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> 高級(jí)會(huì)計(jì)師 > 高級(jí)會(huì)計(jì)師考試 > 高會(huì)考試題庫 > 2024年高級(jí)會(huì)計(jì)資格考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》網(wǎng)校全真模擬試卷及答案考前最后沖刺案例分析題 
模擬試題（三）
第01講 模擬試題三（案例分析必答題一、三、四、五）
（財(cái)務(wù)部分）
一、案例分析必答題
1.甲公司是一家以生產(chǎn)紙巾而發(fā)展起來的企業(yè)集團(tuán)，近幾年，隨著人們生活品質(zhì)的提高，紙巾的需求越來越大，國(guó)內(nèi)無論是大企業(yè)還是小企業(yè)紛紛進(jìn)入該行業(yè)，使該行業(yè)成為高度競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，并逐漸趨于飽和。公司管理層擬對(duì)公司戰(zhàn)略進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，相關(guān)資料如下：
（1）甲公司預(yù)計(jì)未來紙巾行業(yè)的利潤(rùn)率會(huì)大幅下跌，擬改變以前單一經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的理念，分散公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過資本市場(chǎng)運(yùn)作，控股了一家食品生產(chǎn)企業(yè)，該食品生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)果凍、薯片等小食品為主。
（2）甲公司的戰(zhàn)略目標(biāo)包括利潤(rùn)額、產(chǎn)品銷售額、市場(chǎng)占有率、員工保持率。將其作為企業(yè)制定戰(zhàn)略的基本依據(jù)和出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)也作為戰(zhàn)略實(shí)施的指導(dǎo)方針和戰(zhàn)略控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
（3）為減少資產(chǎn)占用和管理成本，將其全資子公司A的全部資產(chǎn)出售。這樣不僅將經(jīng)營(yíng)不善的A公司剝離出去，還可以應(yīng)對(duì)流動(dòng)資金不足的困境，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)素質(zhì)，從而抓住更大的發(fā)展機(jī)會(huì)。
（4）為配合公司整體發(fā)展戰(zhàn)略，公司短期內(nèi)將逐步實(shí)現(xiàn)資金收縮，盡可能減少現(xiàn)金流出，預(yù)防出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)；長(zhǎng)期來看，公司將進(jìn)一步擴(kuò)大融資，以支持公司在食品領(lǐng)域的快速發(fā)展。
（5）甲公司擬采用經(jīng)濟(jì)增加值績(jī)效考核辦法進(jìn)行企業(yè)績(jī)效計(jì)量與評(píng)價(jià)。2022年相關(guān)數(shù)據(jù)如下：凈利潤(rùn)12億元，研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項(xiàng)0.8億元，利息費(fèi)用1.2億元，平均所有者權(quán)益80億元，平均帶息負(fù)債60億元，平均在建工程0.6億元。公司的加權(quán)平均資本成本率為10％，所得稅稅率為25％。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出甲公司所采取的總體戰(zhàn)略類型（寫出細(xì)分類型），并說明理由。
『正確答案』甲公司采取的是多元化戰(zhàn)略中的非相關(guān)多元化戰(zhàn)略。（1分）
理由：甲公司原有的業(yè)務(wù)是生產(chǎn)紙巾，而現(xiàn)在投資于食品業(yè)務(wù)，與原有業(yè)務(wù)不相關(guān)，所以屬于非相關(guān)多元化戰(zhàn)略。（1分）（2024年教材P30）
（2）根據(jù)資料（2），指出甲公司的戰(zhàn)略目標(biāo)是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。
『正確答案』存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系的內(nèi)容主要有以下六類：盈利目標(biāo)、產(chǎn)品目標(biāo)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)、職工發(fā)展目標(biāo)、社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。甲公司戰(zhàn)略目標(biāo)中沒有職工發(fā)展目標(biāo)和社會(huì)責(zé)任目標(biāo)。（2分）（2024年教材P5）
（3）根據(jù)資料（3），指出甲公司所采取的總體戰(zhàn)略類型（寫出細(xì)分類型）。
『正確答案』收縮型戰(zhàn)略——放棄戰(zhàn)略。（1分）（2024年教材P31）
（4）根據(jù)資料（4），從資金籌措與使用角度分析甲公司短期和長(zhǎng)期采用的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
『正確答案』短期看屬于防御型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略（1分）；長(zhǎng)期看屬于擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。（1分）（2024年教材P48）
（5）根據(jù)資料（5），結(jié)合國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核實(shí)施方案》及《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)增加值考核實(shí)施方案》，計(jì)算甲公司的經(jīng)濟(jì)增加值。
『正確答案』稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝12＋（1.2＋0.8）×（1－25％）＝13.5（億元）
調(diào)整后資本＝80＋60－0.6＝139.4（億元）
經(jīng)濟(jì)增加值＝13.5－139.4×10％＝－0.44（億元）（2分）（2024年教材P313）
3.甲公司是一家現(xiàn)代化的鋼鐵聯(lián)合集團(tuán)企業(yè)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以板管材為主、棒線材為輔。公司董事會(huì)于2023年年初提出要鞏固公司的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位。為此，甲公司召開了戰(zhàn)略發(fā)展及投融資研討會(huì)，部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
（1）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：建議將全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門，其主任由本公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)兼任，工作人員由財(cái)務(wù)部門以及生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門的人員組成。此時(shí)，由于預(yù)算控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的重要保障。建議甲公司對(duì)管理費(fèi)用實(shí)行總額控制，對(duì)重大投資項(xiàng)目，審核其支出的合理性。比如管理費(fèi)用，細(xì)分為差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用等，管理費(fèi)用額度不超過1000萬元，差旅費(fèi)不超過100萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過300萬元。
