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 預(yù)算管理——中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行：政策性銀行預(yù)算管控機(jī)制的構(gòu)建

　　據(jù)《中國管理會計》2019年02期，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行（以下簡稱“農(nóng)發(fā)行”）將全面預(yù)算管理視為基于全行總體戰(zhàn)略，采用適合的預(yù)算方法編制的、以履職成效和經(jīng)營績效為核心指標(biāo)、與經(jīng)營目標(biāo)高度契合、業(yè)務(wù)財務(wù)深度融合的預(yù)算管理模式，涵蓋資產(chǎn)負(fù)債全方位，貫穿經(jīng)營管理全過程的預(yù)算體系。農(nóng)發(fā)行的全面預(yù)算管理是從全方位、全過程和全覆蓋三個維度進(jìn)行構(gòu)建的。全方位主要體現(xiàn)全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理的銜接與落實；全過程主要體現(xiàn)全面預(yù)算管理對業(yè)務(wù)經(jīng)營過程的事前預(yù)算編制、事中預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控和事后預(yù)算實施結(jié)果評價與反饋；全覆蓋主要體現(xiàn)全面預(yù)算管理需要覆蓋機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)和財務(wù)的各個方面和環(huán)節(jié)。

　　基于中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的預(yù)算管理實踐，可以探討政策性銀行預(yù)算管控機(jī)制構(gòu)建的幾個核心問題：

　?。ㄒ唬﹥深悩I(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)增加值目標(biāo)是全面預(yù)算管理的核心

　　全面業(yè)務(wù)分析與決策支持流程的首個節(jié)點是以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)增加值作為預(yù)算分解的起點，從總分兩個層面進(jìn)行規(guī)劃?？傮w規(guī)劃是基于管理會計計量結(jié)果，全面剖析全行機(jī)構(gòu)、區(qū)域、責(zé)任中心、條線、產(chǎn)品等多個維度的業(yè)務(wù)量、收入、成本、風(fēng)險、資本、稅收、經(jīng)濟(jì)增加值等要素，量化全行各維度經(jīng)濟(jì)增加值及調(diào)節(jié)目標(biāo)?？紤]宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國家政策導(dǎo)向，對全行新增業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行總體規(guī)劃。

　　政策性業(yè)務(wù)目標(biāo)規(guī)劃是在支持國家戰(zhàn)略既定任務(wù)目標(biāo)的前提下，依據(jù)政策性業(yè)務(wù)規(guī)模，基于管理會計模型的EVA分析與規(guī)劃，充分考慮管理會計模型量化財務(wù)可持續(xù)性的要求，優(yōu)先確定政策性業(yè)務(wù)增量范圍和EVA補(bǔ)給目標(biāo)。

　　自營性業(yè)務(wù)目標(biāo)規(guī)劃是在滿足監(jiān)管要求的基礎(chǔ)上，基于管理會計模型對各維度全景數(shù)據(jù)決策分析，量化“價值創(chuàng)造”范圍，確定自營性業(yè)務(wù)增量范圍和EVA供給目標(biāo)。

　　（二）兩類業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)分解配置

　　預(yù)算目標(biāo)配置是指在總體政策性目標(biāo)與自營性目標(biāo)平衡的前提下，對目標(biāo)進(jìn)行差異化與精細(xì)化的分解，以滿足社會效益與經(jīng)濟(jì)效益的并重并逐級傳導(dǎo)。

　　政策性業(yè)務(wù)目標(biāo)分解：總行根據(jù)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與國家政策目標(biāo)將政策性業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)增加值目標(biāo)分解下去。根據(jù)不同的區(qū)域、機(jī)構(gòu)、條線、客戶群等維度進(jìn)行差異化的分解政策。聚焦重點戰(zhàn)略地區(qū)、戰(zhàn)略條線、戰(zhàn)略客戶群進(jìn)行EVA目標(biāo)配置，保障重點任務(wù)的完成。如：對于重點戰(zhàn)略業(yè)務(wù)或地區(qū)，在各項成本的規(guī)劃明晰的情況下，經(jīng)濟(jì)增加值可以小于零，以確保服務(wù)國家戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　自營性業(yè)務(wù)目標(biāo)分解：自營性業(yè)務(wù)目標(biāo)分配側(cè)重于在保障履職前提下，以實現(xiàn)資本管理回報的“相對價值最大化”。

　?。ㄈ┲贫▋深悩I(yè)務(wù)差異化的考核目標(biāo)

