“小金庫(kù)”是指違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國(guó)家和單位收入，化大公為小公，化小公為私有，未在本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門列收列支或未納入預(yù)算管理、私存私放的各種資金，屬于一種侵占、截留、私分國(guó)家或單位收入的違紀(jì)違規(guī)甚至違法犯罪行為?！靶〗饚?kù)”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中產(chǎn)生的一種特殊衍生物，其危害十分巨大，對(duì)此必須有清醒的認(rèn)識(shí)。
一、“小金庫(kù)”治理的必要性
?。ㄒ唬┧皆O(shè)“小金庫(kù)”極易引發(fā)職務(wù)犯罪“小金庫(kù)”的存在為本單位人員貪污、挪用公款提供了便利條件，極易誘發(fā)本單位核心人物犯罪。另外，“小金庫(kù)”客觀上為權(quán)錢交易提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，一些人利用掌控的“小金庫(kù)”濫發(fā)獎(jiǎng)金、財(cái)物，亂列開(kāi)支，為少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)使用資金提供了方便條件，在社會(huì)上造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。
?。ǘ┧皆O(shè)“小金庫(kù)”造成國(guó)有資產(chǎn)流失 “小金庫(kù)”的存在違反了企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，出現(xiàn)“兩本賬”、“多本賬”，甚至假賬，一定程度上擾亂了企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序。其資金來(lái)源主要是對(duì)企業(yè)各種收入的截留或轉(zhuǎn)移，屬國(guó)家集體性質(zhì)的資產(chǎn)，這些資金被截留或轉(zhuǎn)移到小金庫(kù)后以亂發(fā)錢物、私分、侵占、揮霍等違紀(jì)違規(guī)甚至違法的方式致使企業(yè)效益縮水，造成國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)的大量流失和浪費(fèi)。
?。ㄈ┧皆O(shè)“小金庫(kù)”導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真
由于“小金庫(kù)”的收支均不納入單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一核算，資金游離于財(cái)務(wù)核算體系之外，收支在公開(kāi)的賬面上沒(méi)有反映，屬于監(jiān)督的盲區(qū)，造成單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，在一定程度上影響了單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和管理，甚至還可能造成部門單位之間在資金分配上的不平衡、不公平和不合理，擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
二、“小金庫(kù)”存在的原因分析
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)管理不善是“小金庫(kù)”屢禁不止的主要根源 主要表現(xiàn)在：
（1）財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不扎實(shí)。一是在實(shí)際工作中，由于授權(quán)高度集中，一把手獨(dú)斷專行、凌駕內(nèi)控的審批現(xiàn)象為“小金庫(kù)”的設(shè)立提供了條件。二是財(cái)務(wù)控制程序不健全。許多單位的費(fèi)用報(bào)銷程序是先審批再審核，會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)參與單位業(yè)務(wù)的重要決策，弱化了事前監(jiān)督；在確認(rèn)業(yè)務(wù)時(shí)由于缺少業(yè)務(wù)憑證的比對(duì)，業(yè)務(wù)的真實(shí)性與計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性難以確認(rèn)，這就給部分單位利用虛列支出轉(zhuǎn)出資金或以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫(kù)”打開(kāi)了方便之門。
（2）內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。一是社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境與法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé)與差距較大。如“一支筆控制”弱化了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和責(zé)任心，使會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督有名無(wú)實(shí)。二是會(huì)計(jì)核算的環(huán)境、方法及體系存在漏洞?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法的選擇具有相對(duì)的隨意性，這就給設(shè)立“小金庫(kù)”提供了有利條件。三是部分單位由于人手緊張或降低人工成本，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相分離制度。
