根據(jù)人權(quán)的代際理論，人權(quán)可劃分為三代：人權(quán)的第一代主要指“政治和公民權(quán)利”，即個(gè)人的自由權(quán)利；第二代人權(quán)“主要指那些需要國(guó)家積極參與來(lái)實(shí)現(xiàn)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和文化權(quán)利”；第三代人權(quán)則包括“和平權(quán)、爭(zhēng)取一個(gè)健康的生態(tài)平衡的環(huán)境的權(quán)利以及共有人類(lèi)共同繼承的財(cái)產(chǎn)的權(quán)利”和“發(fā)展權(quán)”。
我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，人民當(dāng)家作主，人權(quán)保障的重要性不言而喻。一方面，我國(guó)積極地加入國(guó)際人權(quán)公約；另一方面，根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況及歷史發(fā)展、文化傳統(tǒng)，深入而全面地對(duì)我國(guó)加入國(guó)際人權(quán)公約后的立法體系進(jìn)行變革，以期與國(guó)際人權(quán)公約的內(nèi)容相一致，更好的實(shí)現(xiàn)和保障人權(quán)。
2003年10月，中國(guó)共產(chǎn)黨召開(kāi)了第十六屆三中全會(huì)，提出了科學(xué)發(fā)展觀?？茖W(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心是堅(jiān)持以人為本，人是發(fā)展的目的，是科學(xué)發(fā)展觀的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心是達(dá)到這個(gè)目的的手段。以人為本，就是以人為價(jià)值的核心和社會(huì)的本位，把人的生存和發(fā)展作為最高的價(jià)值目標(biāo)?？茖W(xué)發(fā)展觀體現(xiàn)的就是有中國(guó)特色的人權(quán)理論。
此后，在科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)下，2004年第十屆人大二次會(huì)議通過(guò)了憲法修正案，“人權(quán)”概念首次進(jìn)入憲法。憲法的人權(quán)原則指導(dǎo)了刑法、民法、稅法等部門(mén)法的修訂，全面體現(xiàn)和逐步拓展了人權(quán)的基本內(nèi)涵。
一、人權(quán)理念對(duì)我國(guó)稅法的滲透
我國(guó)的稅法已滲透入現(xiàn)代人權(quán)理念，體現(xiàn)著對(duì)公民生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、平等權(quán)、自由權(quán)、環(huán)境權(quán)等人權(quán)的保護(hù)。
?。ㄒ唬┒惙w現(xiàn)了對(duì)生存權(quán)的保護(hù) 稅法對(duì)于關(guān)乎民生業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)，如農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目、自來(lái)水、暖氣等項(xiàng)目，給予了增值稅、營(yíng)業(yè)稅等方面的優(yōu)惠，體現(xiàn)了對(duì)人民群眾基本生存條件的關(guān)注和保護(hù)。
?。ǘ┒惙w現(xiàn)了對(duì)發(fā)展權(quán)（包括受教育權(quán)）的保護(hù) 發(fā)展權(quán)包括兩層含義，即個(gè)人的發(fā)展權(quán)和集體的發(fā)展權(quán)，鼓勵(lì)和保護(hù)個(gè)人和企業(yè)的發(fā)展權(quán)（包括科研、創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)等）是稅法的重要職能。稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)投企業(yè)或企業(yè)研發(fā)高新技術(shù)等，都給予了企業(yè)所得稅在內(nèi)的多種稅收優(yōu)惠。稅法還對(duì)文化體育業(yè)、教育業(yè)務(wù)，給予了營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等的稅收優(yōu)惠。這些都體現(xiàn)了稅法對(duì)公民受教育權(quán)、發(fā)展權(quán)的重視和保護(hù)。
?。ㄈ┒惙w現(xiàn)了對(duì)平等權(quán)的保護(hù) 稅法制定本身，預(yù)示著在稅收法律關(guān)系中各納稅人的地位是平等的，稅收負(fù)擔(dān)的分配也必須公平合理。另外，稅法的若干條款都體現(xiàn)了對(duì)弱勢(shì)群體或落后地區(qū)平等競(jìng)爭(zhēng)權(quán)的保護(hù)。
（四）稅法體現(xiàn)了自由權(quán)的保護(hù) 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)為職工參與工會(huì)活動(dòng)及維護(hù)個(gè)人權(quán)益而撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，這體現(xiàn)了稅法對(duì)公民自由參與政治活動(dòng)的保護(hù)。
（五）稅法體現(xiàn)了對(duì)環(huán)境權(quán)的保護(hù) 根據(jù)2005年《聯(lián)合國(guó)教科文組織世界生命倫理與人權(quán)宣言》，環(huán)境權(quán)也應(yīng)是人權(quán)的重要內(nèi)容。我國(guó)稅法的部分條款也很好地體現(xiàn)了對(duì)環(huán)境權(quán)的保護(hù)。如消費(fèi)稅法和資源稅法，為了更好地利用和保護(hù)好資源，特別是不可再生資源，根據(jù)應(yīng)稅項(xiàng)目的不同，分別規(guī)定了不同的稅率。再如對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、企業(yè)綜合利用資源項(xiàng)目等，免征或減征收企業(yè)所得稅。
二、基于人權(quán)理念的企業(yè)稅務(wù)籌劃技巧
基于人權(quán)理念，企業(yè)可采用以下技巧進(jìn)行稅務(wù)籌劃：
?。ㄒ唬┨岣邌T工的工資福利等待遇，使企業(yè)發(fā)展成果同員工共享 企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注員工生活條件的改善，盡可能地提高員工的工資福利待遇，提高員工工資等在收入分配中的比重，使企業(yè)的發(fā)展成果盡可能同員工共享。如此，既可以保證員工以愉快的心情和飽滿的熱情投入工作，激發(fā)員工的積極性。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬、基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金和符合標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除，企業(yè)由此可獲得稅收降低的利益。
