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發(fā)布：財會通訊·中 2012年第5期 發(fā)布日期： 2012-06-06 來源： www.xzbu.com
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《財會通訊·中》雜志 2012年第5期目錄 本期共收錄文章57篇
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內部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎，是企業(yè)健康有序發(fā)展的基礎。在我國，內部控制是指單位為了維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守法規(guī)，而制定和實施相關政策、措施和程序的過程。建立健全有效的內部控制體系可以促進企業(yè)遵循國家法律法規(guī)、維護資產安全、完整、提高信息報告質量、提高經營效率和效果、實現發(fā)展戰(zhàn)略。加強內部控制制度建設是我國經濟發(fā)展的客觀要求，“控制則強、失控則亂、無控則亡”。加強和完善中小企業(yè)內部控制建設，構建適合中小企業(yè)特點和管理模式的內部控制體系已顯得尤為重要。
一、中小企業(yè)內部控制現狀
（一）公司治理結構缺乏良性運行機制董事、監(jiān)事成員組成不科學，內部人或控股股東控制現象嚴重，約束力低下。被當作內部控制環(huán)境的董事會是企業(yè)治理機構的核心，離開企業(yè)治理結構，內部控制方面就不可能成功，企業(yè)治理結構是有效運行內部控制、發(fā)揮內部控制作用的前提和基礎。
在我國，中小企業(yè)一般由大股東過度操縱，甚至由個別董事大股東操縱，董事會很少有外部獨立董事，控股股東在董事會中占有絕大多數的席位，而且絕大多數又參與企業(yè)的經營管理。中小企業(yè)往往由企業(yè)內部人員擔任監(jiān)事會成員，與被監(jiān)督者通常形成上下級關系，往往流于形式，對董事和經理起不到監(jiān)督的作用，監(jiān)事會成了一個受董事會控制的議事機構，從而產生了“內部人控制”，在所有者與經營者之間難以建立相互制衡的經濟關系。
?。ǘ炔靠刂撇恢匾暎瑑瓤貦C制不健全，執(zhí)行不力中小企業(yè)缺乏內部控制意識，對內部控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠，沒有制定切實可行的內部控制制度，對內部控制制度的宣傳不到位，缺乏明確的控制措施和標準指引。有的中小企業(yè)雖然制定了，但不夠健全，欠缺從計劃、執(zhí)行、控制到監(jiān)督的整體框架，未能體現內部控制的全面性原則，沒有實現全過程、全員性控制。重非經常性事項的控制，輕經常性事項控制。有的中小企業(yè)雖然制定了較為全面的內部控制制度，卻忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導致內部控制制度僅僅停留在紙上，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為。
?。ㄈ┴攧展芾砉ぷ鞑灰?guī)范、不健全中小企業(yè)的會計基礎工作不夠規(guī)范，有的企業(yè)設立多本帳，以虛假業(yè)務資料進行會計核算，亂攤成本、虛報收入，造成會計信息失真；有的企業(yè)內部管理混亂，很少進行財產清查，造成賬實不符；有的企業(yè)沒有制訂財務管理制度，管理的隨意性較大，對業(yè)務流程的控制過于簡單；有的企業(yè)沒有建立預算制度，從不編制預算計劃，明確預算項目、建立預算標準，對成本、費用的支出不能按預算執(zhí)行，得不到應有的控制；有的企業(yè)雖建立了預算制度，但預算涵蓋范圍有限，可彈性處理的項目自然就多，使約束力變得較差，對無預算的資金支出控制不嚴格；有的企業(yè)雖按預算標準執(zhí)行，但未能及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保經營管理目標的實現，造成財務管理不能發(fā)揮內部控制的職能。
?。ㄋ模﹥炔靠刂菩袨橹黧w素質較低內部控制的行為主體是企業(yè)內部人員，內部控制的制定和執(zhí)行均需企業(yè)內部員工的齊心協力和協調配合，但中小企業(yè)的人員的文化素質不高，知識結構老化，經營管理水平不高，缺乏工作所需要的技能培訓，更加缺乏業(yè)務素質高的專業(yè)人員，財務會計工作人員不熟知政策和法規(guī)和欠缺對新知識的學習能力，控制意識相對薄弱，從而給企業(yè)的內部控制帶來局限性。
