質提出了更高的要求。如《職工薪酬》準則要求應用概率等方法對職工有選擇權的辭退福利的金額進行預計；《股份支付》準則要求應用公允價值對股份支付業(yè)務進行計量。這些要求勢必對企業(yè)薪酬方案的設計、預算及統(tǒng)計等管理工作提出新的挑戰(zhàn)。
?。?二 ）職工薪酬新規(guī)定對人工成本核算的影響 薪酬準則反映了完整的人工成本概念，在準則中規(guī)定凡是為獲得職工提供的服務所給予或付出的對價（代價）均構成職工薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。無論是貨幣還是非貨幣性的薪酬；無論是在職還是離職后的薪酬；無論是可以計量直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權益工具為計量基礎的現(xiàn)代薪酬（認股權、股票增值權等）；無論是支付給職工本人還是支付給職工家屬子女或其他被贍養(yǎng)人的福利；無論是物質性薪酬還是教育性福利，均屬職工薪酬的范圍。除了企業(yè)按年金計劃為職工繳納的補充養(yǎng)老保險和以股份為基礎的薪酬分別適用《企業(yè)會計準則第10號――企業(yè)年金基金》和《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》外，薪酬準則涵括了所有的人工成本支出。新企業(yè)會計準則首次如此明確定義了職工薪酬的內涵，這樣有助于全面反映企業(yè)人工成本。首先，企業(yè)職工薪酬更加陽光化，明確了企業(yè)職工薪酬的核算范疇。規(guī)范和統(tǒng)一了職工薪酬的會計核算，解決了近年來熱議的部分行業(yè)員工高額福利財務核算數(shù)出多門的問題。在新準則下把幾乎所有與職工有關的支出納入一個統(tǒng)一的科目核算，使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映，使企業(yè)的實際人工成本更加透明、一目了然。增強了企業(yè)財務數(shù)據(jù)的真實性，這樣能有效減少人為的規(guī)避繳納所得稅行為，盡可能杜絕會計人員職業(yè)操守低下導致的舞弊行為。其次，增強了企業(yè)之間人工成本的可比性，有利于中國企業(yè)走出去。中國企業(yè)參與國際競爭的機會將來會越來越多，而制約因素也越來越多，其中由于我國原來的人工成本計量的會計核算特色，人工成本成為中國絕大部分反傾銷案調查的主要內容。新職工薪酬準則實現(xiàn)了與國際會計準則趨同，更加全面反映企業(yè)支付的人工成本與費用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理，改變了以前只將應付工資、應付福利費根據(jù)受益對象核算，而教育經費、工會經費及無形資產研發(fā)過程中發(fā)生的人工成本一律計入當期費用的做法，有助于企業(yè)正確核算資產、成本或當期費用，從而提供更為可靠的成本等信息。此外，新會計準則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認、計量和披露，有助于企業(yè)正確核算資產、成本或當期費用，從而提高企業(yè)會計信息的質量。
?。?三 ）職工薪酬新規(guī)定對企業(yè)經營狀況的影響 （1）對企業(yè)財務狀況的影響。職工薪酬準則規(guī)定：企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系而給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象分別進行費用的歸集與賬務處理。這將對企業(yè)財務狀況中的流動負債、存貨成本和經營成本中的期間費用等產生一定的影響。職工薪酬按照受益對象成本費用化，使得原來計入期間費用的一些項目資本化，計入無形資產、在建工程和產品成本。這樣，一方面增加了庫存商品、無形資產和固定資產的入賬價值；另一方面提高了當期利潤，美化了當期會計報表。 對于辭退補償，原制度規(guī)定在發(fā)生時據(jù)實列支，而新會計準則中職工薪酬規(guī)定在符合一定條件下，應做預計負債處理，使得當期利潤減少。這種做法會使企業(yè)在經濟性裁員時管理費用突然增加而使企業(yè)的利潤不能真實反映。例如應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬中的職工福利費，就可以直接計入產品成本或勞務成本。而根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號――存貨》的規(guī)定，對于生產產品、提供勞務中的直接生產人員和直接提供勞務人員所發(fā)生的職工薪酬，也可以直接計人存貨成本。但對于因非正常消耗所負擔的直接生產人員和直接提供勞務人員的這部分職工薪酬，應當在發(fā)生時直接確認為當期損益，這樣就會使得存貨成本和經營過程中的期間費用具有不確定性。（2）對企業(yè)會計業(yè)務處理的影響。新會計準則職工薪酬的規(guī)定全面規(guī)范了我國的現(xiàn)行會計實務，使得企業(yè)各類業(yè)務的會計處理有所依據(jù)，將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理，有助于企業(yè)正確核算資產、成本或當期費用，從而提供更為可靠的會計信息；改變了以前按工資總額14%計提職工福利費的做法，采用按實列支，體現(xiàn)了真實性的原則；明確界定了職工薪酬包含的福利費內容；歷史性的解決了職工薪酬的范圍、確認、計量和披露。如此統(tǒng)一的福利費的確認和計量有助于企業(yè)正確核算資產、成本、或當期費用，提供相關、可比、可理解的會計信息，滿足報表使用者多層次的需要，提高企業(yè)會計信息的質量。（3）對企業(yè)發(fā)展方向的影響。新會計準則規(guī)定研發(fā)與開發(fā)過程中直接參與開發(fā)人員的工資及福利費等人工成本可準予資本化，這無疑給企業(yè)管理者增加研發(fā)經費投入、增強企業(yè)的發(fā)展后勁吃了定心丸。一方面，可以鼓勵企業(yè)內涵式發(fā)展，大大減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的利潤指標壓力。目前特大型和大型國資集團的上市公司研發(fā)經費投人日益增加，特別體現(xiàn)在研發(fā)人工成本上，原準則的財務核算曾是制約企業(yè)家增加研發(fā)投人的主要因素，職工薪酬新準則將極大調動企業(yè)家增加科技投人的積極性。另一方面，也有利于引導投資方向，鼓勵投資者投資高科技行業(yè)的上市公司。研發(fā)人員職工薪酬在符合相應條件下準予資本化，解決了原來研發(fā)人員的工資標準與企業(yè)利潤之間的矛盾，將極大地提高國家鼓勵的高科技企業(yè)如軟件、信息產業(yè)類的上市公司盈利水平，有利于充分吸引和利用各種資本來發(fā)展國家產業(yè)政策支持的行業(yè)。
