國(guó)家稅務(wù)總局日前頒布新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表。明年，納稅人在進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將使用新的納稅申報(bào)表。與過(guò)去的納稅申報(bào)表相比，新申報(bào)表無(wú)論從表格設(shè)計(jì)上還是填報(bào)內(nèi)容上都有很大的不同。新納稅申報(bào)表的設(shè)計(jì)思路是什么？最主要變化有哪些？最近，本報(bào)記者就此采訪了國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)人士。
記者：新納稅申報(bào)表頒布之后，立即引起了納稅人和稅務(wù)部門(mén)的廣泛關(guān)注。與舊表相比，新申報(bào)表最大的變化是什么？
有關(guān)人士：與舊申報(bào)表相比，新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理都發(fā)生了非常大的變化。最大的變化是新表的主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額，而不是按照原來(lái)的直接按稅法規(guī)定計(jì)算填報(bào)收入和成本費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行納稅調(diào)整。
記者：在申報(bào)表的編制原理上作這樣的改變，是出于怎樣的考慮？
有關(guān)人士：首先，是有利于納稅人填寫(xiě)申報(bào)。會(huì)計(jì)賬簿作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的工具，主要是遵循現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。由于我國(guó)沒(méi)有獨(dú)立的所得稅會(huì)計(jì)，企業(yè)沒(méi)有也不可能單獨(dú)設(shè)賬按照企業(yè)所得稅規(guī)定對(duì)企業(yè)的收入、稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納稅所得額，是充分尊重企業(yè)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，可大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅人計(jì)算填寫(xiě)。
其次，有利于企業(yè)所得稅管理。企業(yè)所得稅管理的主要基礎(chǔ)是企業(yè)會(huì)計(jì)賬冊(cè)記載，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容和賬載金額是確定的，并且是長(zhǎng)期保存的。在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上計(jì)算應(yīng)納稅所得額，將稅法與會(huì)計(jì)的差異通過(guò)納稅調(diào)整表集中反映，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)賬簿資料，對(duì)照納稅調(diào)整表內(nèi)容對(duì)稅法與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行申報(bào)審核、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)差異，有針對(duì)地對(duì)相關(guān)項(xiàng)目設(shè)計(jì)臺(tái)賬，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和跨年度項(xiàng)目的后續(xù)管理。
記者：除此之外，新納稅申報(bào)表還有什么大的變化？
有關(guān)人士：新申報(bào)表附表數(shù)量有所減少，由原來(lái)的1個(gè)主表14個(gè)附表減少到1個(gè)主表11個(gè)附表。另外，新申報(bào)表還將一些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目，要求境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，允許股權(quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)，新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況，并適應(yīng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增了《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》和《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》。除上述變化外，主表和附表中的有些項(xiàng)目也有些增減，如新的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整表中增加了“油氣勘探投資”和“油氣開(kāi)發(fā)投資”兩項(xiàng)資產(chǎn)的調(diào)整，納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中項(xiàng)目也有所變化，如新增“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”。
記者：您能否介紹一下新納稅申報(bào)表的主要內(nèi)容？
有關(guān)人士：新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表由1個(gè)主表和11個(gè)附表組成。附表分為兩個(gè)層次，附表一到附表六為一級(jí)附表，對(duì)應(yīng)主表各項(xiàng)目；附表七到附表十一為二級(jí)附表，是附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的明細(xì)反映。
新《企業(yè)所得稅法》按照納稅義務(wù)范圍，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。為了更加有效地實(shí)施分類管理，新頒布企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，適用于查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人。
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整后得出應(yīng)納稅所得額，然后進(jìn)行稅款的計(jì)算。主表包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算及附列資料四大部分。
附表一《收入明細(xì)表》、附表二《成本費(fèi)用明細(xì)表》，為主表的一級(jí)附表。按照納稅人執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，附表一、附表二又分別設(shè)計(jì)了三個(gè)附表，納稅人按照一般企業(yè)、金融企業(yè)、事業(yè)單位等分別填報(bào)不同的附表，主要反映會(huì)計(jì)核算中收入、成本費(fèi)用的主要項(xiàng)目，以及稅收規(guī)定的視同銷(xiāo)售收入、不征稅收入項(xiàng)目。
附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，為主表的一級(jí)附表。本表分收入類、扣除類、資產(chǎn)類、準(zhǔn)備金、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得、其他七大項(xiàng)分別進(jìn)行調(diào)整，并設(shè)“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四列計(jì)算調(diào)整額。數(shù)據(jù)取自于附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》、附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》、附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》、附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》并直接計(jì)算填寫(xiě)。
附表四《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，為主表的一級(jí)附表。本表填寫(xiě)納稅人以前年度的虧損彌補(bǔ)、本年度可彌補(bǔ)以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)虧損情況。
附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，為主表的一級(jí)附表。本表將新稅法和實(shí)施條例中規(guī)定的稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免分不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免所得額、抵免所得額、加計(jì)扣除額、減免所得稅額、抵免所得稅額和其他分別列示，設(shè)“收入額”、“所得額”、“稅額”三列分別對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。
附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》，為主表的一級(jí)附表。本表填寫(xiě)納稅人境外所得確認(rèn)、應(yīng)納稅額、應(yīng)抵稅額以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免稅額的計(jì)算過(guò)程。
附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》，填寫(xiě)納稅人以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的期初和期末的公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及納稅調(diào)整額，據(jù)以填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中相關(guān)行次。
附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》，填寫(xiě)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)其會(huì)計(jì)核算與稅法的差異，進(jìn)行納稅調(diào)整的計(jì)算過(guò)程，據(jù)以填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中相關(guān)行次。
附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)納稅調(diào)整明細(xì)表》，計(jì)算納稅人固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在折舊和攤銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的稅法與會(huì)計(jì)的差異，據(jù)以填寫(xiě)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》相關(guān)行次。
附表十《資產(chǎn)準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，填寫(xiě)納稅人按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備及納稅調(diào)整額，據(jù)以填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》相關(guān)行次。
附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》，填寫(xiě)納稅人按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法實(shí)施條例規(guī)定，股權(quán)投資持有、轉(zhuǎn)讓處置所得（損失）情況及納稅調(diào)整情況，據(jù)以填寫(xiě)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》相關(guān)行次。
