一、資產(chǎn)負債表日概念
在實務(wù)中，許多財務(wù)人員把資產(chǎn)負債表日后事項的時點簡單理解為會計年度末的資產(chǎn)負債表日后事項。只在編制年度財務(wù)報告的時候，關(guān)注相關(guān)的日后事項。根據(jù)準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日包括會計年度末和會計中期期末。年度資產(chǎn)負債表日，是指每年的12月31日。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度，例如，提供第一季度財務(wù)報告時，相應(yīng)的資產(chǎn)負債表日是該年度的3月31日。由此可見，只要企業(yè)有編制并對外報送完整會計期間的財務(wù)報表，都需要考慮資產(chǎn)負債表日后事項。另外，《企業(yè)會計準則第32號──中期財務(wù)報告》中明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)編制并對外公布中期財務(wù)報告。所以，企業(yè)應(yīng)考慮的資產(chǎn)負債表日后事項的時點，至少包括中期資產(chǎn)負債表日和年度資產(chǎn)負債表日兩個時點。
此外，實務(wù)中，存在國外母公司或子公司向國內(nèi)企業(yè)報送財務(wù)報告的時候仍然按照國外規(guī)定的會計年度編制財務(wù)報告的現(xiàn)象。根據(jù)《會計法》規(guī)定，我國會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。由于會計年度劃分的差異，會造成資產(chǎn)負債表日后事項劃分不清，進而使應(yīng)調(diào)整或披露的資產(chǎn)負債表日后事項被遺漏。因此，國外母公司或子公司向國內(nèi)提供財務(wù)報告時都應(yīng)按照我國《會計法》和會計準則要求的會計年度確定資產(chǎn)負債表日。
二、財務(wù)報告批準報出日概念
企業(yè)財務(wù)報告一般對外披露之前，需經(jīng)過個人、財務(wù)機構(gòu)、董事會或類似的管理單位、部門和所有者或所有者中的多數(shù)的層層審批。因此，財務(wù)人員對報批日的理解也千差萬別，容易混淆。實務(wù)中，部分財務(wù)人員認為由于企業(yè)的股東大會或類似機構(gòu)是最高權(quán)力機關(guān)，因此，財務(wù)報告批準報出日應(yīng)是經(jīng)過股東大會或類似機構(gòu)審議通過的日期。而有些財務(wù)人員則認為財務(wù)報告一般在經(jīng)注冊會計師審計后，才能對外報送，因而，財務(wù)報告批準報出日應(yīng)是注冊會計師出具審計報告的日期。
《企業(yè)會計準則第29號──資產(chǎn)負債表日后事項》中對財務(wù)報告批準報出日的界定為：財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務(wù)報告對外公布的日期。因此，對于公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準報出日是指董事會批準財務(wù)報告報出的日期；對于非公司制企業(yè)，財務(wù)報告批準報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。
此外，需明確的是，財務(wù)報告是指對外提供或披露的財務(wù)報表，而非企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部報表。
三、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間
資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。一般情況下，董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告可以對外公布的日期與企業(yè)實際對外公布的日期間是存在時間差異的。對于兩者的差異，財務(wù)人員應(yīng)當注意區(qū)分。通常情況下，財務(wù)報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準可以對外公布的日期，而非企業(yè)實際對外公布的日期。但是，如果在這期間出現(xiàn)了與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的情況時，則董事會或類似機構(gòu)需再次批準財務(wù)報告對外公布的日期。財務(wù)批準報出日應(yīng)以再次批準報出日為準。
例如：某上市公司，經(jīng)董事會批準可以對外公布的日期為2010年12月31日，該公司實際對外公布的日期為2011年3月25日。在3月25日至3月27日期間，公司又發(fā)生一筆100萬元銷售退回。在該事項未發(fā)生之前，財務(wù)報告批準報出日為2010年3月25日，在該事項發(fā)生后，公司應(yīng)當在根據(jù)銷售退回對財務(wù)報表做出相應(yīng)的調(diào)整后，報董事會再次審批確認。假設(shè)，董事會再次審批日為3月30日，則財務(wù)報告批準報出日應(yīng)當修正為2011年3月30日。
四、日后事項概念
資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即在會計核算中對關(guān)于資產(chǎn)負債表日后有利或不利事項按相同原則處理。有利或不利事項的含義是指，資產(chǎn)負債表日后事項肯定對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響，也包括不利影響）。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)并無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬于這里所說的資產(chǎn)負債表日后事項。
五、調(diào)整事項與非調(diào)整事項認定