五、新職工薪酬準則應用的相關建議
（ 一 ）福利費的會計處理方法 新準則實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，對2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年底，應付福利費賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額）區(qū)別以下情況處理：一種情況是余額為赤字的，轉入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。另一種情況是余額為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后再按照新會計準則的規(guī)定執(zhí)行。即在實際發(fā)生時直接計入相應的成本費用賬戶，而不需要預先提取，也不涉及年末調整，這樣既減少了會計人員的工作量，又符合配比原則，確保會計信息的質量。 新會計準則雖然規(guī)定了應付福利費不再按工資總額的14%計提，而是據(jù)實列支，但在應用指南中沒有做出具體說明，因此雖然企業(yè)在原則范圍內自主權增加，但這也使得各個企業(yè)在處理范圍和方式上可能各不相同，會計信息缺乏可比性。因此，有必要在其實施指南中作一些具體的規(guī)定和示例，便于會計人員在實務操作中進一步統(tǒng)一理解和認識，同時建議進一步明確和統(tǒng)一對于福利費使用范圍的定義，規(guī)范會計處理，提高會計信息的可比性。
?。?二 ）非貨幣性福利的確認和計量 企業(yè)以不同的方式向職工提供非貨幣性福利，按照新企業(yè)會計準則規(guī)定，應當分情況處理，包括發(fā)放非貨幣性福利和自產自用應稅消費品兩種業(yè)務：第一類業(yè)務產品離開了企業(yè)主體，雖然是發(fā)給企業(yè)員工，但已不屬企業(yè)，因此企業(yè)在進行賬務處理時，應當先通過過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業(yè)人工成本金額。按照該產品的公允價值，計入主營業(yè)務收入，產品按照成本結轉，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。第二類業(yè)務產品雖然也是視同銷售，但由于產品依然是在為企業(yè)主體服務，屬于體內循環(huán)，所以不能確認為收入。按照稅法規(guī)定這類業(yè)務要交增值稅和消費稅，所繳納稅費應計入應付職工薪酬。還需注意的是在非貨幣性福利的確認和計量方面上，新準則沒有明確規(guī)定非貨幣性福利按什么方法計量，是按賬面價值還是公允價值，若按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額如何處理等缺乏具體操作指導。因此要進一步細化非貨幣性福利的計價方法，充分考慮實務的可操作性，以指導會計實務中的具體操作，更好的完善職工薪酬的會計核算。
（ 三 ）會計人員業(yè)務水平要求 新會計準則的頒布對會計人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，要求會計人員用新的思維去重新定義許多會計問題，要求會計人員在實踐當中不斷的學習新準則。人的因素對于新會計準則的良好實施至關重要， 加強會計人員的業(yè)務培訓學習，結合新經濟業(yè)務，拓展培訓范圍，培訓一批具有較高專業(yè)素質、職業(yè)操守和廣闊國際視野的會計人才，特別是與企業(yè)經營管理相關的會計人員十分重要，他們的專業(yè)知識、業(yè)務水平、職業(yè)道德及職業(yè)判斷能力的強弱會直接影響新會計準則的實施效果。泰勒曾指出：“在引進最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例”。從2007年初開始我國在上市公司率先實施了新會計準則，新準則采取了“原則導向型”的框架，不可能詳細規(guī)范每一項可能發(fā)生的交易或事項。對于我國現(xiàn)階段經濟處于高速發(fā)展時期，交易或事項呈現(xiàn)出復雜和多樣化趨勢的環(huán)境而言，需要執(zhí)行準則的會計人員具備較高的專業(yè)知識和較強的職業(yè)判斷力。這既是有效實施新會計準則的需要，也是擴大新會計準則影響的重要途徑。
綜上所述，職工薪酬的應用成為了一大亮點，此次新會計準則體系中規(guī)范了企業(yè)發(fā)展中的人工成本核算內容，這對于提高會計信息質量和經濟運行質量，規(guī)范資本市場發(fā)展和市場經濟秩序，推動對外經濟貿易都具有重大意義，新準則的頒布標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。企業(yè)職工的主要收入來源于企業(yè)發(fā)給職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對于企業(yè)以及企業(yè)的職工都有著重要的影響。隨著職工薪酬會計核算發(fā)生的重要變化，深入研究新準則下職工薪酬問題，為職工提供更好的服務，成為經濟管理工作者的責任。