?。ㄎ澹﹥炔繉徲嫷淖饔梦茨艹浞职l(fā)揮中小企業(yè)對內部審計重視不夠，出于成本效益問題，一般無專職的內部審計部門或人員，內部審計功能往往被忽略。有些企業(yè)雖設置了內部審計機構，配備了人員，卻不能獨立于會計部門。有些企業(yè)內部審計人員專業(yè)技術水平低，無充分的資源，內部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，制約了內部審計評價企業(yè)內部控制，以確保揭示企業(yè)潛在的風險，并經濟而有效地達到企業(yè)目標的作用。
二、中小企業(yè)內部控制體系建立方法
?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)治理機構中小企業(yè)應加強董事會建設，提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性，并且應保證獨立董事有一定的專業(yè)知識，懂得企業(yè)管理，熟悉本企業(yè)的企業(yè)特點和具有相應的決策能力，可以獲得公司內部信息，并且應具有對公司財務報告和利潤分配方案、重大投資、財產處置、并購、擔保以及關聯交易等事項發(fā)表獨立意見的權力，增加決策的科學性和透明性。
完善監(jiān)事會制度。中小企業(yè)應設立監(jiān)事會，監(jiān)事會成員應具有財務會計、法律等方面的專業(yè)知識或工作經驗。監(jiān)事會應以財務監(jiān)督為核心，能獨立、有效地行使檢查企業(yè)財務和對董事、經理履行職務進行監(jiān)督的權力，可以客觀、公正地表達對企業(yè)財務狀況和會計信息真實性的意見。
?。ǘ┙⑾到y(tǒng)的聘用、培訓體系，提高人員素質內部控制是由人建立的，也是由人來行使的，如果企業(yè)內部員工的勝任能力、誠信與道德修養(yǎng)、生產技能和知識水平相對不強，就算是再好的內部控制制度也會因沒有得到執(zhí)行人的貫徹執(zhí)行而充分發(fā)揮其作用。還有，企業(yè)內部不相容職務的人員如果相互串通作弊，即使具有與此相關的設計良好的內部控制也就會失去作用。所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。因此，在當前招工難，中小企業(yè)面臨的“用工荒”問題特別突出，招聘來的員工良莠不齊的情況下，中小企業(yè)必須建立科學的人力資源政策，對員工的素質進行控制，保證招聘錄用的員工具有正直、誠實的品質與專業(yè)勝任能力。
另外，對員工不能夠只使用不培養(yǎng)。中小企業(yè)應該制定教育培訓計劃，明確培訓目標，對員工按工作崗位實行有針對性的培訓，使每個員工都有得到培訓提高的機會。加強對員工的職業(yè)道德教育和教育培訓，不斷提高員工的誠信意識、道德品質和業(yè)務技術水平，使他們明確自己的價值取向，增強員工的歸屬感。特別應對高級管理人員加強教育，令他們認識到自己有責任保證會計信息的真實性，同時也應對財務會計人員加強職業(yè)道德教育和業(yè)務教育，使他們能自覺披露真實、準確、完整的信息報告。
?。ㄈ┨岣哒J識，樹立內部控制理念中小企業(yè)應確立“未雨綢繆，防患于未然”的觀念，不能遇事才采取補救措施，要將“事后急救”轉變?yōu)椤笆虑氨O(jiān)督”。中小企業(yè)全體員工尤其是管理層應樹立內部控制理念，正確認識什么是內部控制，為什么要進行內部控制，各自所在的工作崗位要怎樣做才能達到內部控制的目標，從思想上重視內部控制。讓員工意識到實施內部控制不僅僅是管理人員的職責，它與企業(yè)的每一個成員都息息相關，只有人人確立控制意識，將參與內部控制作為日常的自覺行為，才能確保反舞弊工作得到落實，企業(yè)的經營效率和效果才能得以提高，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略，這樣，企業(yè)才可以健康、持續(xù)地發(fā)展。
?。ㄋ模嵭袊栏竦穆氊焺澐峙c授權批準控制中小企業(yè)應當合理設置機構、崗位，合理劃分其職責權限，使互不相容的機構和崗位之間權責分明，相互制約、相互監(jiān)督，預防和及時發(fā)現有關人員在履行職責時發(fā)生的錯誤和舞弊行為。不能因其規(guī)模小、業(yè)務單一，基于成本效益的原因而少用人，出現一人多崗的現象。
企業(yè)的一切經營活動必須經過授權批準才允許進行，使一切活動都在控制之中。在授權的同時明確各級管理人員所承擔的責任，將權利與責任落實到各責任單位，這樣在企業(yè)內部就可建立授權審批體系，確保所執(zhí)行的每一項經濟業(yè)務都經過適當的授權，并且做到只有了解業(yè)務實質的人才有權進行業(yè)務審批，并對所審批的業(yè)務負全責。審批人員應嚴格遵循授權批準權限的規(guī)定，在授權的范圍內行權；業(yè)務經辦人員則應按審批人的批準意見在經辦范圍內辦理業(yè)務，嚴禁未經授權或超越權限行權。
