【摘要】 隨著市場經(jīng)濟體制的建立,我國高校的財務(wù)風(fēng)險也逐步凸顯出來,本文從外部環(huán)境和內(nèi)部成因兩個方面分析我國高校財務(wù)風(fēng)險的形成,并從高校財務(wù)風(fēng)險的主要參與方:政府、高校和銀行三方提出風(fēng)險防范的措施。
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)風(fēng)險;形成;防范
財務(wù)風(fēng)險(Financial Risk)的概念最先出現(xiàn)在財務(wù)管理領(lǐng)域,其出發(fā)點是基于企業(yè)財務(wù)管理決策活動過程中的不確定性,指企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)中客觀存在的由于各種難以或無法預(yù)料和控制的因素,使企業(yè)實現(xiàn)的財務(wù)收益和預(yù)期財務(wù)收益發(fā)生背離,因而有蒙受損失機會的可能性。
高校是專門從事培養(yǎng)高級專門人才、進(jìn)行科學(xué)研究、為社會提供多方服務(wù)的機構(gòu),是靠國家財政供給的事業(yè)單位,面臨的財務(wù)風(fēng)險不同于企業(yè)。對高校這種非營利性的事業(yè)單位,其財務(wù)風(fēng)險的定義是:高校在運營過程中因資金運動而面臨的風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟體制的建立,高校的財務(wù)風(fēng)險也正在凸顯。
一、我國高校財務(wù)風(fēng)險形成的外部環(huán)境
(一)承擔(dān)法律責(zé)任的法人主體明確
《中華人民共和國高等教育法》明確規(guī)定:“高等學(xué)校自批準(zhǔn)設(shè)立之日起取得法人資格”,“高等學(xué)校在民事活動中依法享有民事權(quán)利,承擔(dān)民事責(zé)任”。高校法人資格的取得,雖擴大了高校的辦學(xué)自主權(quán),但同時由于要“承擔(dān)民事責(zé)任”,也因此給高校財務(wù)風(fēng)險的形成埋下了“伏筆”?！吨腥A人民共和國高等教育法》同時規(guī)定:“國家建立以財政撥款為主、其他多種渠道籌措高等教育經(jīng)費為輔的體制”,這顯然會給高?；I資方式、資金構(gòu)成帶來變化,同時難以避免財務(wù)風(fēng)險的形成。
(二)高等教育投資方式的轉(zhuǎn)變
隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變,宏觀管理體制變革和投資方式的變化將高校推到了市場經(jīng)濟大潮中。高等教育規(guī)模的日益擴大以及社會對高等教育需求的不斷增長,教育投入和教育需求之間的矛盾隨之突出。高校在教育撥款不足的情況下,積極拓寬籌資渠道,改善了辦學(xué)條件,緩解了事業(yè)發(fā)展過程中的實際困難。這些既擴大了高?；I資渠道,但也加大了籌資風(fēng)險。
(三)現(xiàn)行高校財務(wù)制度很難適應(yīng)新時期高校的發(fā)展
隨著高等教育體制改革的深化,不再單純地依靠國家財政撥款,高校的自有收入和自籌的辦學(xué)資金,如學(xué)費、住宿費、貸款及一些租賃資金和社會捐贈已經(jīng)成為高校辦學(xué)資金來源的重要組成部分。以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的高校會計核算,在某些方面產(chǎn)生了局限性,無法全面準(zhǔn)確地記錄和反映高校的負(fù)債情況,從而難以及時發(fā)現(xiàn)和抵御財務(wù)風(fēng)險。同時在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上以貸款形成的隱性債務(wù),在高校的會計賬務(wù)核算和報表中得不到反映,高校不自覺地夸大了可支配財務(wù)資金,無形中對高校的宏觀決策和財務(wù)運行產(chǎn)生了誤導(dǎo)。如由于基建會計獨立核算,由學(xué)校償還本息的貸款在學(xué)校的財務(wù)報表上沒有體現(xiàn),造成學(xué)校負(fù)債狀況不實而可能出現(xiàn)盲目擴大投資,可能給學(xué)校帶來一系列的財務(wù)風(fēng)險。
(四)教學(xué)水平評估
目前各個高校接受教學(xué)評估,基本要求是軟件條件、硬件條件一起上,有的高校對于這樣的壓力難于承受。高校之間的人才戰(zhàn)愈演愈烈,形成了相互攀比之風(fēng),你用百萬元聘一個教授,他花千萬元加別墅引入一個學(xué)科帶頭人,個人的人事檔案可重新做。但是,對這些引入的人才是否能夠做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)并沒有具體評判體系,稍不順心人才就跳槽,高校最終人財(才)兩空。人才管理不甚完善,也是直接導(dǎo)致資金流失的財務(wù)風(fēng)險。