（2）發(fā)展部經(jīng)理：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司可以實(shí)施境外直接投資。境外投資項(xiàng)目產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量就是母公司的現(xiàn)金流量，在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，也可以使用與境內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目相同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，如凈現(xiàn)值、回收期、會(huì)計(jì)收益率等指標(biāo)。此外在計(jì)算匯回母公司的現(xiàn)金流量時(shí)，一定要將境外投資項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量按母公司所在地的記賬本位幣進(jìn)行計(jì)量。
（3）運(yùn)營(yíng)部經(jīng)理：近年來，隨著集團(tuán)公司的不斷發(fā)展，資金中心管理頭寸的資金管理方式已經(jīng)不能滿足發(fā)展的需要，必須要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，成立財(cái)務(wù)公司，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金的集中管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)公司在資金管理運(yùn)作、籌集分配及資源整合上的優(yōu)勢(shì)，為集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造良好的資金環(huán)境。
（4）投資部經(jīng)理：現(xiàn)有項(xiàng)目A和B，項(xiàng)目均于年初一次性投入并建成，A項(xiàng)目壽命期為3年，B項(xiàng)目壽命期為6年，A項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為230萬元，內(nèi)含報(bào)酬率為20.85％，B項(xiàng)目的凈現(xiàn)值為400萬元，內(nèi)含報(bào)酬率為18.16％。資本成本為8％。已知：（P/F，8％，3）＝0.7938。
（5）風(fēng)控部經(jīng)理：目前大多數(shù)項(xiàng)目公司的債務(wù)由公司提供擔(dān)保，這將對(duì)公司管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響，建議公司強(qiáng)化對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的控制。具體內(nèi)容包括：
①制定統(tǒng)一的擔(dān)保政策、明確擔(dān)保對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果。
②必須要求被擔(dān)保企業(yè)為自己提供反擔(dān)保措施。
（6）總經(jīng)理：隨著國(guó)資委2022年印發(fā)《關(guān)于推動(dòng)中央企業(yè)加快司庫體系建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理的意見》，建議集團(tuán)公司主動(dòng)把握新一輪信息技術(shù)革命和數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的戰(zhàn)略機(jī)遇，建設(shè)司庫體系，并將其作為促進(jìn)財(cái)務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)的切入點(diǎn)和突破點(diǎn)，進(jìn)一步加強(qiáng)集團(tuán)資金的集約、高效、安全管理，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，推動(dòng)企業(yè)管理創(chuàng)新。具體措施如下：
①尋找合適的資本來源、構(gòu)建恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)、獲得合適的信用等級(jí)。
②識(shí)別流動(dòng)性的正確來源、降低對(duì)市場(chǎng)和外部資源的依賴、使企業(yè)具有轉(zhuǎn)移現(xiàn)金的能力、提高企業(yè)現(xiàn)金的可見性。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），分析判斷甲公司預(yù)算管理組織方面是否存在不當(dāng)之處；并指出甲公司全面預(yù)算控制的原則和方式。
『正確答案』不存在不當(dāng)之處。（1分）（2024年教材P72）
全面預(yù)算控制原則：剛性控制與柔性控制相結(jié)合。（1.5分）（2024年教材P91）
全面預(yù)算控制方式：總額控制與單項(xiàng)控制。（1.5分）（2024年教材P92）
（2）根據(jù)資料（2），指出發(fā)展部經(jīng)理的發(fā)言是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說明理由。
『正確答案』存在不當(dāng)之處。（1分）
不當(dāng)之處：境外投資項(xiàng)目產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量就是母公司的現(xiàn)金流量。（1分）
理由：境外投資項(xiàng)目在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中形成的“凈現(xiàn)金流量”是否全部成為母公司的現(xiàn)金流量，要看所在地政府有沒有限制性條款。（1分）（2024年教材P173）
（3）根據(jù)資料（3），指出運(yùn)營(yíng)部經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的集團(tuán)資金集中管理的模式，并指出甲公司集團(tuán)資金集中管理模式的服務(wù)對(duì)象。
『正確答案』財(cái)務(wù)公司模式。（1分）（2024年教材P206）
財(cái)務(wù)公司服務(wù)對(duì)象被嚴(yán)格限定在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員單位這一范圍之內(nèi)，具體包括：母公司及其控股51％以上的子公司；母公司、子公司單獨(dú)或者共同持股20％以上的公司，或者持股不足20％但處于最大股東地位的公司；母公司、子公司下屬的事業(yè)單位法人或者社會(huì)團(tuán)體法人。（2分）（2024年教材P206）
（4）根據(jù)資料（4），指出甲公司應(yīng)該選擇哪個(gè)項(xiàng)目，并說明理由。
『正確答案』選擇項(xiàng)目A。（1分）
理由：采用重置現(xiàn)金流量法，項(xiàng)目A重置后凈現(xiàn)值＝230＋230×（P/F，8％，3）＝230＋230×0.7938≈412.57（萬元），大于項(xiàng)目B的凈現(xiàn)值，因此選擇項(xiàng)目A。（2分）（2024年教材P147）
（5）根據(jù)資料（5），指出風(fēng)控部經(jīng)理的發(fā)言體現(xiàn)的擔(dān)?？刂拼胧?。
『正確答案』①明確界定擔(dān)保對(duì)象；
②建立反擔(dān)保制度。（1分）（2024年教材P218）
（6）根據(jù)資料（6）中的①和②項(xiàng)，指出其所體現(xiàn)的集團(tuán)司庫管理目標(biāo)。
『正確答案』降低融資成本和資本成本、為公司提供流動(dòng)性。（1分）（2024年教材P221）
4.M集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”）下設(shè)甲、乙、丙三個(gè)事業(yè)部及一家銷售公司。甲事業(yè)部生產(chǎn)A產(chǎn)品，乙事業(yè)部生產(chǎn)B產(chǎn)品，丙事業(yè)部生產(chǎn)C產(chǎn)品。為適應(yīng)市場(chǎng)化改革、優(yōu)化公司資源配置，2023年7月15日，集團(tuán)公司組織召開生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作專題會(huì)。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：
（1）甲事業(yè)部經(jīng)理：經(jīng)過對(duì)兄弟企業(yè)的產(chǎn)品銷路、價(jià)格、成本等進(jìn)行一系列的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A產(chǎn)品的價(jià)格與其他企業(yè)相差不大，但是平均利潤(rùn)水平低3個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)過開展作業(yè)分析發(fā)現(xiàn)主要是生產(chǎn)A產(chǎn)品的主要材料白楊木和尿醛膠的用量分別較兄弟企業(yè)高0.5％和1％，造成原材料成本較高。