　　總行按照EVA預(yù)算目標(biāo)分解結(jié)果制定各分行、條線的資源考核目標(biāo)，根據(jù)不同地區(qū)的政策任務(wù)和資源稟賦實施差異化發(fā)展戰(zhàn)略，采用差異化的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，形成激勵引導(dǎo)的內(nèi)驅(qū)力。政策性銀行以服務(wù)國家戰(zhàn)略、創(chuàng)造社會效益為主要發(fā)展目標(biāo)，基于戰(zhàn)略目標(biāo)與運(yùn)營機(jī)制的不同，考核辦法與商業(yè)銀行亦有所差異。在考核評價指標(biāo)設(shè)計方面，不同于一般商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)利潤考核目標(biāo)，要兼顧財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)，對政策性業(yè)務(wù)與自營性業(yè)務(wù)區(qū)別管理與考核，對政策性業(yè)務(wù)的考核需要更多地關(guān)注考核對象的履職能力，比如考慮工作量指標(biāo)，過去的一段時間里，投放貸款能夠覆蓋并帶動多少建檔立卡貧困人口，完成了多少政策扶持業(yè)務(wù)量等；從資本占用看，政策性業(yè)務(wù)（尤其是政策指令性業(yè)務(wù)）資產(chǎn)的風(fēng)險權(quán)重相對較低，需要占用的資本相對較少，自然地，在EVA考核上所采用的經(jīng)濟(jì)資本成本率相應(yīng)較低；換句話說，在等量的政策性業(yè)務(wù)資產(chǎn)和自營性業(yè)務(wù)資產(chǎn)貢獻(xiàn)等額的凈利潤的情況下，政策性業(yè)務(wù)資產(chǎn)的EVA值較高。對自營性業(yè)務(wù)的考核則與商業(yè)銀行趨同，更多地考慮業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，在EVA考核中，所采用的經(jīng)濟(jì)資本成本率較政策性業(yè)務(wù)高。

　　基于以上考核管理的差異，根據(jù)考核方法的不同，各相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)要能夠提供更為精細(xì)的考核信息，除了賬戶基礎(chǔ)信息及盈利信息之外，還應(yīng)包括工作量、資金投向與產(chǎn)出等主要相關(guān)信息，從另一個角度講，這些信息也向監(jiān)管部門展現(xiàn)了政策性銀行服務(wù)國家戰(zhàn)略所做的努力。

　?。ㄋ模?zhàn)略傳導(dǎo)與預(yù)算目標(biāo)分解

　　戰(zhàn)略的傳導(dǎo)分解指通過管理會計責(zé)任中心，把EVA預(yù)算目標(biāo)與考核目標(biāo)分解到各責(zé)任中心、條線、產(chǎn)品、客戶群、每個員工等經(jīng)營管理的各個責(zé)任單元，是預(yù)算管理活動的起點。

　　在預(yù)算目標(biāo)優(yōu)化方面，全行建立機(jī)構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶等多維度預(yù)算責(zé)任中心?？傂邢逻_(dá)各分行預(yù)算目標(biāo)，分行根據(jù)總行下達(dá)的目標(biāo)分解結(jié)果配置各分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)條線、產(chǎn)品、客戶的預(yù)算目標(biāo)與業(yè)務(wù)執(zhí)行計劃。

　　在考核目標(biāo)方面，各部門、機(jī)構(gòu)、條線、員工均需按照預(yù)算目標(biāo)分解落實到每個責(zé)任單元，對每個責(zé)任單元預(yù)算目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，為獎懲制度的實施和工作改進(jìn)措施的形成提供有效的支撐。

　?。ㄎ澹╊A(yù)算執(zhí)行監(jiān)測與動態(tài)調(diào)整

　　政策性銀行以服務(wù)國家戰(zhàn)略為中心，政策性業(yè)務(wù)的落實至關(guān)重要，這就需要保證能夠?qū)θ蝿?wù)完成目標(biāo)進(jìn)行準(zhǔn)確地傳導(dǎo)與精確地把控，確保政策執(zhí)行效果。執(zhí)行情況監(jiān)測與決策調(diào)整是指從業(yè)務(wù)經(jīng)營、成本控制等方面對發(fā)生的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)測，過程中進(jìn)行目標(biāo)差異分析、控制和矯正偏差，使之能達(dá)到或符合預(yù)定的目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。

　　政策性銀行對機(jī)構(gòu)、區(qū)域、客戶等維度建立月度、季度、年度預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測體系。對各維度下政策性業(yè)務(wù)的社會效益與自營性業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益完成情況進(jìn)行監(jiān)測，對重點戰(zhàn)略任務(wù)進(jìn)行全方面監(jiān)測，對其周期性經(jīng)營成果進(jìn)行多層級跟蹤，隨時掌握了解業(yè)務(wù)的發(fā)展情況，并在周期內(nèi)進(jìn)行目標(biāo)差異分析，控制和矯正偏差，使經(jīng)營活動朝著既定的戰(zhàn)略目標(biāo)逼近。

　?。┛己嗽u價與戰(zhàn)略優(yōu)化

　　考核評價與戰(zhàn)略優(yōu)化主要是通過現(xiàn)有預(yù)算管控機(jī)制評估戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的實際效果，優(yōu)化機(jī)制的有效性，對業(yè)務(wù)全過程進(jìn)行驗證。與事前戰(zhàn)略決策的量化分析形成效益閉環(huán)，進(jìn)一步強(qiáng)化執(zhí)行者的執(zhí)行力，提高資源配置的效率，進(jìn)而促進(jìn)銀行整體戰(zhàn)略優(yōu)化?？己嗽u價方面，通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和其他考核關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)的實際表現(xiàn)衡量關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)設(shè)置的適當(dāng)性，檢驗經(jīng)營戰(zhàn)略的合理性，促進(jìn)戰(zhàn)略優(yōu)化。