(五)競爭激烈的生源市場
我國高校收費制度經(jīng)過幾年的改革,目前已初步形成高等教育經(jīng)常性成本分擔(dān)機制,學(xué)費收入占學(xué)校收入的比例達(dá)30%左右,一些地方院校的比例則更高,達(dá)到50%左右。資金籌集渠道的改變,使高校資金供應(yīng)更加依賴于生源市場。從1999年高校擴招至今,畢業(yè)生面臨著越來越嚴(yán)峻的就業(yè)形勢。追求名牌院校、重點院校是越來越多家長的選擇。這都對部分高校生源產(chǎn)生了嚴(yán)重沖擊,使學(xué)費收入受到一定影響,加大了其財務(wù)風(fēng)險。
二、我國高校財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部成因
(一)管理層風(fēng)險意識不強
高校管理者對財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測和危機前的種種征兆重視不夠,未能及時采取措施,以至于危機爆發(fā),措手不及是構(gòu)成高校財務(wù)風(fēng)險的重要成因。由于高校在很長時間內(nèi)處在國家預(yù)算約束下,不需要考慮財務(wù)風(fēng)險管理的問題,導(dǎo)致了高校領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險責(zé)任意識不強,對財務(wù)風(fēng)險管理沒有足夠的重視,沒有有效地開展對財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)測與防范。
(二)高校財務(wù)管理制度不健全
雖然高校事業(yè)發(fā)展快速,但財務(wù)管理體制落后于教育事業(yè)發(fā)展需要。表現(xiàn)為:第一,重核算,輕管理;第二,上撥下用,多撥多用、少撥少用;第三,資金分散。會計人員習(xí)慣于記賬算賬等日常核算工作,表現(xiàn)出對財務(wù)管理工作的重要性沒有充分的認(rèn)識,無論是在財務(wù)管理意識還是財務(wù)管理水平上都與高校教育事業(yè)的發(fā)展和要求存在很大的差距。
(三)擴招引發(fā)過度負(fù)債
隨著科教興國戰(zhàn)略的實施,大規(guī)模擴招成為我國高等教育發(fā)展的一個重要現(xiàn)象。《中國信貸風(fēng)險報告2007》顯示:2005年以前,我國公辦高校向銀行貸款總額達(dá)1 500億-2 000億元。而2007年全國政協(xié)副主席張梅穎專題調(diào)研結(jié)果顯示,目前高校貸款總額已達(dá)2 500億元,且有擴大趨勢。目前,幾乎所有的高校都有貸款,一般的高校貸款在4億元-8億元,高的達(dá)到20億元以上。如此大規(guī)模的建設(shè)、投資所形成的債務(wù)負(fù)擔(dān),直接構(gòu)成高校的財務(wù)風(fēng)險,是高校面臨的嚴(yán)峻問題,加上高校缺乏對貸款規(guī)模與還款計劃的可行性研究,貸款結(jié)構(gòu)失衡帶來還款期的過度集中,加大了高校財務(wù)風(fēng)險程度。
(四)缺乏財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
財務(wù)預(yù)警分析是通過財務(wù)報表及相關(guān)資料的綜合分析、預(yù)測,及時利用財務(wù)數(shù)據(jù)和采用數(shù)據(jù)化管理方式,在高?，F(xiàn)有財務(wù)管理和會計核算基礎(chǔ)上,設(shè)置相關(guān)量化指標(biāo),對高校經(jīng)營各環(huán)節(jié)發(fā)生或?qū)⒖赡馨l(fā)生的風(fēng)險,發(fā)出預(yù)警信號,為管理當(dāng)局提供決策依據(jù)。但大多高校由于技術(shù)、人員素質(zhì)和管理方面的原因,都未建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng),甚至未認(rèn)識到建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)這道“防火墻”的重要性;另一方面,已經(jīng)建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的學(xué)校,由于現(xiàn)行財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的局限性,其工作仍停留在表層上,定性分析不足。