（2）乙事業(yè)部經(jīng)理：M集團(tuán)公司年初下達(dá)的本事業(yè)部的年度目標(biāo)利潤(rùn)總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為：生產(chǎn)并銷售B產(chǎn)品60000臺(tái)，全年平均銷售價(jià)格2萬元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)并銷售B產(chǎn)品30000臺(tái)，平均銷售價(jià)格1.8萬元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為1萬元。目前，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，預(yù)計(jì)下半年B產(chǎn)品平均銷售價(jià)格將降為1.5萬元/臺(tái)。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤(rùn)總額計(jì)劃，本事業(yè)部擬將下半年計(jì)劃產(chǎn)銷量增加1000臺(tái)，并在全年固定成本控制目標(biāo)不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年B產(chǎn)品單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)。
（3）丙事業(yè)部經(jīng)理：丙事業(yè)部采用作業(yè)成本法對(duì)C產(chǎn)品進(jìn)行核算和管理。2023年1月至6月，C產(chǎn)品的制造費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，而制造費(fèi)用集中發(fā)生在成型加工、質(zhì)量檢驗(yàn)、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品搬運(yùn)四項(xiàng)作業(yè)，并且由于管理不規(guī)范，產(chǎn)生了一些次品和廢品，導(dǎo)致次品、廢品處理費(fèi)用增加。2023年下半年，丙事業(yè)部將努力削減部分作業(yè)的成本。
（4）銷售公司經(jīng)理：隨著公司科技的進(jìn)步以及各個(gè)事業(yè)部產(chǎn)量的增加，企業(yè)排出的廢棄物越來越多，為進(jìn)一步減少環(huán)境污染，加強(qiáng)環(huán)境控制，建議公司采取如下措施：
①對(duì)以前年度因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而損害的環(huán)境進(jìn)行后續(xù)修復(fù)，包括恢復(fù)成本和再生成本進(jìn)行處理；如對(duì)排出的廢水進(jìn)行凈化。
②對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損耗的環(huán)境資源及時(shí)進(jìn)行修復(fù)，如使用清潔能源和先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)減少污水以及固體廢棄物的排放。
③堅(jiān)持“預(yù)防為主、治理為輔”的原則，加大環(huán)境資源保護(hù)項(xiàng)目的建設(shè)和維護(hù)支出。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），指出甲事業(yè)部采用的是哪種動(dòng)因分析及其分析目的。
『正確答案』甲事業(yè)部采用的是資源動(dòng)因分析。（1分）
分析的目的在于提高資源利用的有效性。（1分）（2024年教材P251）
（2）根據(jù)資料（2），分別計(jì)算乙事業(yè)部B產(chǎn)品2023年全年固定成本控制目標(biāo)，以及2023年下半年B產(chǎn)品單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)。
『正確答案』B產(chǎn)品2023年全年固定成本控制目標(biāo)＝60000×2－60000×1－10000＝50000（萬元）。（1分）
2023年下半年B產(chǎn)品單位變動(dòng)成本的控制目標(biāo)＝（30000×1.8＋31000×1.5－30000×1－50000－10000）/31000≈0.34（萬元）。（1分）（2024年教材P255）
（3）根據(jù)資料（3），指出丙事業(yè)部哪種（或哪些）作業(yè)屬于非增值作業(yè)，并說明理由。
『正確答案』質(zhì)量檢驗(yàn)，產(chǎn)品搬運(yùn)，次品、廢品處理作業(yè)屬于非增值作業(yè)。（1分）
理由：這些作業(yè)不同時(shí)符合增值作業(yè)的三個(gè)條件：
a.該作業(yè)的功能是明確的；
b.該作業(yè)能為最終產(chǎn)品或勞務(wù)提供價(jià)值；
c.該作業(yè)在企業(yè)的整個(gè)作業(yè)鏈中是必需的，不能隨意去掉、合并或被替代。（2分）（2024年教材P252）
（4）根據(jù)資料（4），從環(huán)境成本發(fā)生時(shí)間范圍的角度，分別指出①至③項(xiàng)措施發(fā)生的成本所體現(xiàn)的環(huán)境成本類型。
『正確答案』①屬于歷史環(huán)境成本；
②屬于運(yùn)行環(huán)境成本；
③屬于未來環(huán)境成本。（3分）（2024年教材P277）
5.甲公司是一家大型上市集團(tuán)公司，致力于設(shè)計(jì)、開發(fā)和銷售計(jì)算機(jī)軟硬件，其經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)一直在國(guó)內(nèi)，公司管理層想把市場(chǎng)擴(kuò)張國(guó)外，但是面臨著比較大的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過分析公司目前情況以及類似的企業(yè)案例得出結(jié)論，公司想要擴(kuò)張市場(chǎng)是可以的，但是目前的資金只能維持短短幾個(gè)月，公司將面臨運(yùn)營(yíng)資金短缺的困難。而且想要拓展國(guó)外市場(chǎng)，國(guó)外企業(yè)一般都是要求按照其本國(guó)的貨幣進(jìn)行交易結(jié)算，需要考慮各國(guó)匯率的影響。在擴(kuò)張全球市場(chǎng)的同時(shí)，必須關(guān)注各國(guó)的法律規(guī)定和公司所在行業(yè)的政治環(huán)境，避免出現(xiàn)因?yàn)閲?guó)別不同，導(dǎo)致公司面臨法律訴訟的情況。為此，甲公司組織公司中高層管理人員召開并購研討會(huì)，相關(guān)資料如下：
（1）并購對(duì)象。經(jīng)過權(quán)衡利弊之后，2023年初，甲公司擬收購乙集團(tuán)公司旗下國(guó)外子公司丙公司，丙公司是一家生產(chǎn)和銷售個(gè)人計(jì)算機(jī)的制造業(yè)企業(yè)。收購后，丙公司仍具有法人地位。
（2）價(jià)值評(píng)估。甲公司在并購丙公司前，聘請(qǐng)了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)丙公司進(jìn)行估值，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以2023～2027年為預(yù)測(cè)期，匯總的丙公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)如下表所示：
丙公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)
單位：萬元
|
項(xiàng)目 |
2023年 |
2024年 |
2025年 |
2026年 |
2027年 |
|
自由現(xiàn)金流量 |
330 |
340 |
505 |
620 |
740 |
假定從2027年起，丙公司自由現(xiàn)金流量以5％的年復(fù)利增長(zhǎng)率固定增長(zhǎng)，加權(quán)平均資本成本為10％。
（3）并購對(duì)價(jià)。經(jīng)過與乙集團(tuán)公司洽談，乙集團(tuán)公司給出的丙公司收購對(duì)價(jià)為2億元，專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估丙公司的估值為1.15億元，如果收購丙公司，還將發(fā)生律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、職工安置、解決債務(wù)糾紛等并購交易費(fèi)用0.1億元。甲公司當(dāng)前的估值為5億元，收購丙公司并整合后，預(yù)計(jì)整體價(jià)值可達(dá)到8億元。