資產(chǎn)負債表日后某一事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，直接影響會計處理方法。實務(wù)中，財務(wù)人員對調(diào)整事項與非調(diào)整事項的認定較為模糊。
部分財會人員認為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的同一性質(zhì)的事項，要么就是調(diào)整事項，要么就是非調(diào)整事項。實際上，同一性質(zhì)的事項既可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于有關(guān)狀況是在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在，還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。
調(diào)整事項的和非調(diào)整事項的異同歸納如下：
調(diào)整事項與非調(diào)整事項的相同點在于：調(diào)整事項和非調(diào)整事項均是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)會計報告批準報出日期間存有或產(chǎn)生的，對報告年度的財務(wù)會計報告所反映的財務(wù)情況、經(jīng)營成果都將發(fā)生重要影響
兩個事項的不同在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或之前，資產(chǎn)負債表日后提出了證據(jù)對之前已存有的事項作出進一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日還未存在，是發(fā)生在財務(wù)會計報告批準的報出日前。
例如：A企業(yè)2010年11月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品100萬元，根據(jù)銷售合同約定，貨款的信用期為3個月。2010年12月31日，A企業(yè)尚未收到貨款。2011年2月，A企業(yè)收到B企業(yè)破產(chǎn)清算的通知，A企業(yè)估計該貨款無非收回。A企業(yè)的2010年度財務(wù)報告批準報出日為2011年3月。
對該期后事項的認定，需要進一步分析原因。假設(shè)A企業(yè)在12月31日時，已經(jīng)知悉乙企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)惡化，可能無法支付貨款。那么說明該事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，破產(chǎn)清算只是進一步證實了資產(chǎn)負債表日B企業(yè)財務(wù)狀況惡化的情況，因此，該事項屬于調(diào)整事項。假設(shè)B企業(yè)在2010年12月31日時，經(jīng)營狀況良好。2011年1月15日，B企業(yè)突然發(fā)生重大火災(zāi)，大部分廠房燒毀，進入破產(chǎn)清算程序。由于火災(zāi)發(fā)生是不可預(yù)計的，在資產(chǎn)負債表日沒有跡象表明即將發(fā)生火災(zāi)，因而B企業(yè)發(fā)生火災(zāi)導致A企業(yè)應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。
可見，同樣是期后應(yīng)收款項發(fā)生壞賬事項，由于導致的原因不同，會計處理方法完全不同。
六、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的稅務(wù)處理
當企業(yè)存在資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項并涉及損益時，在會計處理上，應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務(wù)報表。稅務(wù)處理上，則需根據(jù)所得稅匯算清繳情況，分別進行調(diào)整：
1、如果企業(yè)在該期間尚未辦理納稅申報的，按調(diào)整后的財務(wù)報表重新計算報告年度的應(yīng)納稅所得額；相應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費──應(yīng)交所得稅”科目。
2、如果企業(yè)已經(jīng)辦理納稅申報，但尚未超過稅務(wù)局規(guī)定的匯算清繳截止日，則按調(diào)整后的財務(wù)報表重新計算報告年度的應(yīng)納稅所得額，重新辦理納稅申報。該處理的原因在于：即使企業(yè)已經(jīng)自行匯算清繳完成了，如果發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后事項追溯調(diào)整事項，只要在稅法上規(guī)定的最后截止日（5月31日）前，稅務(wù)機關(guān)還是允許企業(yè)修改調(diào)整財務(wù)報表后重新申報報告年度的應(yīng)納稅所得額。
3、如果報告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，則通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行會計核算并相應(yīng)調(diào)整報告年度次年的財務(wù)報表相關(guān)項目的年初數(shù)；所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為報告年度次年的納稅調(diào)整。值得注意的是，由于稅務(wù)局規(guī)定的所得稅匯算清繳期滿截止日為報告年度次年的5月31日，而上市公司通常情況下財務(wù)報告最后截止報出日期為報告年度次年的4月30日，所以匯算清繳截止日一般在財務(wù)報告批準報出日之后。另外，部分財務(wù)人員將所得稅匯算清繳后，調(diào)整事項對應(yīng)納稅所得額的影響，作為暫時性差異，計入了“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債”科目。該項做法不妥，因為該納稅差異并不符合《企業(yè)會計準則第18號──所得稅》對暫時性差異的定義。