?。ǘ┱{(diào)整投資或經(jīng)營(yíng)方向，為改善公民的基本生存條件作貢獻(xiàn) 稅法對(duì)關(guān)系民生的重要產(chǎn)品或業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)，實(shí)行低稅率或免稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)在適當(dāng)?shù)那闆r下，可調(diào)整投資或經(jīng)營(yíng)方向，業(yè)務(wù)向民生方向傾斜，一方面可為改善公民的基本生存條件做貢獻(xiàn)，另一方面還可分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)整體納稅，從而增加企業(yè)利潤(rùn)。如可投資經(jīng)營(yíng)糧食、食用植物油等業(yè)務(wù)以享受增值稅率13%的優(yōu)惠；可投資避孕藥品和用具的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，以享受增值稅免稅的優(yōu)惠；可投資文化體育業(yè)務(wù)，以享受營(yíng)業(yè)稅的低稅率（稅率為3%）；可投資經(jīng)營(yíng)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，以享受所得免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
（三）關(guān)注員工的健康與安全，加強(qiáng)員工生活與工作環(huán)境的建設(shè) 企業(yè)應(yīng)重視員工生活條件的改善，加大生活和娛樂(lè)設(shè)施的投入力度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的勞動(dòng)保護(hù)，增加勞動(dòng)保護(hù)支出。企業(yè)還應(yīng)購(gòu)置并使用安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備?？傊箚T工在企業(yè)內(nèi)愉快、健康、安全地工作和生活，從而提高工作效率和質(zhì)量。另外，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%可以按照規(guī)定期限和標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)的應(yīng)納稅額中抵免；這樣，企業(yè)還可降低納稅。
?。ㄋ模┲匾晢T工的教育與培訓(xùn)，提升員工的職業(yè)道德水平及職業(yè)技能 受教育權(quán)是人權(quán)的重要內(nèi)容，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗地位，就必須重視員工的教育與培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)改變觀念，創(chuàng)新員工教育培訓(xùn)機(jī)制，建立多層次的員工教育培訓(xùn)體系，充分挖掘利用內(nèi)部和外部的培訓(xùn)資源，加大投入，以提高員工的素質(zhì)和能力，增強(qiáng)員工的團(tuán)隊(duì)意識(shí)，從而提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，準(zhǔn)予在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)增加職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在保護(hù)員工受教育權(quán)的同時(shí)，還可以減少企業(yè)納稅。
（五）鼓勵(lì)和保護(hù)員工的創(chuàng)新，打造“創(chuàng)新型”企業(yè) 發(fā)展權(quán)是個(gè)人和集體人權(quán)的重要內(nèi)容，而創(chuàng)新是實(shí)現(xiàn)個(gè)人和集體發(fā)展的重要途徑，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)和保護(hù)員工的創(chuàng)新。為此，企業(yè)要在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)研究與開(kāi)發(fā)的制度化，使研究與開(kāi)發(fā)成為企業(yè)的核心職能之一，最終擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)、知名品牌，具有良好的創(chuàng)新管理和文化，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中具有優(yōu)勢(shì)和持續(xù)發(fā)展能力。管理上的和技術(shù)上的創(chuàng)新不僅可為企業(yè)帶來(lái)市場(chǎng)拓展的經(jīng)濟(jì)利益，還可為企業(yè)帶來(lái)納稅降低的利益。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
（六）重視公民的環(huán)境權(quán)，為改善生態(tài)和保護(hù)環(huán)境作貢獻(xiàn) 200
5年10月19日，聯(lián)合國(guó)教科文組織大會(huì)通過(guò)了《聯(lián)合國(guó)教科文組織世界生命倫理與人權(quán)宣言》，宣言指出：“應(yīng)當(dāng)對(duì)人類(lèi)和其他形式的生命的相互關(guān)系給予應(yīng)有的關(guān)注，重視合理獲得和利用生物和遺傳資源，尊重傳統(tǒng)知識(shí)以及尊重人類(lèi)保護(hù)環(huán)境、生物圈、生物多樣性方面的作用”。由此可見(jiàn)，在當(dāng)今形勢(shì)下，環(huán)境權(quán)也是人權(quán)的重要內(nèi)容，人人有權(quán)享有美好的環(huán)境。因此，企業(yè)至少應(yīng)做好以下三個(gè)方面的工作，以達(dá)到既保護(hù)環(huán)境，又降低稅收的目的。企業(yè)應(yīng)基于環(huán)保理念調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，采取措施進(jìn)一步節(jié)約能源、資源及減少污染物的排放，由此可降低消費(fèi)稅、資源稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、加強(qiáng)廢物的再利用及資源的綜合利用。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)還應(yīng)加大環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的投資力度。根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。另外，企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，包括公共污水處理、公共垃圾處理等，可以免征、減征企業(yè)所得稅。
?。ㄆ撸╆P(guān)注弱勢(shì)群體的平等勞動(dòng)權(quán)，履行好企業(yè)的社會(huì)責(zé)任 本文所說(shuō)的弱勢(shì)群體，指的是在城鎮(zhèn)化推進(jìn)過(guò)程中的就業(yè)困難人員和失業(yè)者、外來(lái)務(wù)工人員、應(yīng)屆大學(xué)生畢業(yè)群體、部分女性及殘疾人群體等群體。企業(yè)關(guān)注弱勢(shì)群體的就業(yè)，有利于保持社會(huì)的和諧穩(wěn)定，可以宣揚(yáng)企業(yè)“以人為本、愛(ài)心奉獻(xiàn)”的理念，幫助企業(yè)樹(shù)立勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的良好形象。同時(shí)，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除；企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，也可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