（4）股權(quán)收購重組的稅務(wù)處理。為了擴(kuò)大集團(tuán)的規(guī)模，甲公司決定以定向增發(fā)股票和部分現(xiàn)金作為對(duì)價(jià)，收購M公司持有的A公司80％股權(quán)。收購時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20000萬元，公允價(jià)值為40000萬元，M公司持有的A公司80％股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬元。為此，甲公司增發(fā)14000萬股普通股，面值1元/股，公允價(jià)值2元/股，并同時(shí)支付4000萬元現(xiàn)金。
已知（P/F，10％，1）＝0.9091；（P/F，10％，2）＝0.8264；（P/F，10％，3）＝0.7513；（P/F，10％，4）＝0.6830；（P/F，10％，5）＝0.6209。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），從并購后雙方法人地位的變化情況來看，判斷甲公司并購丙公司的并購類型，并說明理由。
『正確答案』控股合并。（0.5分）
理由：并購后，丙公司仍具有法人地位。（1分）（2024年教材P325）
（2）根據(jù)資料（2），計(jì)算丙公司的價(jià)值。
『正確答案』丙公司價(jià)值＝330×（P/F，10％，1）＋340×（P/F，10％，2）＋505×（P/F，10％，3）＋620×（P/F，10％，4）＋740×（P/F，10％，5）＋740×（1＋5％）/（10％－5％）×（P/F，10％，5）＝11492.10（萬元）。（2分）（2024年教材P340）
（3）根據(jù)資料（3），計(jì)算并購丙公司的并購收益、并購溢價(jià)和并購凈收益，并判斷并購丙公司是否具備財(cái)務(wù)可行性。
『正確答案』并購收益＝8－5－1.15＝1.85（億元）（1分）
并購溢價(jià)＝2－1.15＝0.85（億元）（1分）
并購凈收益＝1.85－0.85－0.1＝0.9（億元）（0.5分）
因?yàn)椴①弮羰找娲笥?/font>0，所以并購丙公司具備財(cái)務(wù)可行性。（0.5分）（2024年教材P332）
（4）根據(jù)資料（4），分別計(jì)算M公司非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失以及甲公司取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
『正確答案』在本股權(quán)收購重組中，收購方甲公司支付的對(duì)價(jià)總額為32000萬元（14000×2＋4000），股權(quán)支付比例＝14000×2/32000＝87.5％＞85％。因此，該交易滿足特殊性稅務(wù)處理的條件（假定其他要求也滿足）。（0.5分）
①M(fèi)公司應(yīng)確認(rèn)取得非股權(quán)支付額4000萬元現(xiàn)金對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝（32000－8000）×（4000/32000）＝3000（萬元）；（2分）
②甲公司取得的A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝8000＋3000＝11000（萬元）。（1分）（2024年教材P359）
第02講 模擬試題三（案例分析必答題二、六、七）
一、案例分析必答題
2.甲公司為一家非國(guó)有控股上市公司，自2020年1月1日起實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引和風(fēng)險(xiǎn)管理等有關(guān)規(guī)定。甲公司就此制定了內(nèi)部控制規(guī)范體系和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施工作方案，該方案的部分要點(diǎn)摘錄如下：
假定不考慮其他因素。
（1）風(fēng)險(xiǎn)管理。公司應(yīng)該建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，制定風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，即目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信息溝通和報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理考核和評(píng)價(jià)。為此總經(jīng)理建議采取如下措施：
①風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)設(shè)置三道防線：公司董事會(huì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)是第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)是第三道防線。
②企業(yè)應(yīng)采用定量或定性與定量相結(jié)合的技術(shù)分析單一風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，如果一個(gè)業(yè)務(wù)單元超過容忍度，此時(shí)說明該風(fēng)險(xiǎn)不能接受，需要采用相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)降至企業(yè)可接受的低水平。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），判斷總經(jīng)理提出的建議是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。
『正確答案』第①項(xiàng)存在不當(dāng)之處。（0.5分）
理由：企業(yè)各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一道防線。（1分）（2024年教材P118）
第②項(xiàng)存在不當(dāng)之處。（0.5分）
理由：風(fēng)險(xiǎn)分析不僅要分析單一風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度，而且要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，考慮整個(gè)企業(yè)層面的組合風(fēng)險(xiǎn)，如果一個(gè)業(yè)務(wù)單元超過容忍度，但因與其他單元的抵消效應(yīng)，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受的范圍也是可以接受的。（1分）（2024年教材P109）
（2）控制目標(biāo)。確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，確保公司經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。
（3）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標(biāo)，組織開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略并實(shí)施相應(yīng)的控制活動(dòng)。
（4）信息與溝通。會(huì)議要求公司完善信息與溝通制度，及時(shí)收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間、企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。
（5）內(nèi)部監(jiān)督。日常監(jiān)督是企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，而專項(xiàng)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時(shí)送達(dá)全體員工。
要求：
（2）根據(jù)資料（2）至（5），結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，逐項(xiàng)判斷是否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由。
『正確答案』資料（2）存在不當(dāng)之處。（1分）
不當(dāng)之處：確保公司經(jīng)營(yíng)管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。（1分）
理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，并不是確保不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。（1分）（2024年教材P121）