(五)高校不合理的投資,導(dǎo)致資產(chǎn)流失
一些高校貸款建設(shè)項目存在盲目性、重復(fù)性,好大喜功,缺乏科學(xué)的可行性論證,對未來的經(jīng)濟效益把握不準(zhǔn),建設(shè)工期長,還貸政策不健全,所貸資金超過實際償還能力。嚴(yán)重時會出現(xiàn)大量的不良負(fù)債,影響整個學(xué)校的發(fā)展。對外投資辦企業(yè)是分擔(dān)高校負(fù)債辦學(xué)壓力的手段之一。甚至有部分高校領(lǐng)導(dǎo)改變高校資金用途,用做股票投資和其他風(fēng)險性債券投資,如前天津大學(xué)原校長單平因違規(guī)炒股造成3 750萬元的損失。一些單位不顧教學(xué)、科研事業(yè)發(fā)展的需要,隨意將資產(chǎn)轉(zhuǎn)化,開展經(jīng)營活動,為自己搞創(chuàng)收,使高校國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重,財務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步加大。
三、高校財務(wù)風(fēng)險的防范
政府、高校和銀行是我國高等學(xué)校貸款辦學(xué)博弈的主要參與方,雖然三者扮演的角色各不相同,但是任何一方的失誤都可能導(dǎo)致高校借貸風(fēng)險的加大。因此,高校財務(wù)風(fēng)險的防范和控制需要三方的共同努力,以防范其進(jìn)一步擴大。
(一)政府有關(guān)部門應(yīng)加強監(jiān)管
有關(guān)專家分析認(rèn)為:政府是高校借貸風(fēng)險的最終承擔(dān)者,因此,政府有關(guān)主管部門有責(zé)任對高校財務(wù)加強管理和監(jiān)督,以保證高校資金的安全性和有效性。
在目前的情況下,一方面,政府應(yīng)根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)一步加大對高等教育的實際投入,采納政協(xié)等建議發(fā)行教育國債,或其他行之有效的措施,保障中國高等教育事業(yè)的發(fā)展。另一方面,政府對高校目前面臨的財務(wù)風(fēng)險應(yīng)該采取積極的措施加以指導(dǎo)和監(jiān)控,在目前許多高校面臨的國家教育部教學(xué)水平評估方面采取一些更切實際和可行的方法,幫助各高校既提升辦學(xué)水平,又不至于為了評估而進(jìn)一步加大財務(wù)風(fēng)險。人大校長紀(jì)寶成稱,從2009年開始,我國高等教育的適齡人口將逐年下降,到那個時候,一些高校就可能面臨生源不足的問題。紀(jì)寶成校長認(rèn)為,在經(jīng)歷了連續(xù)8年年均24.3%的高速增長之后,現(xiàn)在中國高等教育的任務(wù)不應(yīng)該是繼續(xù)做大,而到了應(yīng)該認(rèn)真研究如何做強的時候了。因此,政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強監(jiān)測,引導(dǎo)各高校合理的發(fā)展,形成中國高等教育的一個合適的規(guī)模,以迎接由此帶來的風(fēng)險。政府應(yīng)根據(jù)我國高等教育的現(xiàn)狀,制定科學(xué)合理的發(fā)展規(guī)劃,根據(jù)規(guī)劃方案來引導(dǎo)和監(jiān)控各高校的發(fā)展,防止盲目投資和重復(fù)建設(shè),主動監(jiān)管高校財務(wù)風(fēng)險。
(二)高校加強自律和建設(shè)
高校作為高等教育事業(yè)發(fā)展的債務(wù)人,是財務(wù)風(fēng)險的直接責(zé)任人,必須加強自律和建設(shè),以防范高校財務(wù)風(fēng)險。
首先、高校必須對高校財務(wù)風(fēng)險有正確的認(rèn)識,開源節(jié)流,進(jìn)一步拓寬多元化的籌資渠道。財政撥款是高校經(jīng)費來源的主要組成部分,對于這部分撥款,管理上以節(jié)流為主,同時還要采取開源措施。同時,高校要下大力氣解決學(xué)費欠繳問題,其次,要多爭取科研課題和經(jīng)費,加速科技成果的轉(zhuǎn)化。高校要改變傳統(tǒng)的籌資方式,克服對財政撥款的依賴思想,積極尋找新的籌資渠道。根據(jù)一些學(xué)校的經(jīng)驗和目前高校的情況,通過土地置換、校辦產(chǎn)業(yè)、合作辦學(xué)等措施提高高校自身的創(chuàng)收力,以分散財務(wù)風(fēng)險。在外部融資方面,除了銀行貸款,高校還應(yīng)該注重其他融資渠道的拓展,可以加強和推廣融資租賃等其他新興的融資方式。