?。ㄎ澹┙⒔y(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)為了提高控制效率，減少或消除人為操縱因素，運用信息技術加強內部控制的方式越來越普遍，利用計算機信息系統(tǒng)搭建企業(yè)的信息化平臺，對收集的信息進行合理篩選、核對、整合、傳導，并將這些信息在企業(yè)內部各層級之間進行及時溝通、反饋和利用，可以促使企業(yè)業(yè)務流程與信息流程的統(tǒng)一，確保交易的真實性、合法性，從而提高經營管理的效率和效果。
計算機在中小企業(yè)的會計核算中的應用也已經十分普遍，計算機會計信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)會計一樣，也需要內部牽制。在計算機信息系統(tǒng)的條件下，更應加強職責劃分，程序設計、日常操作與資料保管三個不相容職務必須分離。各種會計責任之間進行適當的分工，使不同會計人員間的工作記錄有一個相互核對檢驗的機會，程序員只能負責程序的編制和修改，不能從事數據的輸入與處理等操作。同理，操作人員不能從事計算機的編程和修改。計算機設計程序和文件的保管應由程序員和操作員以外的人員擔任，確保電算化條件下會計信息的真實性、準確性。建立良好的信息溝通系統(tǒng)，便于企業(yè)的各級管理層和員工及時獲得他們在履行生產經營活動時所需的信息。
?。┘訌娖髽I(yè)的財務風險預測中小企業(yè)由于規(guī)模小，抵御風險的能力相對較弱，因此，中小企業(yè)應審時度勢，綜合運用風險應對策略，將可能帶來的損失降至最低。為了規(guī)避可能潛在的財務風險，中小企業(yè)應建立風險預警機制，對財務運作中潛在的風險進行識別、分析，提出控制和應對措施。
財務危機可以通過企業(yè)財務預警模式進行預測，目前流行的企業(yè)財務危機預警主要有兩種模式，一種是單變量預警模型，它是通過單個財務比率的走勢來預測企業(yè)財務狀況，主要指標有：
應收賬款周轉率=銷售收入凈額÷平均應收賬款凈額；
凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產；
資產負債率=負債總額÷資產總額；
已獲利息倍數=息稅前利潤÷債務利息；
主營業(yè)務收入增長率=（本年主營業(yè)務收入凈額÷上年主營業(yè)務收入凈額）-1 。
另一種是由美國的愛德華·阿爾曼提出的Z計分多變量預測模型，它是將反映償債能力的指標（X1、X4）、獲利能力的指標（X2、X3）和營運能力的指標（X5）綜合運用，通過加權匯總產生總判別分（Z值）來預測財務危機。其判別函數：
Z=0.012X1+0.014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5
其中：
X1=營運資金÷資產總額×100；
X2=留存收益÷資產總額×100；
X3=息稅前利潤÷資產總額×100；
X4=股份市值（股東的權益資產）÷負債帳面價值總額×100；
X5=銷售收入÷資產總額。
一般地，Z值越小，企業(yè)發(fā)生財務危機的可能性越大。中小企業(yè)可以根據自身的實際情況和特點，合理選擇適當的財務風險預警指標，對企業(yè)進行全面的風險評估、風險分析和風險應對。
?。ㄆ撸嵤﹥炔繉徲嬁刂苾炔繉徲嬍莾炔靠刂频囊环N特殊形式，是對內部控制健全性、有效性進行獨立評價機構，是對其他內部控制的再控制。它以對信息的證明功能存在于企業(yè)之中，不可因企業(yè)的規(guī)模不夠大，業(yè)務不夠復雜而被忽略。只要存在企業(yè)經營管理，就存在經營風險，就需要有防范風險的內部控制，當然也就需要內部審計。中小企業(yè)應建立能獨立履行審計職責的內部審計機構，確保內部審計部門能獨立、公正、客觀地對企業(yè)的內部控制制度設計的合理性、健全性及其實施的有效性做出評價。
中小企業(yè)內部審計實施內部控制的檢查監(jiān)督時，可以參照美國公司內部控制檢查較為成功的做法，使用內部控制自評（CSA）技術，將內部控制檢查工作逐步轉移到業(yè)務管理部門，即由業(yè)務管理部門開展自我評價工作，內部審計進行指導，并且進行抽樣檢查。這種方法對于業(yè)務管理部門來說，管理人員可以更清楚地了解業(yè)務流程、重要風險、關鍵控制點以及存在的缺陷，有利于加強管理；對于內審部門來說，可以減少檢查工作量，節(jié)省審計資源。
中小企業(yè)內部審計機構還應真正做到通過審計及時發(fā)現內部控制存在的缺陷，提出改進的建議，提高會計信息質量，幫助企業(yè)提高經營活動的盈利能力和管理效率。