資料（3）存在不當(dāng)之處。（1分）
不當(dāng)之處：識(shí)別和分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的各種內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。（1分）
理由：公司不僅要識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，還要識(shí)別與控制目標(biāo)相關(guān)的各類外部風(fēng)險(xiǎn)。（1分）（2024年教材P102）
資料（4）存在不當(dāng)之處。（1分）
不當(dāng)之處：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。（1分）
理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)及時(shí)傳達(dá)至公司全體員工。（1分）（2024年教材P131）
資料（5）存在不當(dāng)之處。（1分）
不當(dāng)之處：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時(shí)送達(dá)全體員工。（1分）
理由：日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時(shí)送達(dá)治理層和經(jīng)理層。（1分）（2024年教材P131）
6.甲集團(tuán)公司是國(guó)內(nèi)從事高速公路建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的上市企業(yè)，2023年發(fā)生與投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：
（1）2023年年初，甲公司對(duì)非關(guān)聯(lián)方B公司的全資子公司C增資，增資完成后，甲公司持有C公司70%有表決權(quán)的股份。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，B公司將在3年后以固定價(jià)格回購甲公司持有的C公司全部股份。C公司是專門建造某大型資產(chǎn)并用于租賃的公司，建設(shè)期為5年，甲公司增資時(shí)，該資產(chǎn)已經(jīng)建造了2年。甲公司將C公司納入了合并范圍。
（2）甲公司直接持有D公司、E公司的股權(quán)比例分別為70%、20%，D公司直接持有E公司35%股權(quán)。甲公司對(duì)E公司的控制權(quán)比例和實(shí)際合并股權(quán)比例均為55%。
（3）甲公司和乙公司分別持有F公司30%和70%有表決權(quán)的股份，甲公司與乙公司簽訂的期權(quán)合同規(guī)定，甲公司可以在當(dāng)前及未來2年內(nèi)以固定價(jià)格購買乙公司持有的F公司50%有表決權(quán)股份，該期權(quán)在當(dāng)前及預(yù)計(jì)未來2年內(nèi)都是深度價(jià)外期權(quán)。甲公司將F公司納入了合并范圍。
（4）甲公司下屬全資子公司W(wǎng)公司是投資性主體，W公司分別控制M公司和N公司，并且M公司為W公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。W公司將M公司納入了合并范圍，甲公司將W公司納入了合并范圍。
假定不考慮其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料，逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，若存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。
『正確答案』事項(xiàng)（1）存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：在甲公司增資時(shí)，C公司的資產(chǎn)建造已經(jīng)開始，大多與建造事項(xiàng)有關(guān)的決策很可能已經(jīng)完成。當(dāng)甲公司將持有的C公司股份以固定價(jià)格出售給B公司時(shí)，C公司剛剛完成建造活動(dòng)，尚未開始產(chǎn)生回報(bào)。因此，甲公司并不能主導(dǎo)C公司的相關(guān)活動(dòng)，也無法通過參與C公司的相關(guān)活動(dòng)取得可變回報(bào)，不擁有對(duì)C公司的控制權(quán)，不應(yīng)納入合并范圍。（1.5分）（2024年教材P387）
事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：甲公司直接持有E公司的股權(quán)比例為20%，通過D公司間接持有E公司的股權(quán)比例為35%，甲公司直接和間接持有E公司的控制權(quán)比例是55%（20%＋35%）。甲公司對(duì)E公司的實(shí)際合并股權(quán)比例是44.5%（20%＋35%×70%）。（1.5分）（2024年教材P390）
事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：甲公司當(dāng)前持有購買F公司有表決權(quán)股份的可行使期權(quán)，但該期權(quán)在當(dāng)前及預(yù)計(jì)未來2年內(nèi)都是深度價(jià)外期權(quán)，甲公司無法從該期權(quán)的行使中獲利，不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性權(quán)利，在評(píng)估甲公司是否擁有對(duì)F公司的權(quán)利時(shí)不應(yīng)予以考慮，不納入合并范圍。（1.5分）（2024年教材P389）
事項(xiàng)（4）存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：甲公司不是投資性主體，因此，應(yīng)該把全部子公司均納入合并范圍，即包括：W公司、M公司和N公司。（1.5分）（2024年教材P399）
7.甲公司是一家上市集團(tuán)公司，公司經(jīng)營(yíng)范圍涵蓋家用電器、電子產(chǎn)品及零配件等多重業(yè)務(wù)。為了解決會(huì)計(jì)處理成本居高不下的問題，集團(tuán)于2010年建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，邁出了財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的第一步。相關(guān)資料如下：
假定不考慮其他因素。
（1）目前，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心僅對(duì)內(nèi)提供服務(wù)，但是企業(yè)內(nèi)部模擬市場(chǎng)交易，集團(tuán)內(nèi)部的分、子公司為財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心提供的財(cái)務(wù)服務(wù)付費(fèi)。
甲公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)使用的信息系統(tǒng)架構(gòu)包含電子影像系統(tǒng)、網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)、電子會(huì)計(jì)檔案系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、合并報(bào)表系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、銀企互聯(lián)系統(tǒng)等。其中網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)是財(cái)務(wù)共享服務(wù)支撐板塊的核心子系統(tǒng)，是財(cái)務(wù)共享服務(wù)中會(huì)計(jì)流程再造的關(guān)鍵所在。網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)前端是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)和電子會(huì)計(jì)檔案系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅一體化和檔案管理的電子化和自動(dòng)化；后端是電子影像系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和票據(jù)電子影像的采集；同時(shí)銜接預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)審核及審批。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），按照財(cái)務(wù)共享服務(wù)的運(yùn)營(yíng)模式判斷目前甲公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)的類型。
