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財務對賬，就是核對賬目，防止編制會計憑證和登記賬簿的差錯，以實現(xiàn)賬證、賬賬、賬實相符的目的。按照政府會計制度的要求，財務會計的收入費用類科目按月結(jié)轉(zhuǎn)，預算會計的收支類科目按年結(jié)轉(zhuǎn)，財務人員于期末完成結(jié)轉(zhuǎn)工作之后，應及時歸整原始憑證、填制科目余額匯總表、盤點實物資產(chǎn)，以便順利開展對賬工作。一方面，需逐筆核對各原始憑證相應的數(shù)量、金額是否與記賬憑證的記錄一致，會計科目選擇是否準確；另一方面，要核對財務會計和預算會計中的恒等式是否成立，相互之間是否存在勾稽關系；還要核對貨幣資金和實物資產(chǎn)等是否與賬上所列余額相等?；谡畷嬛贫认?ldquo;平行記賬”的特點，本文在傳統(tǒng)對賬方法的基礎上，重點梳理財務會計與預算會計內(nèi)部與相互之間的核對思路，為財務人員的期末對賬工作提供有效幫助。

（一）貨幣資金對賬

財務會計下的貨幣資金應每月末進行核對，包括“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“零余額賬戶用款額度”等。首先，分別核對“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“零余額賬戶用款額度”日記賬和總賬、明細賬的一致性，包含本期發(fā)生額和期末余額。其次，“庫存現(xiàn)金”的賬面余額與實際盤點數(shù)應一致，“銀行存款”和“零余額賬戶用款額度”的總賬、明細賬與銀行對賬單應核對一致。另外，將“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“零余額賬戶用款額度”分別與預算會計中“資金結(jié)存”的對應明細科目進行核對，比較本期發(fā)生額與期末余額，差異應為非預算內(nèi)資金的收支。

（二）其他資產(chǎn)類科目對賬

每月末，將“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”和“庫存物品”等總賬、明細賬與“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)”相關數(shù)據(jù)進行核對，確保資產(chǎn)的本期增加、本期減少和期末存量與實際相符。另外，核對本期的資產(chǎn)折舊與攤銷是否按規(guī)定要求計提。

分析“在建工程”的核算內(nèi)容，區(qū)分具體建設項目，將總賬、明細賬與項目管理員的登記臺賬進行核對，確保各項目實際成本的準確核算。此外，如存在長期不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的工程項目，應剖析具體原因，并采取相應的處理措施。

分析“長期股權投資”的核算內(nèi)容，核實單位持有的長期股權投資是否按照規(guī)定采用成本法或權益法進行核算。采用權益法核算的，核實是否根據(jù)被投資單位發(fā)生的凈損益、利潤分配及其他所有者權益變動進行相應處理。

（三）往來科目對賬

月末應對往來科目開展逐個審查，結(jié)合原始憑證翻看相應的總賬、明細賬，查找異常的發(fā)生額及余額，及時作出調(diào)整。對于“應收賬款”“其他應收款”“預付賬款”等資產(chǎn)類往來科目和“應付賬款”“其他應付款”“預收賬款”等負債類往來科目，應確保登記的往來單位（個人）準確無誤，并視情況與對方核對余額。此外，通過賬齡分析，對超過規(guī)定年限但無法沖銷的款項，按有關規(guī)定予以處理。

（四）收支科目對賬

1.核對本期財政性資金的收支，根據(jù)不同的功能分類和經(jīng)濟分類，逐項開展核對。在確保與銀行核對一致的基礎上，也要注意財務會計與預算會計之間的財政收支核對。直接支付方式下，需要進行財政撥款（預算）收入與支出（費用）科目的核對，而授權支付方式下，則進行“零余額賬戶用款額度”與財政收支科目的核對。

2.核對本期非財政性資金的收支，包括“事業(yè)收入”與“事業(yè)預算收入”“上級補助收入”與“上級補助預算收入”、非財政資金的費用與事業(yè)支出等關聯(lián)科目的核對，分析產(chǎn)生差異的原因。

3.編制本期“預算結(jié)余及本期盈余差異調(diào)節(jié)表”，分析財務會計和預算會計因核算基礎和核算范圍不同而產(chǎn)生的差異，進一步核實賬務處理的準確性。

假設某氣象部門事業(yè)單位2022年1月末的科目余額如表1所示。

該單位2月期間發(fā)生如下業(yè)務和事項，如表2所示。

根據(jù)以上賬務處理，匯總得出2月末科目余額如表3所示。

（一）“銀行存款”對賬

1.梳理本期“銀行存款”總賬、明細賬，借方累計登記2筆業(yè)務，合計36360元，貸方累計登記2筆業(yè)務，合計2700元，期末余額為113660元。將借貸方發(fā)生額、期末余額分別與銀行存款日記賬和銀行對賬單進行核對，確保會計賬簿與出納賬簿一致，與銀行流水一致。

2.梳理本期“資金結(jié)存——貨幣資金——銀行存款”總賬、明細賬，與“銀行存款”核對，并比較差異，分析具體原因。核對情況如表4所示，差異原因均為未納入預算管理的收支業(yè)務，賬務處理無異常。

（二）“零余額賬戶用款額度”對賬

1.梳理本期“零余額賬戶用款額度”總賬、明細賬，借方累計登記3筆業(yè)務，合計83000元，貸方累計登記6筆業(yè)務，合計40800元，期末余額為262200元。區(qū)分功能分類，將借貸方發(fā)生額、期末余額分別與“零余額賬戶用款額度”日記賬和代理銀行財政授權支付會計對賬單進行核對，確保會計賬簿與出納賬簿一致，與實際的財政授權支付額度變動一致。