（3）財(cái)務(wù)人員工作獨(dú)立性差，素質(zhì)有待提高。一是財(cái)務(wù)人員隸屬于本單位、本部門，工作獨(dú)立性較差、原則性不強(qiáng)，常常與領(lǐng)導(dǎo)尋租合謀做違規(guī)違紀(jì)的事情。二是部分財(cái)務(wù)人員對(duì)“小金庫(kù)”問(wèn)題的嚴(yán)重性認(rèn)識(shí)不到位，這在一定程度上助長(zhǎng)了小金庫(kù)的滋生。
（二）利益驅(qū)動(dòng)與法律意識(shí)淡薄是“小金庫(kù)”產(chǎn)生的根本原因 單位領(lǐng)導(dǎo)常常為了維護(hù)自己小集團(tuán)的利益，偏離正常的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，授意、指使和強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、做假賬，轉(zhuǎn)移國(guó)家資產(chǎn)，偷稅漏稅，設(shè)賬外賬等行為形成“小金庫(kù)”，用于單位經(jīng)費(fèi)開(kāi)支和發(fā)放職工獎(jiǎng)金和福利等，甚至貪污私分、侵吞公款，實(shí)現(xiàn)個(gè)人私利。這種行為在很大程度上與某些領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)人員遵紀(jì)守法觀念淡薄，思想意識(shí)不到位有關(guān)。
（三）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督缺力度是“小金庫(kù)”存在的基礎(chǔ) 從內(nèi)部監(jiān)督來(lái)看，單位要么沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督崗位，要么設(shè)置的內(nèi)部監(jiān)督不起作用，內(nèi)部監(jiān)督只停留于事后監(jiān)督階段或不監(jiān)督的擺設(shè)階段。從外部監(jiān)督來(lái)看，監(jiān)督制約的長(zhǎng)效機(jī)制還不健全。在實(shí)際工作中責(zé)任不清，各自都想做好人，最終形成走過(guò)場(chǎng)的結(jié)局。目前我國(guó)各監(jiān)督部門各自為政，缺乏一定的力度。如社會(huì)審計(jì)追求經(jīng)濟(jì)效益，只看賬理賬，不查問(wèn)題；財(cái)稅部門只注重國(guó)家財(cái)政收入收繳的專一性；紀(jì)檢監(jiān)察部門只是事后的處理機(jī)關(guān)，并不是真正意義的監(jiān)督機(jī)關(guān)；而在現(xiàn)行的法律法規(guī)中也沒(méi)有明確規(guī)范“小金庫(kù)”的外延，對(duì)“小金庫(kù)”的處理處罰機(jī)制、標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)還有待進(jìn)一步研究。這些因素的存在就制約了難以從根本上治理“小金庫(kù)”的存在。
?。ㄋ模┨幜P查處力度與舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)力度弱化為“小金庫(kù)”提供生存條件 近年來(lái)，有關(guān)部門對(duì)“小金庫(kù)”專項(xiàng)清理中查出的問(wèn)題處理上都采取了比較溫和的態(tài)度。往往是以罰代刑，偏重經(jīng)濟(jì)處罰，而對(duì)于相關(guān)責(zé)任人特別是“一把手”處理輕微甚至不追究責(zé)任。正是由于違法違紀(jì)成本較低，才導(dǎo)致“小金庫(kù)”的屢禁不絕。在實(shí)際中，群眾舉報(bào)“小金庫(kù)”問(wèn)題或多或少都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以相關(guān)監(jiān)督部門很難獲得有價(jià)值的舉報(bào)線索。而有關(guān)部門對(duì)于舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的低標(biāo)準(zhǔn)（“一元錢”有獎(jiǎng)舉報(bào)事件）更是極大地打消了群眾舉報(bào)的熱情，這也就使得“小金庫(kù)”逃避了監(jiān)督部門的檢查。
三、防治“小金庫(kù)”長(zhǎng)效機(jī)制建立
（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理 具體表現(xiàn)在：
（1）明確崗位職責(zé)，定期進(jìn)行崗位輪換。首先，需要根據(jù)規(guī)模和業(yè)務(wù)的需要，理順組織結(jié)構(gòu)，合理界定決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督等各方面的職責(zé)權(quán)限。其次，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則。定期進(jìn)行崗位輪換，減少弄虛作假的機(jī)會(huì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工作中存在的錯(cuò)誤或舞弊。
（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制。首先，建立合理的授權(quán)批準(zhǔn)體系，做到權(quán)責(zé)清晰，施行與監(jiān)督有效分離。對(duì)于重大事項(xiàng)，可以實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，最大可能減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)。其次，加強(qiáng)憑證與記錄控制，做到賬證相符。最后，強(qiáng)化預(yù)算控制，密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度和完成情況，徹底打消一些單位或部門設(shè)立小金庫(kù)的念頭。