『正確答案』類型：模擬利潤(rùn)中心模式。（1分）（2024年教材P568）
（2）根據(jù)資料（1），判斷是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出，并說明理由。
『正確答案』存在不當(dāng)之處。（0.5分）
不當(dāng)之處：網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)前端是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)和電子會(huì)計(jì)檔案系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅一體化和檔案管理的電子化和自動(dòng)化；后端是電子影像系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和票據(jù)電子影像的采集；同時(shí)銜接預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)審核及審批。（1分）
理由：網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)的前端是電子影像系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和票據(jù)電子影像的采集；同時(shí)銜接預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)審核及審批；后端鏈接會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、稅務(wù)管理系統(tǒng)和電子會(huì)計(jì)檔案系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅一體化和檔案管理的電子化和自動(dòng)化。（1分）（2024年教材P571）
（2）2021年，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲集團(tuán)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)如下問題：①甲集團(tuán)公司對(duì)全集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、流程和單據(jù)進(jìn)行梳理和統(tǒng)一，并且，要求采購和付款流程通常以采購申請(qǐng)為起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況和內(nèi)控要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和個(gè)性化配置。例如，突發(fā)金額較大的采購業(yè)務(wù)，取消采購控制的集體決議控制，改為總經(jīng)理審批，或者改為采購經(jīng)理預(yù)先審批，然后由總經(jīng)理補(bǔ)簽字的方式。
②甲集團(tuán)公司為達(dá)到事前控制的目的，要求員工在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之前先申請(qǐng)，經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)審批后才能進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，完成業(yè)務(wù)活動(dòng)后再就該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷。員工報(bào)銷時(shí)先填寫報(bào)銷申請(qǐng)單，掃描員檢查單據(jù)齊全后掃描至?xí)?jì)核算系統(tǒng)，自動(dòng)生成憑證，憑證審核無誤后，由出納人員通過銀企互聯(lián)系統(tǒng)支付賬單，自動(dòng)生成付款憑證。
要求：
（3）根據(jù)資料（2），判斷事項(xiàng)①和②是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。
『正確答案』事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。（0.5分）
理由：對(duì)于例外情況下的突發(fā)采購業(yè)務(wù)，可以制定特殊采購處理程序，但是不能采取由總經(jīng)理一個(gè)人審批，或者在業(yè)務(wù)發(fā)生后由總經(jīng)理補(bǔ)簽字的方式，這樣非常容易出現(xiàn)虛假采購，或不恰當(dāng)采購的行為。（1分）
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。（0.5分）
理由：?jiǎn)T工填寫報(bào)銷單，并將發(fā)票等實(shí)物票據(jù)提交至本部門/單位掃描員，掃描員首先檢查實(shí)物票據(jù)是否正確、合規(guī)，是否齊全。
如果不齊全，需要補(bǔ)充欠缺資料；如果齊全，掃描員掃描實(shí)物票據(jù)作為單據(jù)附件，點(diǎn)擊通過后進(jìn)入后續(xù)審批節(jié)點(diǎn)。主管部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行把關(guān)，審批通過后，報(bào)銷單線上流轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)初審崗，會(huì)計(jì)初審崗對(duì)單據(jù)及票據(jù)影像進(jìn)行二次審核，主要確認(rèn)票據(jù)合法、合規(guī)、達(dá)到結(jié)算條件，審核通過后進(jìn)入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心費(fèi)用會(huì)計(jì)對(duì)申請(qǐng)單及票據(jù)影像進(jìn)行審核，審核通過后復(fù)審崗進(jìn)行復(fù)審，并生成憑證。費(fèi)用報(bào)賬成功后，出納根據(jù)資金計(jì)劃進(jìn)行付款，付款后由往來會(huì)計(jì)生成付款憑證。（1.5分）（2024年教材P575）
要求：
（4）根據(jù)資料（2）中第②項(xiàng)內(nèi)容，判斷甲公司費(fèi)用報(bào)銷流程的形式。
『正確答案』先申請(qǐng)?jiān)賵?bào)銷。（1分）（2024年教材P574）
（3）經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)發(fā)現(xiàn)甲公司內(nèi)部控制制度不健全，存在會(huì)計(jì)信息失真的情況，公司決定加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督，以本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)行為為監(jiān)督對(duì)象；以單位主要負(fù)責(zé)人作為本單位財(cái)會(huì)監(jiān)督的第一責(zé)任人，其他財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)自我約束，遵守職業(yè)道德，拒絕辦理或按照職權(quán)糾正違反法律規(guī)定的財(cái)會(huì)事項(xiàng)。
要求：
（5）根據(jù)資料（3），指出甲公司所采用的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，并說明“五元一體”財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的內(nèi)容。
『正確答案』甲公司采用的是單位內(nèi)部監(jiān)督。（1分）
“五元一體”財(cái)會(huì)監(jiān)督體系指的是財(cái)政部門主責(zé)監(jiān)督、有關(guān)部門依責(zé)監(jiān)督、各單位內(nèi)部監(jiān)督、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)監(jiān)督、行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)督。（1分）（2024年教材P603）
第03講 模擬試題三（案例分析選答題一、二）
二、案例分析選答題
1.甲公司是一家生產(chǎn)和銷售生物醫(yī)藥的上市公司，為了提高資金使用效率，甲公司開展了金融工具業(yè)務(wù)。2022年甲公司發(fā)生相關(guān)交易如下：
假定不考慮其他因素。