2.梳理本期“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”總賬、明細賬，與“零余額賬戶用款額度”按照功能分類逐一比較，核對情況如表5所示，本期發(fā)生額及期末余額均保持一致。

（三）其他資產(chǎn)類科目對賬

1.“固定資產(chǎn)”科目本期增加5300元，期末余額為505300元；“固定資產(chǎn)累計折舊”科目本期計提4000元，期末余額為5900元。將以上內(nèi)容與“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)”總賬數(shù)據(jù)核對，按照資產(chǎn)類別逐一比較，確保資產(chǎn)原值、累計折舊與凈值與實際一致。

2.“在建工程”科目期末余額為150000元，較上期無變動，月末與項目管理員核實確認工程施工進度，檢查是否存在已交付使用的工程項目，并及時進行會計處理。

3.“長期股權投資”科目期末余額100000元，本期對被投資單位的投資份額及影響程度仍保持不變，且被投資單位未發(fā)生所有者權益變動，因此本期無相關賬務處理。

（四）往來科目對賬

本月“應收賬款”減少20200元，期末余額為0；本月“其他應收款”增加2500元，期末余額為2500元，往來單位（個人）為本單位職工，賬齡為1年以內(nèi)，后續(xù)可關注相關費用報銷業(yè)務；本月“其他應付款”無發(fā)生額，期末余額5000元為往期收入的履約保證金，往來單位（個人）為某施工單位，賬齡為1年以內(nèi)，后續(xù)可關注相關項目建設情況，符合條件的應及時進行返還。

（五）收支科目對賬

1.核對本期財政性資金的收入與支出，根據(jù)不同的功能分類和經(jīng)濟分類，逐一核對。將相關會計科目的本期發(fā)生額進行統(tǒng)計，如表6所示。“零余額賬戶用款額度”借方發(fā)生額按不同功能分類，與“財政撥款收入”及“財政撥款預算收入”貸方發(fā)生額核對一致，即財政資金的收入核算無誤。“零余額賬戶用款額度”貸方發(fā)生額按不同功能分類，與“事業(yè)支出”借方發(fā)生額核對一致；另外，與“業(yè)務活動費用”借方發(fā)生額核對，存在功能分類2200504下的差異5300元。再者，將不同經(jīng)濟分類和功能分類下的“業(yè)務活動費用”與“事業(yè)支出”核對，存在“資本性支出”下的差異5300元。經(jīng)核實，以上差異為購入資產(chǎn)的支出，不產(chǎn)生費用，為“雙功能”核算方式下的正常差異，即財政資金的支出核算無誤。

2.核對本期非財政性資金的收支，其中，“事業(yè)收入”貸方發(fā)生額為16000元，“事業(yè)預算收入”貸方發(fā)生額為36360元，差額20360元，核實原因為計提增值稅160元及收回應收賬款20200元；“事業(yè)支出——商品和服務支出”借方發(fā)生額200元，無對應的費用類科目發(fā)生額，核實原因為繳納上期增值稅200元。以上差異均為“雙功能”核算方式下的正常差異，即非財政資金的收支核算無誤。

3.核對預算結(jié)余與財務盈余的差異，理清形成差異的原因，進一步驗證本期收支科目核算的準確性。編制表7，以預算結(jié)余為基準，加減各類差異調(diào)節(jié)事項，最終計算得出財務盈余的準確數(shù)額，則表明賬務處理無誤。

政府會計制度的實施，對行政事業(yè)單位會計核算的精細化、規(guī)范化提出了更高要求。各單位要在思想認識上重視對賬工作，將其作為提升財務信息質(zhì)量的著力點、關鍵點，按期提供準確的報表和數(shù)據(jù)，為決策層提供可靠的信息支撐。具體而言應做好以下幾方面工作。

（一）提高財務人員專業(yè)素養(yǎng)

財務人員應持續(xù)加強政府會計制度的學習，密切關注政策更新與調(diào)整，認真通讀相關準則和制度解釋，在思維中建立“平行記賬”的模式。積極參加培訓，拓寬專業(yè)視野，進一步加深理解。將理論知識與實際操作有機結(jié)合起來，對于疑難問題應開展廣泛討論，在實踐中交流，在交流中成長。積極培養(yǎng)對賬習慣，結(jié)合本單位業(yè)務特點，不斷完善對賬方法。

（二）加快財務系統(tǒng)升級改造

按照政府會計制度的要求，實現(xiàn)財務系統(tǒng)的同步銜接。根據(jù)實際業(yè)務情況，調(diào)整、改造財務軟件，增加系統(tǒng)適配度，促進新制度的正確運用和對賬工作的方便快捷。如增加自動對賬功能模塊，通過銀行對賬單的導入，逐一核對相關科目明細賬；建立財務系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對接，實現(xiàn)資產(chǎn)原值、折舊等信息的同步增減；設定“貨幣資金差異表”“收入差異表”“支出差異表”等表單，對記賬數(shù)據(jù)自動取數(shù)，節(jié)省人工統(tǒng)計的耗時。另外，對于未同時登記在財務會計與預算會計的憑證，進行智能識別并統(tǒng)計，提高各類數(shù)據(jù)的核對效率。

（三）推動對賬機制建立健全

建立單位內(nèi)部的定期對賬機制，根據(jù)工作安排，指定責任崗位及職責要求，明確具體的對賬內(nèi)容和流程，制定統(tǒng)一可靠的實施標準。同時，定期開展賬務處理的準確性檢查和對賬工作的有效性考核，以實現(xiàn)財務對賬真正落實落地。通過制度的建立健全，增強財務人員的重視程度，形成良好風氣，規(guī)范對賬手段，最終提高財務信息質(zhì)量水平。