（3）加快財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍建設(shè)。首先，實(shí)施財(cái)務(wù)人員派出制，改變其附屬地位，保證財(cái)務(wù)人員的相對(duì)獨(dú)立性。其次，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，教育其做到誠(chéng)信為本，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬。最后，建立合理的財(cái)務(wù)人員績(jī)效考評(píng)機(jī)制。
（二）提高思想認(rèn)識(shí) 首先，要加強(qiáng)“小金庫(kù)”專項(xiàng)警示教育?！靶〗饚?kù)”一般多由單位或部門的領(lǐng)導(dǎo)拍板，財(cái)務(wù)人員配合設(shè)立，好處往往均沾，稍有利益誘惑，其就容易將三令五申丟在腦后。因此，加強(qiáng)“小金庫(kù)”專項(xiàng)警示教育，可以多層次、多角度深入宣傳其違法性和危害性，讓法制意識(shí)深入人心。其次，要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的觀念教育。對(duì)于“小金庫(kù)”問(wèn)題，各級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)是第一負(fù)責(zé)人。因此，應(yīng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)觀念教育，使其深刻認(rèn)識(shí)到“小金庫(kù)”存在的危害性，要把治理“小金庫(kù)”提高到反腐敗斗爭(zhēng)的高度來(lái)認(rèn)識(shí)，并作為端正黨風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣的大事常抓不懈。
?。ㄈ┙⑷轿坏谋O(jiān)管體系 主要包括：
（1）健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力度。不合理的收入分配制度和預(yù)算制度正是導(dǎo)致企業(yè)設(shè)立“小金庫(kù)”動(dòng)因，健全內(nèi)部控制制度有利于防范“小金庫(kù)”行為的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)作為查錯(cuò)糾弊的第一道關(guān)口，單位有責(zé)任有義務(wù)主動(dòng)自查，以防范法律風(fēng)險(xiǎn)。
（2）盡快建立事前、事中和事后三個(gè)層面的財(cái)務(wù)監(jiān)管體制，充分發(fā)揮監(jiān)察機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)和財(cái)政部門的監(jiān)督職能，建立全方位的財(cái)務(wù)監(jiān)管體系。一是由審計(jì)機(jī)關(guān)將專項(xiàng)檢查與日常監(jiān)督相結(jié)合，將收支檢查與部門資源使用績(jī)效考核相結(jié)合，將收支檢查與部門資源使用績(jī)效考核相結(jié)合，全方位地進(jìn)行監(jiān)督。二是財(cái)務(wù)部門要樹(shù)立“大監(jiān)督”理念，轉(zhuǎn)過(guò)去的事后監(jiān)督為事前審核，將事中監(jiān)控與事后檢查相結(jié)合，努力遏制各種違紀(jì)行為的發(fā)生。三是監(jiān)察機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)監(jiān)管內(nèi)容和方式，鏟除滋生腐敗的溫床，逐步形成監(jiān)督有力、配合緊密、運(yùn)轉(zhuǎn)順暢的行政監(jiān)督體系。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)獎(jiǎng)懲力度，實(shí)行民主監(jiān)督 主要包括：各單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律法規(guī)。對(duì)查出的“小金庫(kù)”要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，沒(méi)收其全部資金發(fā)生數(shù)，并處以相應(yīng)的罰款，同時(shí)還要追究第一責(zé)任人和直接責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的還要移交司法機(jī)關(guān)處理，并選擇一些典型案例通過(guò)各種新聞媒體公開(kāi)曝光，加大違紀(jì)者的違紀(jì)成本。在加強(qiáng)民主監(jiān)督方面，要建立、健全長(zhǎng)期的群眾監(jiān)督員制和實(shí)行舉報(bào)有獎(jiǎng)制，充分利用網(wǎng)絡(luò)、舉報(bào)電話等渠道，廣泛發(fā)動(dòng)干部職工，為“小金庫(kù)”的舉報(bào)提供有效平臺(tái)，通過(guò)重獎(jiǎng)手段，鼓勵(lì)職工舉報(bào)，并采取有效措施保護(hù)舉報(bào)人的合法權(quán)益，讓“小金庫(kù)”無(wú)處藏身。
總之，“小金庫(kù)”的治理是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作任務(wù)，需要各部門各單位盡快建立和完善相關(guān)管理制度，充分調(diào)動(dòng)各方力量，不斷改進(jìn)方式方法，提高治理工作水平，建立起防治“小金庫(kù)”的長(zhǎng)效機(jī)制，以加快社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)。