（1）2022年1月1日，甲公司以銀行存款購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的普通債券，債券面值為1000萬元，支付購買價(jià)款1200萬元，另外支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司持有該債券的目的為收取合同現(xiàn)金流量和出售，甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），分別判斷甲公司購入債券的初始分類的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說明理由。
『正確答案』甲公司購入債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不正確。（1分）
理由：甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既收取合同現(xiàn)金流量又出售該債券，應(yīng)該分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（2分）（2024年教材P411）
（2）2022年1月1日，甲公司發(fā)行1億元普通股。合同條款約定，甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自行決定是否派發(fā)股利，如果甲公司的控股股東發(fā)生變更（假設(shè)該事項(xiàng)不受甲公司控制），甲公司必須按面值贖回該普通股。甲公司應(yīng)將該工具分類為權(quán)益工具。
要求：
（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司對(duì)普通股的分類是否正確；如不正確，指出正確的處理。
『正確答案』對(duì)普通股的分類不正確。（1分）
正確的處理：該或有事項(xiàng)不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事項(xiàng)。同時(shí)，該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債。（2分）（2024年教材P416）
（3）甲公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下：①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%（通常稱為“票息遞增”特征）。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付（即“股利推動(dòng)機(jī)制”）。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利。甲公司將該項(xiàng)永續(xù)債分類為債務(wù)工具。
要求：
（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司的處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說明理由。
『正確答案』甲公司的處理不正確。（1分）
理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)甲公司而言，該永續(xù)債并未形成無條件地支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此應(yīng)將該永續(xù)債整體分類為權(quán)益工具。（2.5分）（2024年教材P422）
（4）2022年4月1日，甲公司因急需資金周轉(zhuǎn)，與A商業(yè)銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同。甲公司將銷售生物藥品而形成的對(duì)M公司的應(yīng)收賬款1000萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)銀行，取得貨幣資金850萬元。根據(jù)雙方合同規(guī)定，在應(yīng)收M公司貨款到期無法收回時(shí)，有權(quán)向甲公司追償。
要求：
（4）根據(jù)資料（4），判斷甲公司2022年4月1日是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收M公司賬款1000萬元，并說明理由。
『正確答案』不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。（1分）
理由：甲公司以附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，金融資產(chǎn)幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，故不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（2分）（2024年教材P433）
（5）甲公司為了大批量生產(chǎn)抗病毒藥物，需要在3個(gè)月后購入大批原材料。為了規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中因原材料價(jià)格上漲帶來的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司決定利用商品期貨進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)操作，買入了相同品種的商品期貨。甲公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)：①買入套期保值的數(shù)量一般應(yīng)高于原材料采購數(shù)量，才能實(shí)現(xiàn)套期保值的目的。②將該套期分類為公允價(jià)值套期。③套期工具產(chǎn)生的利得或損失作為公允價(jià)值套期儲(chǔ)備，計(jì)入當(dāng)期損益。
要求：
（5）根據(jù)資料（5），判斷甲公司事項(xiàng)①～③的處理是否正確；如不正確，請(qǐng)做出正確的處理。
『正確答案』事項(xiàng)①會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
正確的處理：買入套期保值的數(shù)量與原材料采購數(shù)量相等或相當(dāng)。（1.5分）（2024年教材P438）
事項(xiàng)②會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
正確的處理：將該套期分類為現(xiàn)金流量套期。（1.5分）（2024年教材P443）
事項(xiàng)③會(huì)計(jì)處理不正確。（1分）
正確的處理：套期工具產(chǎn)生的利得或損失屬于套期有效的部分，計(jì)入其他綜合收益；屬于套期無效的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。（1.5分）（2024年教材P451）
2.甲單位是一家省級(jí)環(huán)保事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)算績(jī)效管理、政府采購等相關(guān)規(guī)定， 2023年12月，甲單位總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員參加會(huì)議，聽取近期財(cái)務(wù)匯報(bào)，有關(guān)事項(xiàng)與處理意見如下：
假定不考慮其他因素。
（1）績(jī)效管理。為了提高資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，甲單位計(jì)劃安排如下：①要求各預(yù)算單位在申請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)必須申報(bào)績(jī)效目標(biāo)，由于后勤管理處對(duì)食堂的具體改造方案還未確定，后勤管理處在申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)時(shí)僅對(duì)項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行了一般性描述，將項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)設(shè)定為“按期完成單位食堂改造任務(wù)，為單位員工提供安全衛(wèi)生的就餐服務(wù)”；②各部門確認(rèn)績(jī)效目標(biāo)之后，進(jìn)一步分析、歸納總體績(jī)效目標(biāo)，明確完成的工作任務(wù)，將其分解成多個(gè)子目標(biāo)，細(xì)化任務(wù)清單。根據(jù)任務(wù)內(nèi)容，分析投入資源、開展活動(dòng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、成本要求、產(chǎn)出內(nèi)容、產(chǎn)生效果，設(shè)置績(jī)效指標(biāo)。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷①～②是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。