第二、建立科學(xué)的高等教育會計制度。根據(jù)高校財務(wù)的特點,建議將現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)前高校實行的會計制度雖然能夠較為完整地核算和提供各會計期間的現(xiàn)金收支信息,但不能真實反映各會計期間高等學(xué)校的資源耗費情況和高等教育的成本,比如說應(yīng)付及暫存款沒有真實體現(xiàn)學(xué)校的債務(wù),基建單獨設(shè)立賬務(wù)系統(tǒng),未納入事業(yè)賬,不能真實反映高校的財務(wù)狀況等。
第三、高校必須建立科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系,全面反映高校負(fù)債狀況和財務(wù)風(fēng)險承受能力。建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng),就是指在高?，F(xiàn)有財務(wù)管理和會計核算的基礎(chǔ)上,設(shè)立科學(xué)化的敏感性財務(wù)指標(biāo),通過分析和評價這些指標(biāo)的變化,及時揭示潛在的問題,對可能或?qū)⒁媾R的財務(wù)危機進(jìn)行預(yù)防的一種財務(wù)分析系統(tǒng)。高校一方面要充分利用舉債辦學(xué)擴大規(guī)模這個時機,同時又要防范過度舉債而引起的財務(wù)風(fēng)險。
第四、樹立風(fēng)險意識,提高決策的科學(xué)性。高校應(yīng)樹立風(fēng)險意識,特別是領(lǐng)導(dǎo)層必須將風(fēng)險防范意識貫穿于整個決策的始終。為防范風(fēng)險,學(xué)校必須采用科學(xué)的決策方法,并在決策過程中充分考慮影響決策的各種因素。建設(shè)項目應(yīng)根據(jù)輕重緩急,有選擇的上馬。目前高校的基礎(chǔ)建設(shè)資金多是貸款資金,因此應(yīng)該優(yōu)先投入在一些關(guān)系學(xué)校發(fā)展大計的關(guān)鍵性項目上,比如高校的圖書館建設(shè)、實驗室建設(shè)或相關(guān)設(shè)備的更新改造等;另外則可以考慮資金回收快、經(jīng)濟效益好的項目,比如學(xué)生公寓、學(xué)生食堂等。
第五、規(guī)避校辦企業(yè)的連帶責(zé)任。隨著我國市場化程度越來越高,高校自主權(quán)越來越大,其校辦產(chǎn)業(yè)走向社會的步伐也日益加快。雖然高校的校辦產(chǎn)業(yè)均按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立和進(jìn)行企業(yè)運作,但是高校作為校辦企業(yè)的主要投資者,對校辦企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任。高校應(yīng)當(dāng)從校辦產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生、運行到后期管理,采用市場化的手段,規(guī)避其可能的連帶責(zé)任。
(三)銀行加強控制
銀行是高校貸款的直接債權(quán)人,是貸款風(fēng)險的直接承擔(dān)者,如果高校貸款不能夠還本付息,其貸款將成為銀行的壞賬,而直接影響銀行的所有者權(quán)益。因此,銀行加強對高校貸款的管理,積極采取措施防范和控制高校貸款風(fēng)險,不僅僅是對高等教育事業(yè)負(fù)責(zé)任,同時也是防止銀行自身發(fā)生信用危機的重要環(huán)節(jié)。
商業(yè)銀行作為高校的債權(quán)人,在借貸管理中,必須堅持審慎的信用配給機制;在貸后管理中,要對高校貸款的使用和高校現(xiàn)金的流向進(jìn)行專業(yè)化的跟蹤監(jiān)控;商業(yè)銀行可以考慮將優(yōu)質(zhì)的高校貸款打包為信貸資產(chǎn)組合,以其作為基礎(chǔ)資產(chǎn),進(jìn)行資產(chǎn)證券化運作,以降低銀行對于高校貸款的流動性風(fēng)險和利率風(fēng)險,并強化銀行對高等教育發(fā)展的信貸支持。
綜上所述,高校財務(wù)風(fēng)險的防范是一個系統(tǒng)工程,政府、高校和銀行都發(fā)揮著重要的作用。三個主體應(yīng)當(dāng)各盡其責(zé),共同合作、相互促進(jìn),還要在監(jiān)管上相互制約,形成一個系統(tǒng)?！?
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