『正確答案』事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：績(jī)效目標(biāo)設(shè)定應(yīng)指向明確、細(xì)化量化、合理可行、相應(yīng)匹配。（1分）（2024年教材 P530）
事項(xiàng)②不存在不當(dāng)之處。（2分）（2024年教材 P531）
（2）關(guān)于采購。甲單位在匯總2023年的采購事宜時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：①2023年3月，甲單位為了推進(jìn)“本質(zhì)環(huán)保提升”工程，需要購入一批研發(fā)設(shè)備，設(shè)備購入預(yù)算資金為1500萬元，準(zhǔn)備采用公開招標(biāo)方式進(jìn)行政府采購。為此專門成立了評(píng)標(biāo)委員會(huì)，該評(píng)標(biāo)委員會(huì)共5人，其中采購代表3人，評(píng)審專家2人。②甲單位在履行了規(guī)定的政府采購程序后，向A公司購買了一臺(tái)價(jià)值650萬元的專用設(shè)備。2023年5月，甲單位需要為該專用設(shè)備添購專門配套設(shè)備，經(jīng)批復(fù)的配套設(shè)備政府采購預(yù)算為100萬元。
2023年6月，考慮到A公司社會(huì)信用度高、產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)有保證，為提高采購工作效率，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，繼續(xù)直接從A公司添購該配套設(shè)備。③2023年3月，
經(jīng)公開招標(biāo)，甲單位與中標(biāo)供應(yīng)商D公司簽訂了價(jià)值100萬元的軟件采購合同。合同約定，軟件系統(tǒng)開發(fā)、安裝、調(diào)試以及項(xiàng)目驗(yàn)收等工作，需在2023年5月31日前完成。合同簽訂后，甲單位已按合同約定支付了首筆采購款40萬元，因D公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的人員工作變動(dòng)，合同履行處于停滯狀態(tài)，截至檢查日，甲單位未采取任何措施，軟件開發(fā)工作尚未啟動(dòng)。
要求：
（2）根據(jù)資料（2），逐項(xiàng)判斷①～③是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。
『正確答案』事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：采購預(yù)算金額在1000萬元以上的，評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員人數(shù)應(yīng)當(dāng)為7人以上單數(shù)。（1分）（2024年教材P500）
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：該項(xiàng)目添購金額超出前一合同采購金額的10％，不符合單一來源采購條件。（1分）（2024年教材P503）
事項(xiàng)③存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時(shí)履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，甲單位沒有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。（1分）（2024年教材P562）
（3）資金管理。在匯總2023年的收入和支出時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：①2023年6月，甲單位在年初研發(fā)的節(jié)能設(shè)備B順利完成，B設(shè)備研發(fā)完成之后便立刻投入使用，B設(shè)備的使用給甲單位帶來了較多的超收經(jīng)營(yíng)收入。12月，甲單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，將經(jīng)營(yíng)收入超收部分作為B設(shè)備研發(fā)人員的獎(jiǎng)金發(fā)放給研發(fā)人員；②2023年3月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國(guó)費(fèi)共計(jì)18萬元，其中超預(yù)算支出2萬元。甲單位將發(fā)生的出國(guó)費(fèi)用超預(yù)算支出2萬元在C實(shí)驗(yàn)室建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。
③2023年4月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“食堂大廳改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)500萬元，項(xiàng)目實(shí)施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標(biāo)并于2023年6月同中標(biāo)公司簽訂了500萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)度支付。2023年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計(jì)支付工程款300萬元。2023年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位將該改造項(xiàng)目尚未列支的預(yù)算資金200萬元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。
要求：
（3）根據(jù)資料（3），逐項(xiàng)判斷①～③是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。
『正確答案』事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后，安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。（1分）（2024年教材P479）
事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ茫局С霾粦?yīng)在項(xiàng)目支出中列支。（1分）（2024年教材P477）
事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。（2分）（2024年教材P481）
（4）資產(chǎn)管理。2023年甲單位相關(guān)資產(chǎn)調(diào)整如下：①2023年7月，甲單位擬購置一套專用于環(huán)境指數(shù)檢測(cè)的設(shè)備（屬于集中采購目錄范圍），經(jīng)會(huì)議討論認(rèn)為，按照批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，同等價(jià)格檔次的國(guó)外設(shè)備較國(guó)產(chǎn)設(shè)備性能上更優(yōu)，因此甲單位領(lǐng)導(dǎo)決定向接受委托的代理機(jī)構(gòu)提出購買國(guó)外設(shè)備的要求。②2023年9月，甲單位分批次處置了已經(jīng)老化的機(jī)器設(shè)備，總價(jià)值300萬元，甲單位自行審批之后直接進(jìn)行處置。
要求：
（4）根據(jù)資料（4），逐項(xiàng)判斷①～②是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。
『正確答案』事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。（1分）
理由：除需要采購的貨物、工程或服務(wù)在中國(guó)境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取、為在中國(guó)境外使用而進(jìn)行采購、法律法規(guī)另有規(guī)定的情況外，政府采購應(yīng)當(dāng)采購本國(guó)貨物、工程和服務(wù)。（1分）（2024年教材 P511）
事項(xiàng)②不存在不當(dāng)之處。（2分）（2024年教材 P522）
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